第6章 違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任

1財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

主編：程淑珍周冬華2015年12月南京大學(xué)出版社2本教材內(nèi)容章內(nèi)容章內(nèi)容1總論6違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任2會(huì)計(jì)工作管理體制7結(jié)算法律制度3會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定8稅收征收管理法律制度4會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定9財(cái)政法規(guī)制度5會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定10會(huì)計(jì)職業(yè)道德違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任3第六章4本章學(xué)習(xí)目的1.了解會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念和形式2.掌握違反會(huì)計(jì)法律的行政責(zé)任和刑事責(zé)任3.掌握各種會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任5本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

6第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義二、會(huì)計(jì)違法行為的種類三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式7一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息過程中違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，是會(huì)計(jì)主體及相關(guān)人員違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的總稱。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不僅規(guī)定了會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范,而且還規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的的法律責(zé)任。8二、會(huì)計(jì)違法行為的種類第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述

按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)違法行為主要包括:（一）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)資料保管、會(huì)計(jì)人員任用、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的違法行為。9二、會(huì)計(jì)違法行為的種類

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等行為。10二、會(huì)計(jì)違法行為的種類

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（三）授意、指示、強(qiáng)令他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。11二、會(huì)計(jì)違法行為的種類

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（四）財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。12三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式

我國法律規(guī)范體系規(guī)定的會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（一）行政責(zé)任行政責(zé)任是我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式，包括行政處分與行政處罰。從我國《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展過程看，行政責(zé)任形式經(jīng)歷了一個(gè)從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。前者是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,后者是指特定的行政主體（如財(cái)政部門）基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或者擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施。在《會(huì)計(jì)法》領(lǐng)域,行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)專業(yè)人員資格證書等處罰形式。三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（二）刑事責(zé)任一般來說，刑事責(zé)任作為最具威懾力的制裁形式，只適用于嚴(yán)重危害公共安全和社會(huì)秩序的犯罪行為。在我國，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)達(dá)到了“公害”的地步，因此加強(qiáng)刑事責(zé)任被認(rèn)為是治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措。長(zhǎng)期以來，刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形。刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑，是對(duì)犯法分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑，是即可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式第一節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述（三）民事責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中的民事責(zé)任在國外、特別是英美法系國家中是一個(gè)非常引人注目的現(xiàn)象。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來越多。在這些平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系中,由于會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性,提供信息一方違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為可能給對(duì)方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,要求其承擔(dān)賠償責(zé)任似乎順理成章。因此在我國,隨著會(huì)計(jì)法律關(guān)系性質(zhì)的多元化，民事責(zé)任也正在成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一種重要形式。16第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)賬簿等違法行為的法律責(zé)任二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任17第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

一、不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)賬簿等違法行為的法律責(zé)任

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。有關(guān)法律另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。18第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿；（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿；（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定；（四）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定；（五）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法；一、不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)賬簿等違法行為的法律責(zé)任

19第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

一、不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)賬簿等違法行為的法律責(zé)任

（六）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致；（七）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣；（八）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失（九）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況；（十）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定。20第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

（一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任21第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

22二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任（三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任23二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

（四）會(huì)計(jì)法律責(zé)任的其他規(guī)定24第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、【案例6-1】二、【案例6-2】25第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-1】

【案例分析目的】掌握會(huì)計(jì)造假及偷稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任【案例分析要求】請(qǐng)根據(jù)資料，回答下列問題：1.應(yīng)當(dāng)如何處理上述公司做兩套賬的違法行為？2.應(yīng)當(dāng)如何處理公司辭退會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人徐某的行為？3.公司聘請(qǐng)周某擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合規(guī)定？為什么？4.應(yīng)當(dāng)如何處理上述公司的偷稅行為？26第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

【案例6-1】

【案例分析資料】2013年12月，張某與其他4名股東共同出資設(shè)立一家經(jīng)營建筑材料的有限責(zé)任公司。張某出資占公司注冊(cè)資本的60%，由張某控制，張某任公司總經(jīng)理，其他股東沒有直接參與公司的經(jīng)營管理。公司成立后，股東王某向總經(jīng)理張某建議公司做兩套賬，對(duì)內(nèi)做一套賬，反映公司真實(shí)情況，供股東參考；對(duì)外做一套虛假的賬以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理部門檢查，以便減輕公司稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)設(shè)置兩套賬的建議，總經(jīng)理張某當(dāng)即表示同意。27第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-1】2014年初公司開始經(jīng)營之后，張某與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人徐某面談，要求徐某做兩套賬。徐某以私設(shè)賬簿會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任為由予以拒絕。2014年3月，公司以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)為名辭退了原會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人徐某。幾天后公司又高薪聘請(qǐng)2013年7月剛從學(xué)校研究生畢業(yè)，具有助理會(huì)計(jì)師資格的周某擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。公司聘用周某的條件之一是周某必須作“兩套賬”。周某被高薪所吸引，同意公司的條件。2015年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)2011年公司通過隱匿收入等手段偷逃增值稅80多萬元，偷逃所得稅20多萬元。28第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-1】【案例評(píng)析】1.公司設(shè)兩套賬屬于私設(shè)賬簿行為，按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)該違法行為應(yīng)當(dāng)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)公司并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)公司經(jīng)理張某，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；對(duì)于采用私設(shè)賬簿偷稅，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。同時(shí)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷周某的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。29第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

【案例6-1】2.公司辭退堅(jiān)持原則的原會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人徐某，屬于違法行為。按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。30第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

【案例6-1】3.公司聘用周某擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不符合法律規(guī)定。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。31第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-1】4.應(yīng)當(dāng)以偷稅罪追究公司及相關(guān)人員法律責(zé)任。應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；同時(shí)應(yīng)當(dāng)依法追究公司負(fù)責(zé)人張某的刑事責(zé)任。32第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

【案例6-2】【案例分析目的】掌握偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任【案例分析要求】1.張某的行為是否違反《會(huì)計(jì)法》？為什么？2.依照《會(huì)計(jì)法》對(duì)張某應(yīng)如何處理？3.任何處理公司的偷稅行為？33第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-2】【案例分析資料】張某2013年7月大學(xué)畢業(yè)后受聘擔(dān)任某民營企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由于企業(yè)規(guī)模較小，為節(jié)約開支，只聘請(qǐng)張某一人從事會(huì)計(jì)工作。在企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某的授意下，張某經(jīng)常采用虛列支出，現(xiàn)金銷售商品不開發(fā)票、購買并開具假發(fā)票入賬、虛報(bào)職工人數(shù)增加薪酬支出、報(bào)送虛假報(bào)表等手段辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。致使公司2013年和2014年累計(jì)隱匿利潤(rùn)100多萬元，少交所得稅30多萬元。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作不到位，企業(yè)的違法行為未能及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出。由此張某受到老板的賞識(shí)和加薪。2015年2月，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)員工舉報(bào)，對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在嚴(yán)重會(huì)計(jì)違法行為。34第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析

【案例6-2】【案例評(píng)析】1.張某的行為違反《會(huì)計(jì)法》；因?yàn)閺埬承袨閷儆趥卧?、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于違法行為。35第三節(jié)違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任案例分析【案例6-2】

2.張某因偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告若構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門