第6章 財(cái)務(wù)成果的核算

0102【利潤(rùn)概述】【利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【利潤(rùn)分配】04【留存收益】第一節(jié)利潤(rùn)概述利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。利潤(rùn)定義及構(gòu)成第一節(jié)利潤(rùn)概述營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)的構(gòu)成第一節(jié)利潤(rùn)概述12345利潤(rùn)形成主要賬戶營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用盈余公積應(yīng)付股利

本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配第一節(jié)利潤(rùn)概述屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,包括非流動(dòng)資產(chǎn)損毀報(bào)廢利得、債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。該賬戶貸方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的金額。余額在貸方，表示已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的各種與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。該科目按營(yíng)業(yè)外收入的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)利潤(rùn)概述屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。該科目按營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損毀損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出等。借方登記本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外的各項(xiàng)支出，期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。余額在借方，表示已經(jīng)發(fā)生的各種與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流出；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。該科目按營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外支出第一節(jié)利潤(rùn)概述屬于損益類賬戶核算企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅，是企業(yè)納稅申報(bào)結(jié)果的反映。因此利潤(rùn)總額扣除所得稅形成企業(yè)凈利潤(rùn)。該賬戶借方表示所得稅費(fèi)用增加，期末，將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)記貸方。余額在借方，表示已經(jīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。該科目無(wú)明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用第一節(jié)利潤(rùn)概述屬于所有者權(quán)益類賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。企業(yè)在會(huì)計(jì)期末，將在賬上結(jié)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，“本年利潤(rùn)”賬戶的余額反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。如期末余額為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如期末余額為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。該科目無(wú)明細(xì)核算。本年利潤(rùn)第一節(jié)利潤(rùn)概述屬于所有者權(quán)益類賬戶核算企業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年利潤(rùn)分配(或虧損)后的積存余額。該賬戶應(yīng)按提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶。利潤(rùn)分配0102【利潤(rùn)概述】【利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【利潤(rùn)分配】04【留存收益】第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－1】?jī)|優(yōu)公司將一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢清理的凈收益100000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)相關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)與計(jì)量借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－2】?jī)|優(yōu)公司8月末在現(xiàn)金清查中盤(pán)盈600元，按慣例權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)相關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)與計(jì)量（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益600（2）經(jīng)批轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益600

貸：營(yíng)業(yè)外收入600第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－3】?jī)|優(yōu)公司2019年12月份營(yíng)業(yè)外收入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前貸方余額200萬(wàn)元，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方。編制分錄如下：營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)與計(jì)量借：營(yíng)業(yè)外收入2000000

貸：本年利潤(rùn)2000000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－4】?jī)|優(yōu)公司2019年5月因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致原材料損失500000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)與計(jì)量（1）發(fā)生自然災(zāi)害損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000

貸：原材料500000（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出500000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－5】?jī)|優(yōu)公司2019年6月用銀行存款支付稅款滯納金20000元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)與計(jì)量借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－6】?jī)|優(yōu)公司2019年12月份營(yíng)業(yè)外支出賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額借方100萬(wàn)元，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方，編制分錄如下：營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)與計(jì)量借：本年利潤(rùn)1000000

貸：營(yíng)業(yè)外支出1000000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即實(shí)際的所得稅）和遞延所得稅（即預(yù)期的所得稅）兩個(gè)部分。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異較大，因此，企業(yè)需要對(duì)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”進(jìn)行許多調(diào)整之后才能得出稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的“納稅調(diào)整后所得”，進(jìn)而得到“應(yīng)納稅所得額”。本書(shū)只介紹應(yīng)交所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，對(duì)于遞延所得稅不作介紹。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額。應(yīng)納所得稅額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。企業(yè)所得稅稅率為25%。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－7】?jī)|優(yōu)公司2019年12月份的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)為500000元，適用的所得稅稅率為25%。本年發(fā)生的以下有關(guān)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差別的有以下幾項(xiàng)。（1）本年發(fā)生一筆超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000元。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出形成納稅調(diào)整增加額。（2）本年取得一筆國(guó)債利息收入4000元。國(guó)債利息收入屬于納稅調(diào)整減少額。計(jì)算本期所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額應(yīng)在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000元，再減去國(guó)債利息收入4000元。應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量2019年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅為：應(yīng)納稅所得額=500000+8000－4000=504000（元）應(yīng)交所得稅=504000×25%=126000（元）根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額：借：所得稅費(fèi)用126000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅126000（2）期末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)126000

貸：所得稅費(fèi)用126000應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在會(huì)計(jì)期末，將在賬上結(jié)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目。該賬戶貸方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目余額以及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入的余額；借方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”“所得稅費(fèi)用”等科目余額以及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入的余額。本年利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量【例6－8】?jī)|優(yōu)公司2019年12月份有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額見(jiàn)下表

單位：元本年利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量賬戶名稱金額賬戶名稱金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000其他業(yè)務(wù)收入120000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000其他業(yè)務(wù)成本80000稅金及附加10000資產(chǎn)減值損失4000銷售費(fèi)用20000投資收益22000管理費(fèi)用20000公允價(jià)值變動(dòng)損益-2000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000營(yíng)業(yè)外收入50000營(yíng)業(yè)外支出100000資產(chǎn)處置損益100000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年余額”賬戶貸方，將各項(xiàng)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000其他業(yè)務(wù)收入120000投資收益22000營(yíng)業(yè)外收入50000資產(chǎn)處置損益100000貸：本年利潤(rùn)692000本年利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn)542000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

其他業(yè)務(wù)成本80000稅金及附加10000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用20000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000資產(chǎn)減值損失4000公允價(jià)值變動(dòng)損益2000營(yíng)業(yè)外支出100000第二節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)692000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)542000元，即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)150000元。假設(shè)將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為100000元，則應(yīng)交所得稅額＝100000×25%＝25000元。（1）確認(rèn)所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000（2）將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)25000

貸：所得稅費(fèi)用250000102【利潤(rùn)概述】【利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【利潤(rùn)分配】04【留存收益】第三節(jié)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配，是指企業(yè)對(duì)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。企業(yè)利潤(rùn)分配的主體是投資者和企業(yè)，利潤(rùn)分配的對(duì)象是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；利潤(rùn)分配的概念第三節(jié)利潤(rùn)分配根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1．彌補(bǔ)以前年度的虧損。2．提取法定盈余公積金。企業(yè)分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10％，列入企業(yè)法定盈余公積。企業(yè)法定盈余公積累計(jì)額為企業(yè)注冊(cè)資本的50％以上的，可不再提取。3．提取任意盈余公積金。企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取法定盈余公積后，經(jīng)過(guò)股東會(huì)決議，可以提取任意盈余公積金。利潤(rùn)分配的順序第三節(jié)利潤(rùn)分配4．投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的剩余利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配股利或利潤(rùn)。如果公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)一般不得分配利潤(rùn)，但在用盈余公積彌補(bǔ)虧損后(如果企業(yè)有以前年度虧損的)，可以用盈余公積分配股利。經(jīng)過(guò)上述程序后的余額，為未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。利潤(rùn)分配的順序第三節(jié)利潤(rùn)分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。如為虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，對(duì)利潤(rùn)分配的全過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分配利潤(rùn)時(shí)，一律通過(guò)該科目的提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、未分配利潤(rùn)等明細(xì)科目等進(jìn)行核算。利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理第三節(jié)利潤(rùn)分配最后，將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”賬戶年末余額反映歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－9】接[例6－8],將“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額35500元（150000－25000）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)125000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)125000再按照下述分配順序進(jìn)行利潤(rùn)分配。利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理第三節(jié)利潤(rùn)分配企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ)。利潤(rùn)補(bǔ)虧第三節(jié)利潤(rùn)分配1.以后年度稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生的虧損可以以次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。根據(jù)我國(guó)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。利潤(rùn)補(bǔ)虧第三節(jié)利潤(rùn)分配2.以后年度稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)由所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)，即從虧損后的第6年開(kāi)始，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要作賬務(wù)處理。利潤(rùn)補(bǔ)虧第三節(jié)利潤(rùn)分配3.用盈余公積補(bǔ)虧如果企業(yè)凈利潤(rùn)不夠彌補(bǔ)虧損，企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。利潤(rùn)補(bǔ)虧第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－10】?jī)|優(yōu)公司2014年發(fā)生虧損500000元，2015－2019年累計(jì)稅前利潤(rùn)為410000元，尚有90000元未彌補(bǔ)。2020年調(diào)整后的稅前利潤(rùn)為100000元，按照所得稅稅率25%計(jì)算應(yīng)交繳納企業(yè)所得稅25000元，當(dāng)年凈利潤(rùn)75000元彌補(bǔ)虧損之后仍有15000元沒(méi)有得到彌補(bǔ)，該企業(yè)“盈余公積”賬戶貸方余額為500000元，經(jīng)股東大會(huì)決議，動(dòng)用法定盈余公積用來(lái)補(bǔ)虧，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積

15000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧15000第三節(jié)利潤(rùn)分配根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照提取凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。如果以前年度有虧損，應(yīng)先用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損后再提取盈余公積。計(jì)提盈余公積第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－11】?jī)|優(yōu)公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500000元，年初未分配利潤(rùn)為100000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，億優(yōu)公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。假定不考慮其他因素，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積50000——提取任意盈余公積25000

貸：盈余公積——法定盈余公積50000——任意盈余公積25000第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－12】?jī)|優(yōu)公司2019年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)為3600000元，年初未分配利潤(rùn)為-100000元（已超過(guò)稅法規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限5年），公司所得稅率為25％。該公司按有關(guān)規(guī)定提取2019年的盈余公積金。公司分別按當(dāng)年彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)的10％和5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。2019年稅后利潤(rùn)＝3600000×(1－25％)＝2700000(元)由于年初未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，表示以前年度有虧損100000元，應(yīng)先用當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后再提取盈余公積，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶有貸方余額2600000元(2700000－100000)。第三節(jié)利潤(rùn)分配應(yīng)提法定盈余公積＝2600000×10％＝260000(元)應(yīng)提任意盈余公積＝2600000×5％＝130000(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積260000——提取任意盈余公積130000

貸：盈余公積——法定盈余公積260000——任意盈余公積130000第三節(jié)利潤(rùn)分配企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)以前年度虧損，提取法定盈余公積和任意盈余公積后剩余的部分加上年初未分配利潤(rùn)，為可向投資者分配的利潤(rùn)?？上蛲顿Y者分配的利潤(rùn)＝年初未分配利潤(rùn)＋當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－稅后彌補(bǔ)虧損－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)分配股利政策是公司股東大會(huì)或董事會(huì)對(duì)一切與股利有關(guān)的事項(xiàng)，所采取的較具原則性的做法，是關(guān)于公司是否發(fā)放股利、發(fā)放多少股利以及何時(shí)發(fā)放股利等方面的方針和策略，所涉及的主要是公司對(duì)其收益進(jìn)行分配還是留存以用于再投資的策略問(wèn)題。1.向投資者分配現(xiàn)金股利2.向投資者分配股票股利向投資者分配利潤(rùn)—股利政策第三節(jié)利潤(rùn)分配1.向投資者分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是上市公司以貨幣形式支付給股東的股息紅利，也是最普通最常見(jiàn)的股利形式。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，向股東（或投資者）分配現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）”科目，貸記“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。向投資者分配利潤(rùn)—股利政策第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－13】?jī)|優(yōu)公司股東大會(huì)決定對(duì)2019年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行現(xiàn)金分紅，共分配現(xiàn)金股利20000000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）決議通過(guò)后：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利20000000

貸：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利20000000（2）實(shí)際支付該現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利---普通股股利20000000

貸：銀行存款20000000向投資者分配利潤(rùn)—股利政策第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－14】?jī)|優(yōu)公司2019年年初未分配利潤(rùn)為4000元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)36000元，法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提比例分別為10％和5％，本年末決定采用現(xiàn)金股利政策分配可向投資者分配的利潤(rùn)的60％。2020年2月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。股權(quán)登記截止日為2020年2月28日，現(xiàn)金股利的發(fā)放日為2020年3月5日?？上蛲顿Y者分配的利潤(rùn)＝4000＋36000－3600－1800＝34600(元)向投資者分配的利潤(rùn)＝34600×60％＝20760(元)第三節(jié)利潤(rùn)分配2020年2月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利20760貸：應(yīng)付股利——普通股股利20760在股權(quán)登記日，公司不作任何賬務(wù)處理，只需根據(jù)股權(quán)登記日的有關(guān)資料，編制應(yīng)派得現(xiàn)金股利的股東名單。2020年3月5日支付現(xiàn)金股利時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付股利——普通股股利20760

貸：銀行存款20760第三節(jié)利潤(rùn)分配2.向投資者分配股票股利股票股利是指上市公司在利潤(rùn)分配時(shí)，將公司利潤(rùn)分配額度折合為公司的股份，以發(fā)放股票的形式進(jìn)行利潤(rùn)分配。該種分配方式下，公司不必動(dòng)用銀行存款等資產(chǎn)，對(duì)于公司的擴(kuò)大再生產(chǎn)有積極意義。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，向股東（或投資者）分配股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，根據(jù)股票面值乘以股份數(shù)所計(jì)算的金額貸記“股本”科目，兩項(xiàng)金額之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。向投資者分配利潤(rùn)—股利政策第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－15】?jī)|優(yōu)公司發(fā)行在外的普通股共1000萬(wàn)股，該公司2019年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)較為理想，股東大會(huì)為了積存現(xiàn)金以備后續(xù)發(fā)展，決定參照每股10元的最新市價(jià)折合發(fā)放股票股利，最終分紅方案為“10送2，即每10股派發(fā)2股股份”。在辦理變更登記手續(xù)、實(shí)際配發(fā)股票股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：向投資者分配利潤(rùn)—股利政策借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利20000000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價(jià)18000000第三節(jié)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配完畢后，將“利潤(rùn)分配”賬戶下其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的賬戶余額在貸方，表示累積未分配利潤(rùn)的數(shù)額。如該明細(xì)賬戶余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)利潤(rùn)分配【例6－16】某企業(yè)2019年年初未分配利潤(rùn)為1000000元。2019年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，任意盈余公積160000元，應(yīng)付普通股股利1200000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000第三節(jié)利潤(rùn)分配（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利后，將“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)賬戶的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤(rùn)”賬戶：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1560000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000——提取任意盈余公積160000——應(yīng)付普通股股利1200000通過(guò)以上結(jié)轉(zhuǎn)后，2019年末未分配利潤(rùn)為440000元(2000000－1560000)，再加上年初未分配利潤(rùn)1000000元，未分配累計(jì)利潤(rùn)為1440000元(1000000＋440000)。0102【利潤(rùn)概述】【利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【利潤(rùn)分配】04【留存收益】第四節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。留存收益概念第四節(jié)留存收益盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積，二是任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于各自計(jì)提的依據(jù)不同。法定盈余公積以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；任意盈余公積則由公司自行決定提取，主要是上市公司按照股東大會(huì)的決議提取。盈余公積可以用作企業(yè)轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、發(fā)放現(xiàn)金股利等。盈余公積第四節(jié)留存收益企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科