第10章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1第10章財(cái)務(wù)報(bào)告12本章重點(diǎn)闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、種類、格式和列報(bào)基本要求，以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注的格式和編制方法等基本內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成和基本要求；了解財(cái)務(wù)報(bào)表的意義；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的格式和編制方法。

內(nèi)容提要2310.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述10.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十四條對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。342.財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

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1)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾。不同的信息使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息所要達(dá)到的目的不同。

(1)投資者投資者包括現(xiàn)有的投資者和潛在的投資者。從投資行為的角度看，現(xiàn)有的投資者主要利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的獲利能力、股利支付能力、未來(lái)現(xiàn)金流量等情況來(lái)判斷投資風(fēng)險(xiǎn)與投資報(bào)酬。對(duì)于潛在的投資者來(lái)說(shuō)，主要依賴會(huì)計(jì)信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策。56

(2)債權(quán)人企業(yè)的債權(quán)人主要包括向企業(yè)提供貸款的銀行及金融機(jī)構(gòu)和向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的供應(yīng)商（即商業(yè)債權(quán)人）。債權(quán)人主要利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的盈利狀況、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況等判斷企業(yè)的償債能力，從而判斷其債權(quán)受償程度及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，做出相應(yīng)的信貸決策。

(3)政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)而言，政府可能具有雙重身份：一是作為一種社會(huì)管理者，必須履行社會(huì)管理的職能；二是如果政府出資，則成為企業(yè)的投資者。政府部門(mén)主要利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)情況，并進(jìn)行宏觀調(diào)控。67

(4)企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局的主要職責(zé)是實(shí)施董事會(huì)作出的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)的重大決策，并負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)管理當(dāng)局需要會(huì)計(jì)提供大量信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及資金運(yùn)營(yíng)能力等，以支持其經(jīng)營(yíng)管理決策。

(5)企業(yè)員工和其他團(tuán)體企業(yè)員工主要利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)解決就業(yè)和雇員生活福利狀況改善的信息，企業(yè)效益與員工收入增長(zhǎng)狀況，評(píng)估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＦ渌麍F(tuán)體主要利用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行理論研究，開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)等。78

2)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

現(xiàn)代企業(yè)組織形式——公司制企業(yè)的建立，特別是股份制公司的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，公司的所有者或股東將企業(yè)交由職業(yè)經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)，從而成為委托方；而職業(yè)經(jīng)理人員接受委托經(jīng)營(yíng)公司而成為受托方，這樣兩者之間便建立起委托——代理關(guān)系。

基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理機(jī)制。89

★

一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受企業(yè)所有者或股東的委托，對(duì)企業(yè)所有者或股東投入企業(yè)的資本負(fù)有妥善保管并合理、有效的運(yùn)用，并對(duì)資產(chǎn)的保值和增值負(fù)有責(zé)任；經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向委托者，即企業(yè)的投資人報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并獲得相應(yīng)的報(bào)酬；經(jīng)營(yíng)者負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境，培養(yǎng)人力資源等；

9★另一方面，企業(yè)投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)者保管、使用資產(chǎn)的情況；了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否盡職盡責(zé)、是否實(shí)現(xiàn)資本的有效運(yùn)營(yíng)、所有者如何保證自己目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及如何有效激勵(lì)并制約經(jīng)營(yíng)者為所有者的目標(biāo)服務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)。1010.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成11財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南規(guī)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。11121.財(cái)務(wù)報(bào)表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的第二條關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是這樣界定的：財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表和附注。1213

2.附注

關(guān)于附注，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第六章中有明確的界定。附注是在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，附注披露的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。1314

3.其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

其他相關(guān)信息和資料的披露，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。比如，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對(duì)于使用者的決策也是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。14

10.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的種類

財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的種類。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表按編制時(shí)間分類

(1)年度財(cái)務(wù)報(bào)表

年度財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，要列報(bào)完整，反映全面。

(2)中期財(cái)務(wù)報(bào)表

中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月度、季度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。

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2.財(cái)務(wù)報(bào)表按服務(wù)對(duì)象分類

(1)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)必須定期編制，定期向上級(jí)部門(mén)、銀行、財(cái)稅部門(mén)報(bào)送或按照規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。

(2)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表，如各種成本報(bào)表和費(fèi)用報(bào)表等。這類報(bào)表沒(méi)有固定的格式、種類和方法，一切視內(nèi)部管理的需要而定，屬保密性資料。16

3.財(cái)務(wù)報(bào)表按編制主體分類

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指由企業(yè)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）變動(dòng)情況。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。17

4.財(cái)務(wù)報(bào)表按反映資金運(yùn)動(dòng)狀況分類

(1)靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況（存量信息）的報(bào)表。如資產(chǎn)負(fù)債表。

(2)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映企業(yè)某一特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果（流量信息）的報(bào)表。如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）變動(dòng)表。

財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如圖10—1所示。

18圖10—1財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

按編制時(shí)間分類按服務(wù)對(duì)象分類按編制主體分類

按所反映資金運(yùn)動(dòng)狀況分類財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表

動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表

1910.1.4財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

20

為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求如下：

1.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。若以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。2021

2.遵循一致性原則列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。但下列情況除外：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.遵循重要性原則列報(bào)

性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩方面予以判斷。

2122

4.不得相互抵銷后列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷；非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

225.比較信息的列報(bào)

當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。

對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定。2324

6.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)至少披露下列各項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

7.報(bào)告期間的列報(bào)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。

8.單獨(dú)項(xiàng)目的列報(bào)本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。24

10.2

資產(chǎn)負(fù)債表25

10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的意義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，是最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，任何企業(yè)單位都必須定期編制并向有關(guān)部門(mén)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要信息來(lái)源，分析企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，是進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的基礎(chǔ)，它對(duì)于一切會(huì)計(jì)信息使用者都具有十分重要的意義。25

10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格式26

1.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，其理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)平衡關(guān)系。

(1)資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性（或變現(xiàn)能力）分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。

2627

(2)負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目按其償還期限的長(zhǎng)短進(jìn)行分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。

流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目按其來(lái)源（或永久性）分類分項(xiàng)列示，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、減：庫(kù)存股、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。27282.資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般由表首和正表兩部分內(nèi)容構(gòu)成。其中表首主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位；正表包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目及其金額，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。

(1)報(bào)告式

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的相互關(guān)系，“報(bào)告式”資產(chǎn)負(fù)債表又有兩種具體格式，即“資產(chǎn)＝權(quán)益”式和“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”式。

(2)賬戶式

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式不變。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)負(fù)債表的左方資產(chǎn)項(xiàng)目的合計(jì)等于右方負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的合計(jì)。28

10.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法29

1.“年初余額”欄的填列

“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2930

2.“期末余額”欄的填列

“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶某一會(huì)計(jì)期末（即月末、季末、半年末或年末）余額填列。主要填列方法有以下五種。

1)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列的項(xiàng)目有“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等。30

其中：

（1）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額以“－”號(hào)填列。

(2)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)填列。3132

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅費(fèi)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額應(yīng)以“－”號(hào)填列。3233

2)根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

（2）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。3334

3)根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（2）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

34

（3）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

（4）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

3536

4)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計(jì)算填列

（1）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額分析填列。

（2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬賬戶余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬賬戶余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

36（3）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（4）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如：將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等非流動(dòng)負(fù)債期末余額分析填列。3738

（5）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分填列。

（6）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券部分填列。

(7)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬賬戶余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬賬戶余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

3839

5)根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶相抵后的凈額填列

（1）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（2）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

39

（3）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（4）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。4041

（5）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)還應(yīng)按加或減材料成本差異商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

41（6）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列。（7）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

4243

（8）“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程、已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

（9）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

4310.2.4資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例44

【例10-1】資料：長(zhǎng)江公司2009年年末有關(guān)賬戶資料如表10-2所示。

根據(jù)表10-2資料編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表10-3所示。4410.3利潤(rùn)表45

10.3.1利潤(rùn)表的意義

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間(如月份、季度、年度)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損）的財(cái)務(wù)報(bào)表。設(shè)計(jì)利潤(rùn)表的理論依據(jù)是“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式。利潤(rùn)表是一張動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中國(guó)民收入計(jì)算的主要資料來(lái)源。

4510.3.2利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式46

1.利潤(rùn)表的內(nèi)容

一般情況下，利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素：從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目后得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

(2)利潤(rùn)總額

構(gòu)成利潤(rùn)總額的各項(xiàng)要素：在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)后得出利潤(rùn)總額。

46

(3)凈利潤(rùn)

構(gòu)成凈利潤(rùn)的各項(xiàng)要素：在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費(fèi)用后得出凈利潤(rùn)。

(4)每股收益

構(gòu)成每股收益的各項(xiàng)要素：基本每股收益和稀釋每股收益，應(yīng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算。47482.利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表一般由表首和正表兩部分內(nèi)容構(gòu)成。其中表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目及其計(jì)算的過(guò)程。利潤(rùn)表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

4849

(1)單步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。這種表較為直觀、簡(jiǎn)單，編制也方便，但缺點(diǎn)是沒(méi)有揭示出收入與費(fèi)用之間的聯(lián)系，滿足不了報(bào)表使用者進(jìn)行具體分析的需要，也不利于同行業(yè)之間對(duì)報(bào)表進(jìn)行比較評(píng)價(jià)。

(2)多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表便于了解企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成的各項(xiàng)目情況和評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的業(yè)績(jī)。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表一般采用多步式，具體格式和內(nèi)容見(jiàn)表10—4。4950

多步式利潤(rùn)表計(jì)算當(dāng)期損益具體有四個(gè)步驟：

第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出50

第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)

第四步，計(jì)算基本每股收益和稀釋每股收益凈利潤(rùn)（或凈虧損）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期實(shí)行發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)51★

計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。5253

表10—4

利潤(rùn)表

會(huì)企02表

編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益5310.3.3利潤(rùn)表的編制方法54

1.利潤(rùn)表“上期金額”的填列利潤(rùn)表中的“上期金額”欄反映上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表中“本期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。

2.利潤(rùn)表“本期金額”的填列利潤(rùn)表中的“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，主要依據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。一般而言，除“每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額填列外，各收入類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類會(huì)計(jì)科目的貸方發(fā)生額填列，各費(fèi)用類項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額填列，其余項(xiàng)目可根據(jù)表內(nèi)各項(xiàng)目的銜接關(guān)系計(jì)算填列，具體填列方法如下：54551)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額或合計(jì)填列

（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額合計(jì)填列。

（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合計(jì)填列。

（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額填列。55

（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列。

（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列。

(6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列。

56

（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)因資產(chǎn)減值而發(fā)生的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”賬戶的發(fā)生額填列。

（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“一”號(hào)填列。5758

（10）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額填列。

（11）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額填列。

（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列。

5859

2)根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計(jì)算填列

（1）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“﹣”號(hào)填列。

（2）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“﹣”號(hào)填列。

（3）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“﹣”號(hào)填列。5960

10.3.4利潤(rùn)表的編制舉例【例10-2】資料：長(zhǎng)江公司截止到2009年12月31日的有關(guān)收入、費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額如表10-5所示：

表10-5科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4600000其他業(yè)務(wù)收入

300000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500000其他業(yè)務(wù)成本

240000營(yíng)業(yè)稅金及附加

850000銷售費(fèi)用

250000管理費(fèi)用

540000財(cái)務(wù)費(fèi)用

60000資產(chǎn)減值損失

12000公允價(jià)值變動(dòng)收益

10000投資收益450000營(yíng)業(yè)外收入65000營(yíng)業(yè)外支出

32000所得稅費(fèi)用1765006061

要求：根據(jù)表10-5資料，編制長(zhǎng)江公司2009年12月的利潤(rùn)表如表10-6所示。

表10-6

利潤(rùn)表

會(huì)企02表編制單位：長(zhǎng)江公司2009年12月單位：元

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入4900000減：營(yíng)業(yè)成本3740000營(yíng)業(yè)稅金及附加85000銷售費(fèi)用250000管理費(fèi)用540000財(cái)務(wù)費(fèi)用60000資產(chǎn)減值損失12000加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）10000投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益450000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）673000加：營(yíng)業(yè)外收入65000減：營(yíng)業(yè)外支出32000其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）706000減：所得稅費(fèi)用176500四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）529500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益6110.4現(xiàn)金流量表10.4.1現(xiàn)金流量表的意義

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。本表提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金流量表屬于動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。

62

10.4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

63

★

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、現(xiàn)金價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。64

★

現(xiàn)金流量是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。

現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金凈流量”這一平衡式為基礎(chǔ)，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其編制原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量＝現(xiàn)金凈增加額。

6510.4.3現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式

1.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

在現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。

66★

根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源不同，將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。67

1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定的差異。對(duì)工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

（2）收到的稅費(fèi)返還；

（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

（4）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。68

2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對(duì)外投資，又包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（1）收回投資收到的現(xiàn)金；

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；

（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

（7）投資支付的現(xiàn)金；

（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；

（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。69

3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。編制現(xiàn)金流量表所指的“資本”既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所指的“債務(wù)”，是指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金；

（2）取得借款收到的現(xiàn)金；

（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；

（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；

（6）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。70

2.現(xiàn)金流量表的格式

我國(guó)現(xiàn)金流量表是由正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

(1)現(xiàn)金流量表正表現(xiàn)金流量表正表由表首和現(xiàn)金流量各個(gè)項(xiàng)目組成。表首概括的說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，按現(xiàn)金流量的性質(zhì)分類反映，由六部分組成：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額；六是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。71

(2)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。需要指出的是，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的金額相等；現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。7210.4.4現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是一張比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，其表中不同項(xiàng)目的編制方法是不同的。關(guān)于現(xiàn)金流量表的具體編制方法，將在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程中詳細(xì)介紹。這里僅就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法作一簡(jiǎn)要介紹。

現(xiàn)金流量表“本期金額”欄反映各有關(guān)項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度現(xiàn)金流量表與本年度規(guī)定的現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表各有關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上期金額”欄內(nèi)。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：一是直接法，二是間接法。

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1.直接法

直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法來(lái)列報(bào)，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

742.間接法間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，應(yīng)按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況，以對(duì)正表中按直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。

7510.5所有者權(quán)益變動(dòng)表

10.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。通過(guò)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表可以了解企業(yè)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況；了解當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整情況；了解企業(yè)利潤(rùn)分配的情況。76

10.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及格式

1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容

所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（1）凈利潤(rùn)；

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；

（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；

（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。77

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的格式采用多步式，即所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：

一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)，從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；

另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股)及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。

78

★所有者權(quán)益變動(dòng)表的橫向反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的“本年金額”和“上年金額”；縱向由以下四個(gè)部分組成：

（1）上年年末余額；（2）本年年初余額；（3）本年增減變動(dòng)金額；（4）本年年末余額。其中，“本年增減變動(dòng)金額”又分為五個(gè)部分詳細(xì)列示。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，一般企業(yè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的格式如表10-9所示。7910.5.3所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法

1.“本年年初余額”的填列

所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年年初余額”欄下相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年年末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)按照本年度規(guī)定進(jìn)行對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整，并在“本年年初余額”欄前的“上年年末余額”、“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”各欄單獨(dú)列示。

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2.“本年增減變動(dòng)金額”的填列