第九章 財產(chǎn)清查

第九章財產(chǎn)清查

教學目標：通過本章的學習，要求理解財產(chǎn)清查的內(nèi)涵和意義；了解財產(chǎn)清查的種類和程序，掌握不同財產(chǎn)物資的清查方法及清查結(jié)果的財務處理；掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。本章內(nèi)容第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項的實地盤點、核對和查詢，來確定其賬面結(jié)存數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種專門的會計核算方法。二、財產(chǎn)清查的意義1．保護財產(chǎn)的安全和完整。

2．促進企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)。3．提高會計核算資料的質(zhì)量，保證會計核算資料的真實可靠。4．加強財產(chǎn)物資保管人員的責任感，保證財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律的執(zhí)行。三、財產(chǎn)清查的種類（一）按照財產(chǎn)清查的對象和范圍的不同分類1．全面清查一般出現(xiàn)以下情況就必須進行一次全面清查：（1）年終決算之前，要進行一次全面清查。（2）單位撤銷、合并或者改變其隸屬關系時，要進行一次全面清查，以明確經(jīng)濟責任。（3）開展資產(chǎn)評估，清產(chǎn)核資等專項經(jīng)濟活動，需要進行全面清查，摸清家底，以便有針對性地組織資金供應。

2．局部清查（二）按照清查時間的不同分類1．定期清查一般是放在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行。

2．不定期清查通常在出現(xiàn)以下幾種情況時，就需要開展不定期檢查。（1）更換現(xiàn)金出納和財產(chǎn)物資保管人員時，應對相關的出納人員和實物保管人員進行清查以分清經(jīng)濟責任。（2）當發(fā)生意外損失和非常災害時，應對該單位所受損失的相關財產(chǎn)物資進行清算，以查明損失情況。（3）當企業(yè)關、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時，應對相關單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權、債務進行及時清查，以摸清家底。四、財產(chǎn)清查前的準備工作首先，成立清查組織。

其次，還應該做好業(yè)務準備工作，重點是做好以下三方面工作：（1）會計部門應在財產(chǎn)清查之前，將有關賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準備，為賬實核對提供正確的賬簿資料。（2）財產(chǎn)物資的保管使用等相關業(yè)務部門，應登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資明細賬，并結(jié)出余額。（3）準備好各種計量器具和清查登記用的清單、表冊。第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查的基本方法是實地盤點法，即確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。

2．銀行存款的清查銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對。2．銀行存款的清查

如果雙方賬目不一致，其主要原因有兩個：一是雙方賬可能發(fā)生不正常的錯賬、漏賬；二是存在未達賬項未達賬項有以下四種：（1）企業(yè)存入各種款項，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的增加，而銀行尚未入賬。（2）企業(yè)開出支票和其他付款憑證，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的減少，而銀行尚未支付或尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，所以尚未入賬。（3）企業(yè)委托銀行代收的貨款和銀行應付的存款利息，銀行已于收到日計息以后登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。（4）委托銀行代付的款項，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入款。二、實物資產(chǎn)的清查（一）實物資產(chǎn)的盤存制度實物資產(chǎn)的盤存制度，有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。1．永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也叫賬面盤存制，是指平時對各項實物資產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)都必須根據(jù)有關憑證連續(xù)記入有關賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。在永續(xù)盤存制下，期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量計算公式如下：期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)2．實地盤存制實地盤存制指平時只根據(jù)憑證登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，至月末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)來倒算出本月的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿的一種盤存制度。計算公式如下：本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)實地盤存制的優(yōu)點是核算工作比較簡單，工作量較小。其缺點是，手續(xù)不夠嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項實物的收、發(fā)、結(jié)存情況。實地盤存制一般適用于價值較低的大堆物資或損耗較大、價值不穩(wěn)定的鮮活物資以及非營利性的行政事業(yè)單位。（二）實物資產(chǎn)的清查方法常用的實物資產(chǎn)的清查方法有：１．實地盤點法，即通過點數(shù)、過磅等方法來確定實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于包裝好的原材料、產(chǎn)成品和商品及機器設備等的清查。2．抽樣盤點法，即對實物財產(chǎn)抽取一定數(shù)量的樣本進行盤點，以此來推斷其整體實存數(shù)量的方法，主要應用于數(shù)量較大而重量又比較均勻的財產(chǎn)的盤點。3．技術推算法，即利用技術方法對財產(chǎn)的實存數(shù)進行推算的一種方法。這種方法適用于一些散裝、成堆或點數(shù)、過磅有困難的實物資產(chǎn)的清查。三、往來款項的清查往來款項主要包括應收款、應付款、暫收款等款項。各種結(jié)算往來款項一般采取“函證核對法”進行清查，即通過發(fā)函的方式同經(jīng)濟往來單位核對賬目的方法。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理的基本程序（一）核準金額，查明原因（二）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符（三）報請批準，并進行相應的賬務處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理方法財產(chǎn)清查的結(jié)果有以下三種情況：1.實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；2.實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；3.實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符。當財產(chǎn)物資賬實不符，或發(fā)生變質(zhì)、毀損的情況時，要進行處理。

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：至上期期末尚未批準處理的實物財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)凈額期初余額:至上期期末尚未批準處理的實物財產(chǎn)的盤盈數(shù)凈額1.各項實物財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)2.各項盤盈實物財產(chǎn)批準后的處理數(shù)1.各項實物資產(chǎn)的盤盈數(shù)2.各項盤虧、毀損實物資產(chǎn)批準后的處理數(shù)期末余額：至本期期末尚未批準處理的實物財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)凈額期末余額:至本期期末尚未批準處理的實物財產(chǎn)的盤盈數(shù)凈額（一）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設法查明原因外，還應及時根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告單”進行會計處理。[例]清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額100元。批準前其會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100若經(jīng)反復核查，屬于應支付給有關人員或單位的，則應借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：其他應付款—某某個人或單位 100 若經(jīng)反復核查，未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入 100 【例】庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺80元，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金 80 若屬于出納人員的責任時，應由出納人員賠償。會計分錄為：借：其他應收款—XXX80貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 80當出納人員交回賠款時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金80貸：其他應收款—XXX 80 若屬于無法查明的其他原因，應作為管理費用處理。借：管理費用 80貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80（二）實物資產(chǎn)清查的核算當流動資產(chǎn)盤盈時，經(jīng)批準后通常沖減“管理費用”賬戶。當流動資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧或毀損時，批準以前應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時記入有關賬戶的貸方。批準后，再根據(jù)造成虧損的原因，分別以下情況進行賬務處理：1.屬于管理不善、收發(fā)計量不準、自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準后即可計入管理費用。2.屬于因責任人過失而產(chǎn)生的損耗應記入“其他應收款”，由責任人負責賠償。3.屬于非常損失所造成的短缺、毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后，應計入營業(yè)外支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。

【例】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計重估價值為20000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。假定該企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 20000貸：以前年度損益調(diào)整