第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表

會(huì)計(jì)學(xué)原理授課班級(jí)：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、種類和編制要求2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的概念、作用、編制基礎(chǔ)和基本結(jié)構(gòu)3.熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制方法4.理解現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的概念5.理解幾張報(bào)表之間的勾稽關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表09第九章財(cái)務(wù)報(bào)表01財(cái)務(wù)報(bào)表概述0102資產(chǎn)負(fù)債表0203利潤(rùn)表0304現(xiàn)金流量表0405所有者權(quán)益變動(dòng)表0506報(bào)表之間勾稽關(guān)系060707財(cái)務(wù)報(bào)表附注引入案例

小明是會(huì)計(jì)專業(yè)大一的學(xué)生，暑假去一家公司實(shí)習(xí)，該公司的會(huì)計(jì)告訴小明：“會(huì)計(jì)平時(shí)做的就是一些基本的記賬工作，但到了月末或者季度末編制財(cái)務(wù)報(bào)表才是最忙的時(shí)候。”小明也知道企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，最終是以報(bào)表的形式來進(jìn)行反應(yīng)。那么企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表到底反應(yīng)了哪些內(nèi)容呢？為什么必須要在期末才能編制出財(cái)務(wù)報(bào)表？第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和種類

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供真實(shí)、公允的信息，用于落實(shí)和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并有助于包括所有者在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

在我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中規(guī)定：企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)報(bào)告；半年度財(cái)務(wù)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。其中將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括哪些內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。三、財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求，如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間要求會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，如果不能及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，時(shí)過境遷，這些信息也就失去了應(yīng)有的價(jià)值，無助于經(jīng)濟(jì)決策。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的形式要求企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（1）企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，包括結(jié)算款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程等。在年度中間，應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。（2）企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映企業(yè)所有者在某一特定日期所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。也就是說，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，所以，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目需要分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀?shù)”是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”欄內(nèi)的數(shù)字，可通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬余額直接填列。（2）根據(jù)總賬余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)明細(xì)賬余額計(jì)算填列。（4）根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容與格式

利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況；可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)或功能加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)。在我國(guó)，利潤(rùn)表一般采用多步式。二、利潤(rùn)表的編制方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表中至少應(yīng)當(dāng)反映相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。也就是說，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，所以利潤(rùn)表各項(xiàng)目需要分為“本期數(shù)”和“上期數(shù)“兩欄分別填列。利潤(rùn)表中“本期數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)某月、某季度、某半年利潤(rùn)表時(shí)，填列上年同期實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，填列上年全年實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上期數(shù)”欄。利潤(rùn)表的編制流程：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上其他收益、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益和資產(chǎn)處置收益，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）；第四步，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額為基礎(chǔ)，計(jì)算其他綜合收益的稅后凈額；第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益的稅后凈額為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額；第六步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。

在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款。具體包括以下內(nèi)容：（一）庫存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金（四）現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。三、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為表首，第二部分為正表。表首概述地說明報(bào)表名稱、編制單位、報(bào)表所屬年度、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表反映現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)內(nèi)容。正表內(nèi)容有五項(xiàng)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)情況的報(bào)表。通過該表，可以了解企業(yè)某一會(huì)計(jì)年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的各項(xiàng)目實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等的增加、減少及其余額的情況，分析其變動(dòng)原因及預(yù)測(cè)未來的變動(dòng)趨勢(shì)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列信息項(xiàng)目：（1）綜合收益總額；（2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（4）按照規(guī)定提取的盈余公積；（5）所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第六節(jié)報(bào)表之間勾稽關(guān)系一、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表直接有著密切的關(guān)系，它們所提供的指標(biāo)雖然重點(diǎn)不同，但各報(bào)表的指標(biāo)之間存在一定的勾稽關(guān)系。清楚各個(gè)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，有利于信息使用者更深刻理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵。二、四表之間內(nèi)容的比較項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表1.編制基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制2.數(shù)據(jù)性質(zhì)時(shí)點(diǎn)數(shù)時(shí)期數(shù)時(shí)期數(shù)時(shí)期數(shù)3.填列依據(jù)所有賬戶期初、期末余額損益類賬戶本期發(fā)生額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物本期發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶和“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的期初余額和本期發(fā)生額4.報(bào)表作用反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)所擁有、控制的經(jīng)濟(jì)資源的來源與分布情況反映某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果及構(gòu)成情況反映企業(yè)某一時(shí)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的來龍去脈反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分某一時(shí)期的增減變動(dòng)情況5.會(huì)計(jì)方程式資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入－費(fèi)用=利潤(rùn)現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出=現(xiàn)金等價(jià)物本年末余額=本年年初余額＋（－）本年增減變動(dòng)金額第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概述

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包含的主要內(nèi)容有：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；或有和承諾事項(xiàng)、資