第九章標(biāo)準(zhǔn)成本

第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法學(xué)習(xí)目的：理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理、成本差異的計(jì)算及在成本控制中的意義。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異的含義及種類、變動(dòng)成本差異和固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分析與控制。

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：兩類差異的計(jì)算和賬務(wù)處理。1第一節(jié)概述七、標(biāo)準(zhǔn)成本的確定一、含義二、作用三、種類四、制定原則五、制定方法六、成本差異的性質(zhì)和分類八、日常成本控制的內(nèi)容和程序2一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義2、表示方式：1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)屬于純粹的標(biāo)準(zhǔn)成本――單位概念2）實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本屬于預(yù)算成本――總額概念

實(shí)際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±成本差異

1、精確調(diào)查、分析與技術(shù)測定評價(jià)實(shí)際成本，衡量工作效率預(yù)計(jì)成本（應(yīng)該成本）33、標(biāo)準(zhǔn)成本與目標(biāo)成本①標(biāo)準(zhǔn)成本：

——產(chǎn)生于20世紀(jì)初

——科學(xué)管理、作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化與成本管理結(jié)合的產(chǎn)物

——自下而上（基層――匯總）②目標(biāo)成本：

——產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代

——預(yù)計(jì)銷售收入減去目標(biāo)利潤以及稅金而得到的成本。

——是成本管理與目標(biāo)管理的結(jié)合

——自上而下（總目標(biāo)――子目標(biāo)）

——針對：危機(jī)管理／壓制管理――減少直接干預(yù)4二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、便于編制成本預(yù)算2、便于有效控制成本3、便于提供例外管理的數(shù)據(jù)4、簡化存貨和成本賬務(wù)處理程序5、便于價(jià)格決策（成本加成法）6、協(xié)調(diào)部門工作7、評價(jià)部門業(yè)績5三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本——最佳條件下2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本——正常狀況下3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本——現(xiàn)有條件下4、基本標(biāo)準(zhǔn)成本——非重大情況不調(diào)整5、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本——下期最有可能——依據(jù)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平要求的效率6四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原則1、平均水平，水漲船高2、根據(jù)過去，考慮未來3、專業(yè)人員草擬，執(zhí)行人員參與，管理當(dāng)局拍板7五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法1、歷史數(shù)據(jù)法

——了解產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)合價(jià)格和生產(chǎn)技術(shù)變化2、任務(wù)分析法

——分析制造過程，以確定應(yīng)花費(fèi)多少3、綜合法

——?dú)v史成本分析和任務(wù)分析相結(jié)合8六、成本差異的分類成本差異＝實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本1、執(zhí)行偏差——執(zhí)行人員錯(cuò)誤行動(dòng)或指令而產(chǎn)生。2、預(yù)測偏差——事先不正確的參數(shù)預(yù)測而產(chǎn)生。3、模型偏差——事先預(yù)算模型中因素關(guān)系錯(cuò)誤而產(chǎn)生。4、計(jì)量偏差——實(shí)際執(zhí)行中計(jì)量錯(cuò)誤而產(chǎn)生。5、隨機(jī)偏差——預(yù)算執(zhí)行中的隨機(jī)波動(dòng)而產(chǎn)生。（一）按成本差異的具體性質(zhì)來分9（二）按成本的構(gòu)成來分成本差異的通用模式（1）實(shí)際價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）×（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）×（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）×(1)–(2)=價(jià)格差異(PV)材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異(2)–(3)=數(shù)量差異(QV)材料用量差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異–(3)實(shí)際–標(biāo)準(zhǔn)（TV）10七、標(biāo)準(zhǔn)成本的確定#總體思路：

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

1、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或用量標(biāo)準(zhǔn)：

——單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)

2、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：

——材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率111、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的直接材料消耗定額×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝預(yù)計(jì)或正常的工資總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)#產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成：單位產(chǎn)品成本＝直接材料成本＋直接人工成本＋變動(dòng)制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用123、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額每小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×固定制造費(fèi)用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)13八、日常成本控制的內(nèi)容和程序制定標(biāo)準(zhǔn)成本編制責(zé)任核算實(shí)際行動(dòng)編制實(shí)績報(bào)告計(jì)算成本差異成本差異擬訂改進(jìn)措施業(yè)績評價(jià)與考核調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)（反饋控制）修訂未來預(yù)算（反饋控制）14第二節(jié)成本差異的計(jì)算、分析及控制一、直接材料成本差異直接材料實(shí)際用量實(shí)際單價(jià)×總差異=—直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×直接材料實(shí)際用量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際耗用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量151、價(jià)格差異：以實(shí)際耗用量為基礎(chǔ)①差異計(jì)算：（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×直接材料的實(shí)際耗用量②差異分析：——采購部門為主要責(zé)任單位

A.

可控因素：材料單價(jià)／材料的質(zhì)量

B.

不可控因素：通貨膨脹／國際統(tǒng)一調(diào)價(jià)162、數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為基礎(chǔ)①差異計(jì)算：（實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)②差異分析：——生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位A.

可控因素：主觀因素——員工工作態(tài)度／員工素質(zhì)等B.不可控因素：客觀因素——材料質(zhì)量問題／設(shè)備問題17例1：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克,直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,則每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料,每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元.則：直接材料價(jià)格差異=2500×(0.55-0.5)=125元直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=50元直接材料成本差異=125+50=175元.18二、直接人工成本差異直接人工實(shí)際工時(shí)用量實(shí)際小時(shí)工資率×總差異=—直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×直接人工實(shí)際工時(shí)用量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)實(shí)際耗用量直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)耗用量191、價(jià)格差異：以直接人工的實(shí)際工時(shí)耗用量為基礎(chǔ)①差異計(jì)算：實(shí)際工時(shí)耗用量×（實(shí)際小時(shí)工資率－標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）②差異分析：——人事部門為主要責(zé)任單位（應(yīng)按才定崗）A.可控因素：主觀因素――大才小用／高職低就B.不可控因素：客觀因素――國家對最低工資的規(guī)定202、數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為基礎(chǔ)――效率差異①差異計(jì)算：（實(shí)際工時(shí)耗用量－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率②差異分析：——生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位A.

可控因素：工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等B.不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等21例2：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本為10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。工資率差異=890（4539/890—5）=89人工效率差異=（890—400*2）*5=450直接人工成本差異=450+89=539元22三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異直接人工實(shí)際工時(shí)每小時(shí)實(shí)際分配率×總差異=—直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×每小時(shí)實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額／直接人工實(shí)際總工時(shí)每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)231、數(shù)量差異：以小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)——效率差異①差異計(jì)算：（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率②差異分析：――同直接人工的數(shù)量差異――勞動(dòng)生產(chǎn)率（工時(shí)安排）242、價(jià)格差異：以直接人工的實(shí)際工時(shí)為基礎(chǔ)――開支（耗費(fèi)）差異①差異計(jì)算：實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）②差異分析：

A.

主觀原因：耗費(fèi)增加

B.客觀原因：水電費(fèi)價(jià)格上漲25例3：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890（1958/890-2）=178變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=180變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=178+180=358元26實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用開支差異（1）-（2）固定制造費(fèi)用差異

(1)–(4)（1）標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí)×（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)×（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×（4）固定制造費(fèi)用能力差異（2）-（3）固定制造費(fèi)用效率差異（3）-（4）四、固定制造費(fèi)用成本差異271、兩因素：（1）預(yù)算差異（開支差異或耗費(fèi)差異）＝實(shí)際金額－預(yù)算金額預(yù)算金額＝生產(chǎn)能量×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率#由資源的價(jià)格以及酌量性固定成本引起（2）能量差異＝預(yù)算金額－標(biāo)準(zhǔn)成本＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

#反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量的損失分析：28例4：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)。每件產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí).,耗費(fèi)差異=1424–1000×1.5=-76能量差異=(1000–400×2)×1.5=300元固定制造費(fèi)用成本差異=-76+300=224292、三因素：（1）預(yù)算差異=實(shí)際數(shù)—預(yù)算數(shù)（2）能量差異＝閑置能量差異＋效率差異①

閑置能量差異：實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成閑置＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率②

效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率30上例續(xù)算：閑置能量差異=（1000-890）×1.5=165效率差異=(890–400×2)×1.5=135其總成本差異=-76+165+135=22431一、賬戶設(shè)置——按差異種類“材料價(jià)格差異”“材料數(shù)量差異”“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”“固定制造費(fèi)用開支差異”“固定制造費(fèi)用能力差異”“固定制造費(fèi)用效率差異”第三節(jié)成本差異的賬務(wù)處理32二、賬務(wù)處理（1）差異的形成———隨采購以及耗費(fèi)而發(fā)生總差異＝期初差異＋本期發(fā)生的差異不利差異——超支（＋）——借方 有利差異——節(jié)約（－）——貸方33以不利差異為例：借：生產(chǎn)成本直接材料成本差異（價(jià)格差異／數(shù)量差異）直接人工成本差異（工資率差異／效率差異）變動(dòng)制造費(fèi)用差異（效率差異／耗費(fèi)差異）固定制造費(fèi)用差異（預(yù)算差異／閑置能量差異／效率差異）貸：原材料應(yīng)付工資制造費(fèi)用34（2）差異的結(jié)轉(zhuǎn)――隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷總差異＝完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＝已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（銷售成本損益表）＋未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（期末存貨資產(chǎn)負(fù)債表）35

①

直接法――總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

A.

已銷產(chǎn)品成本

＝實(shí)際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±差異期末存貨成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本

B.

特點(diǎn)：簡單／符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制

C.

要求：標(biāo)準(zhǔn)合理

D.

適用范圍：

已銷產(chǎn)品比重大／總差異凈額小的企業(yè)（2）差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法36②遞延法――總差異在已銷產(chǎn)品以及期末存貨之間進(jìn)行分配

A.

已銷產(chǎn)品成本（期末存貨成本）

＝實(shí)際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±差異

B.

特點(diǎn):復(fù)雜/不便于成本控制

C.適用范圍：已銷、未銷產(chǎn)品及在產(chǎn)品比重均較大；總差異凈額大的企業(yè)。37第四節(jié)幾個(gè)問題的探討二、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的行為效果三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的局限性四、對標(biāo)準(zhǔn)成本法的評價(jià)及改進(jìn)一、如何認(rèn)識成本差異38一、如何認(rèn)識成本差異1、差異規(guī)模。與差異的絕對規(guī)模比，差異的相對規(guī)模甚至更為重要。如：與僅占250萬元直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本2%的5萬元人工效率差異相比，經(jīng)理們更可能調(diào)查占10萬元直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本20%的2000元材料數(shù)量差異。經(jīng)驗(yàn)法則：追查超過10000元或10%的標(biāo)準(zhǔn)成本差異392、反復(fù)發(fā)生的差異。月份差異（有利）占標(biāo)準(zhǔn)成本50000元的（%）1月2月3月4月30003200180031006.06.43.66.2差異的一貫性，引發(fā)了調(diào)查，而非它的絕對或相對水平。403、趨勢。月份差異（不利）占標(biāo)準(zhǔn)成本10000元的（%）1月2月3月4月100550300091000.10.553.009.10差異呈增長趨勢，或許也會(huì)引發(fā)調(diào)查。

416、調(diào)查的成本與收益。較之不可控成本，經(jīng)理們應(yīng)調(diào)查受組織成員控制的成本差異。

4、可控性。5、有利差異。有利差異代表改進(jìn)的方法，可用于組織的其他部門。權(quán)衡調(diào)查成本差異的成本與收益。42二、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的行為效果2、差異間的相互作用。1、