第五章(一)負債教學講義

第五章負債第一節(jié)負債的性質(zhì)和分類

負債的性質(zhì)指過去的交易形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征：1、由已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)引起的2、能以貨幣計量或合理估計3、確切的債權(quán)人、到期日4、強制性的義務(wù)，不能取消5、只有在償還、或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才會消失。

1會計學

分類按償還期限分類：流動負債非流動負債按償還方式分類：貨幣性負債—應(yīng)以固定金額的貨幣性資產(chǎn)償還的債務(wù)。如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等。非貨幣性負債—企業(yè)以實物資產(chǎn)或其他非貨幣性資產(chǎn)來償還的債務(wù)。如預(yù)收賬款、產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債。

2會計學第二節(jié)流動負債流動負債的性質(zhì)與分類性質(zhì)：在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期（超過一年）內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。特點：期限較短；通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、舉借新債來償還。分類

按產(chǎn)生的原因分類：1、借貸產(chǎn)生的流動負債。如短期借款2、利潤分配產(chǎn)生的流動負債。如應(yīng)付股利3、結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債。如應(yīng)付帳款4、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債。如應(yīng)付職工薪酬3會計學

短期借款

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入，一般用來維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或用來抵償其它債務(wù)。利息作為財務(wù)費用，計入當期損益，通常采用預(yù)提方式。借入時借：銀行存款貸：短期借款計提應(yīng)付利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息還本付息時借：應(yīng)付利息短期借款貸：銀行存款P1465會計學

應(yīng)付票據(jù)

指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。帶息票據(jù)的會計處理：開出票據(jù)時借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款P1496會計學

跨期票據(jù)年末進行調(diào)整借：財務(wù)費用200貸：應(yīng)付利息200不帶息票據(jù)的會計處理開出票據(jù)時借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款P1487會計學

應(yīng)付帳款性質(zhì)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。*與應(yīng)付票據(jù)不同，是尚未結(jié)清的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)是一種承諾付款的期票，是延期付款的證明。應(yīng)付帳款的入賬時間（所購物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移、已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付帳款）1、貨物與賬單同時到達，貨物驗收入庫時按發(fā)票帳單確認入賬。2、賬單先到，按賬單金額記錄應(yīng)付帳款。3、貨物先到，在月份終了暫估入賬，下月初紅字沖回。8會計學

應(yīng)付帳款的入賬價值

總價法：應(yīng)付帳款按發(fā)票記載的總金額入賬，不扣除折扣。在折扣期內(nèi)付款，少付的金額作為理財收益。計入“財務(wù)費用”賬戶的貸方。借：原材料貸：應(yīng)付賬款折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用9會計學

凈價法：應(yīng)付帳款按發(fā)票記載的總金額扣除折扣后的金額入賬。超過折扣期多付的金額作為理財費用。計入“財務(wù)費用”賬戶的借方。P147借：原材料貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款財務(wù)費用貸：銀行存款10會計學

預(yù)收賬款

企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)先收取的款項，需要企業(yè)以后用商品、勞務(wù)等來償還。企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。也可通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，計入該賬戶的貸方。收到企業(yè)預(yù)付的購貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供時借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入P15011會計學

應(yīng)交稅費指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)當繳納的各種款項。包括：1、流轉(zhuǎn)稅：對從事商品生產(chǎn)、銷售及提供勞務(wù)的企業(yè)，按照商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額來計算征收的稅金。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。2、所得稅：對納稅人在一定期間內(nèi)獲得的各種所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、其他稅種：（1）資源稅：資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。（2）財產(chǎn)稅：財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船稅等。（3）行為稅類：行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等。12會計學

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，根據(jù)稅金種類設(shè)置明細賬。其中印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”核算，直接以貨幣資金支付。支付印花稅時,借：管理費用貸：銀行存款支付耕地占用稅，借：在建工程貸：銀行存款13會計學

增值稅

是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計算：1、直接計算，先計算增值額，再計算增值稅。2、間接計算法（扣稅法），從事貨物銷售及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額；然后從中扣除上一環(huán)節(jié)（如購進貨物）已納增值稅款，余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額14會計學

增值稅的稅率：1、基本稅率：17%2、低稅率：13%（糧食、食用植物油；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品等）3、零稅率：鼓勵出口4、小規(guī)模納稅人：3%15會計學

增值稅一般納稅人的會計處理1、進項稅額：企業(yè)采購物資或接受勞務(wù)而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方。借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

按照稅法規(guī)定企業(yè)購入機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以從銷項稅額中扣除；購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能用于抵扣，仍計入固定資產(chǎn)成本。

P15416會計學

2、銷項稅額：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)收取的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）賬戶的貸方。銷售商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售固定資產(chǎn)

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17會計學

*視同銷售行為也要征收增值稅。納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給他人、分配給股東或投資者、無償贈送給他人、用于集體福利或個人消費。

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）P15518會計學

3、如果購進的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途（用于免稅項目、集體福利和個人消費），按規(guī)定不能抵扣的項目，應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)出。貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）P155

19會計學

4、增值稅的繳納設(shè)置“已交稅金”-記錄企業(yè)已繳納的稅金。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款P15520會計學

增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人——年銷售額在規(guī)定的標準以下（批發(fā)零售180萬以下，生產(chǎn)提供勞務(wù)100萬以下），并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。1、購貨環(huán)節(jié)支付的增值稅，計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。2、銷售環(huán)節(jié)不得使用增值稅發(fā)票，按含稅價銷售3、期末，將含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額，乘以征收率（3%），即為應(yīng)交的增值稅。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率P15621會計學

消費稅

在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一道消費稅。主要為了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費。（煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。）

1、應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率或=銷售數(shù)量×單位稅額會計處理，按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅P15722會計學

2、應(yīng)稅消費品對外投資、用于在建工程、福利部門，在移送時計算應(yīng)交的消費稅。借：長期股權(quán)投資在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅P15723會計學

營業(yè)稅

對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（修理、加工勞務(wù)除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收。娛樂業(yè)5%～20%；金融保險、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)5%；交通運輸、建筑業(yè)、郵電通訊、文化體育業(yè)3%。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率服務(wù)性行業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅工業(yè)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)借:其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅P15824會計學

印花稅

對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票繳納。借：管理費用貸：銀行存款城建稅及教育費附加應(yīng)交城建稅=（增值稅額+消費稅額+營業(yè)稅額）×適用稅率7%（市區(qū)），5%（縣城），1%（非市區(qū)、縣城）應(yīng)交教育費附加=（增值稅額+消費稅額+營業(yè)稅額）×適用稅率稅率1%～3%*征收率各地有具體規(guī)定。P159

25會計學

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅-教育費附加個人所得稅，企業(yè)代職工繳納的個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅26會計學

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬：指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工勞動關(guān)系給與的補償?shù)?。?yīng)付職工薪酬的核算1、確認應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

27會計學

生產(chǎn)工人的職工薪酬——生產(chǎn)成本車間技術(shù)人員職工薪酬——制造費用管理部門人員職工薪酬——管理費用采購、銷售部門人員職工薪酬——銷售費用由在建工程負擔的職工薪酬——在建工程由研發(fā)支出負擔的職工薪酬——研發(fā)支出

*企業(yè)在計量應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當注意是否國家有明確計提標準。其中社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費等，有統(tǒng)一的計提基礎(chǔ)和標準。職工福利費未作明確規(guī)定，根據(jù)經(jīng)驗和實際情況確定。28會計學

2、發(fā)放職工薪酬（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅29會計學

（3）企業(yè)向職工支付職工福利費；企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓；企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金；借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（4）逾期未領(lǐng)的工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款30會計學

例，某企業(yè)2007年1月的工資總額為84000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資15000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。該企業(yè)按14%計提福利費。該企業(yè)的住房公積金由企業(yè)負擔50%，職工個人負擔50%，企業(yè)按照職工工資總額的10%為職工交納住房公積金，職工個人負擔部分由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月職工住房公積金13800元。31會計學

工資及福利費的處理，計提福利費=84000×14%=11760借:生產(chǎn)成本45600在建工程22800管理費用17100銷售費用10260貸：應(yīng)付職工薪酬-工資84000-福利費11760住房公積金的提取借:生產(chǎn)成本4000在建工程2000管理費用1500銷售費用900貸：應(yīng)付職工薪酬–公積金840032會計學

代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬8400貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)交住房公積金8400交納上期住房公積金借：其他應(yīng)付款6900應(yīng)付職工薪酬6900貸：銀行存款13800P15233會計學

應(yīng)付股利

是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利-應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付股利實際支付時，借：應(yīng)付股利貸：銀行存款P16034會計學

應(yīng)付利息

核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。按期計提利息費用時，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付借：應(yīng)付利息貸：銀行存款P16035會計學

其他應(yīng)付款

企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬外，還會發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項，通過“其他應(yīng)付款”核算。1、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；2、職工未按期領(lǐng)取的工資3、存入保證金（收入包裝物押金）4、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項5、其他應(yīng)付、暫收款項36會計學

或有事項定義或有事項，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項發(fā)生或不發(fā)生才能確定的不確定事項。如未決訴訟、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。特點（1）由過去的交易或事項形成的。（2）結(jié)果具有不確定性，由未來事項確定。（3）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。

37會計學

或有事項的發(fā)生，可能會使企業(yè)承擔某種義務(wù)，該義務(wù)可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)。如果是現(xiàn)時義務(wù)且符合負債的確認條件，則確認為預(yù)計負債。如果是潛在義務(wù)或雖是現(xiàn)時義務(wù)但不符合負債確認條件，則為或有負債，在會計報表附注中反映。預(yù)計負債的會計處理1、產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債：發(fā)生的可能性很大，且能合理估計。通常預(yù)計入賬。借：銷售費用貸：預(yù)計負債實際發(fā)生時借：預(yù)計負債貸：銀行存款2、對外擔保、未決訴訟等產(chǎn)生的預(yù)計負債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債38會計學第三節(jié)非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。非流動負債費用的處理

即借款費用，企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用。如利息、債券折價溢價攤銷、外幣負債匯兌損益等處理方法：1、發(fā)生時直接計入當期損益：避免因借款方式不同，造成資產(chǎn)價值不同。2、資本化：計入資產(chǎn)價值，真正反映資產(chǎn)的購置成本。39會計學

我國制度規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費用，在該項資產(chǎn)交付使用或完工之前，計入該項資產(chǎn)的成本，在購建期間發(fā)生非正常中斷且時間較長，停止資本化；其他的屬于籌建期間的，計入“開辦費”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“財務(wù)費用”。40會計學

長期借款

企業(yè)向銀行或其他金融借入的期限在1年以上的各項借款。設(shè)置“長期借款”賬戶。利息按期計提，計入“長期借款-應(yīng)計利息”賬戶。如果長期借款用來購建固定資產(chǎn)，利息費用在資產(chǎn)交付使用前計入資產(chǎn)價值，不然計入當期損益。*分期付息，到期還本按月計息時借：在建工程財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息分期支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金借：長期借款貸：銀行存款41會計學

*到期還本付息按月計息時借：在建工程財務(wù)費用貸：長期借款-應(yīng)付利息到期歸還本息借：長期借款-本金長期借款-應(yīng)付利息貸：銀行存款例，某企業(yè)于1月1日向銀行借入三年期借款100000元，年利率為12%。到期一次性還本付息。該借款用于建造固定資產(chǎn)，1年后固定資產(chǎn)交付使用。100000×12%=1200012000÷12=1000