《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 生產(chǎn)與庫存（任務(wù)5固定資產(chǎn)使用）

項目五生產(chǎn)與庫存任務(wù)5固定資產(chǎn)的使用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而

持有，不以出售為持有目的2.預(yù)計使用年限超過一年3.有形資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)使用流程多部門審核確定采購需求固定資產(chǎn)的配置比重：行業(yè)特征或企業(yè)戰(zhàn)略輕資產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)（3%）傳媒娛樂（12%）服裝（14%）菜鳥網(wǎng)絡(luò)重資產(chǎn)行業(yè)鋼鐵行業(yè)（25%）酒店旅游（27%）電力行業(yè)（49%）順豐速運初始投資大、后續(xù)維護多固定成本高，具有規(guī)模經(jīng)濟性【思考】租/買？初始投資小，后續(xù)租金高船小好掉頭，易于把控風險避免重復(fù)、無計劃購置，考慮使用率和使用績效。固定資產(chǎn)使用流程多部門審核固定資產(chǎn)使用流程自2019年4月1日至2022年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額加計抵減額)

貸：其他收益多部門審核【說明】采購環(huán)節(jié)的其他流程與存貨采購相似，不再贅述固定資產(chǎn)使用流程多部門審核固定資產(chǎn)日常管理和報廢管理加強內(nèi)部控制設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵流程：

購建環(huán)節(jié)（收益風險評估、預(yù)算

控制等）

日常管理（財產(chǎn)保全控制、盤點、

臺賬）報廢退出（授權(quán)批準）提高利用率評價指標：開工率

開工率=實際工作時間/日歷時固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/固定資產(chǎn)平均余額增加機器運轉(zhuǎn)時間（三班制）閑置資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)自用（此外還有出租等）折舊清查/減值價值成本費用維護支出管理費用改造投入在建工程處置收入、處置成本、處置稅費處置修理、改造逐漸轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)折舊01一、固定資產(chǎn)折舊范圍【不提折舊】1、已提足折舊但仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨計價的土地3、持有待售固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)折舊計提的時間每月末計提當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月開始計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月開始不提。固定資產(chǎn)更新改造期間暫停計提折舊。三、固定資產(chǎn)折舊費用的歸屬

制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本研發(fā)支出等固定資產(chǎn)折舊

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法借：成本、費用xx貸：累計折舊xx【案例】某互聯(lián)網(wǎng)公司2021年12月購入一臺華為服務(wù)器，價值100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值5%。請通過平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算這臺服務(wù)器五年的折舊額各是多少？四、固定資產(chǎn)折舊方法的比較四、固定資產(chǎn)折舊方法的比較折舊方法第一年第二年第三年第四年第五年合計平均年限法191919191995雙倍余額遞減法402414.48.38.395年數(shù)總和法31.6725.331912.676.3395【結(jié)論】1、不同方法下，五年的折舊合計都是95萬元。2、平均年限法每年折舊相等。3、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的折舊趨勢類似，都是前多后少。1四、固定資產(chǎn)折舊方法的比較平均年限法下，每年折舊費用對利潤的影響相同。加速折舊法下，前期因計提的折舊費用多，使得利潤較少，納稅也隨之減少；后期折舊費用變少，導(dǎo)致利潤又相對增加，從而納稅又重新補回來了。但是拉長至固定資產(chǎn)整個使用壽命期看，折舊總費用相同，因此對利潤的影響、對納稅金額的影響都是一樣的，只是加速折舊法使稅負后移了。2019年8月，東方股份有限公司購入一臺價值為100000元的設(shè)備，采用雙倍余額遞減法，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值率5%。要求：計算該設(shè)備2022年度的折舊額。拓展23-9~24-822-9~23-819-9~20-820-9~21-821-9~22-822年1月1日~22年12月31日

第1折舊年度折舊額=40000元第2折舊年度折舊額=24000元第3折舊年度折舊額=14400元第4和第5折舊年度各折舊=8300元40000元24000元14400元8300元8300元2019年折舊額=40000×4/12≈13333.33元2020年折舊額=40000×8/12+24000×4/12≈34666.67元......2022年折舊額=14400×8/12+8300×4/12≈12366.67元......23-9~24-822-9~23-819-9~20-820-9~21-821-9~22-8

財稅[2018]54號：財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值≤500萬元允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（注意：稅法規(guī)定，不影響折舊的會計處理）。固定資產(chǎn)折舊（1）優(yōu)惠主體：中小微企業(yè)（2）優(yōu)惠期間：2022.1.1——2022.12.31（3）優(yōu)惠內(nèi)容：單位價值在500萬元以上新購置的設(shè)備、器具，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中：①最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；②最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告固定資產(chǎn)后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，包括修理、更新改造。

1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的歸屬資本化費用化更新改造改建擴建改良修理大修理小修理功能提高維持管理費用銷售費用在建工程固定資產(chǎn)實務(wù)中滿足以下條件之一的，可以認為是資本化支出：①支出達固定資產(chǎn)原值的20%以上；②改造后用于新的用途；③改造后使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)維修全部費用化2、更新改造后固定資產(chǎn)的價值計算（難點）

改造后固定資產(chǎn)價值

=改造前固定資產(chǎn)的賬面價值+更新改造支出-被替換件的賬面價值2、更新改造后固定資產(chǎn)的價值計算

【例】某新風系統(tǒng)老化嚴重，現(xiàn)進行更新改造。原值1000萬元，采用直線法分5年計提折舊，預(yù)計凈殘值0。在第3年初，主機進行更換，發(fā)生支出600萬元，符合資本化條件。被替換主機原值500萬元。

請計算：改造后新風系統(tǒng)的入賬價值。改造后價值=原資產(chǎn)賬面價值+更新改造支出-替換件賬面價值=（原值-累計折舊）+改造支出-（替換件原值-替換件累計折舊）=（1000-）+600-（500-）=900（萬元）賬面價值

借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出貸：在建工程

借：在建工程貸：銀行存款等3、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算借：管理費用/銷售費用貸：銀行存款等資本化費用化

借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)

Y公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2019年7月對一臺設(shè)備進行改擴建。該生產(chǎn)設(shè)備的原值為2000萬元，已提折舊800萬元，已提減值準備40萬元。改擴建過程中，領(lǐng)用工程物資300萬元（不含增值稅），發(fā)生改擴建工程人員職工薪酬102.6萬元，用銀行存款支付安裝費（含稅）182.47萬元（符合資本化條件），取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅率9%，增值稅15.07萬元。2019年9月2日，該生產(chǎn)設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)更新改造（1）改擴建開始，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶時：借：在建工程11600000

累計折舊8000000

固定資產(chǎn)減值準備400000

貸：固定資產(chǎn)20000000固定資產(chǎn)更新改造（2）改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出時：借：在建工程3000000

貸：工程物資3000000借：在建工程1026000

貸：應(yīng)付職工薪酬1026000借：在建工程1674000

應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額）

150

700

貸:銀行存款1824700固定資產(chǎn)更新改造（3）改擴建工程達到預(yù)定可使用轉(zhuǎn)態(tài)時：借：固定資產(chǎn)17300000

貸：在建工程17300000

固定資產(chǎn)更新改造固定資產(chǎn)更新改造

【例】某新風系統(tǒng)老化嚴重，現(xiàn)進行更新改造。原值1000萬元，采用直線法分5年計提折舊，預(yù)計凈殘值0。在第3年初，主機進行更換，發(fā)生支出600萬元，符合資本化條件。被替換主機原值500萬元。借：在建工程600

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1000借：在建工程600

貸：銀行存款600借：固定資產(chǎn)900

營業(yè)外支出300

貸：在建工程1200【回顧】固定資產(chǎn)的概念及特點：持有目的、使用期確定采購需求：可買可租(重/輕)，租買決策驗收：多部門。服務(wù)型企業(yè)進項稅額加計抵減固定資產(chǎn)折舊：四種方法，注意對納稅的影響固定資產(chǎn)后續(xù)支出：更新改造(資本化)，注意被替換件價值

修理(費用化)固定資產(chǎn)處置及減值021、固定資產(chǎn)處置的形式處置形式出售報廢毀損對外投資、捐贈債務(wù)重組等固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)2、固定資產(chǎn)處置損益的計算清理費用固定資產(chǎn)賬面價值各項處置收入處置損益

固定資產(chǎn)原值－累計折舊－減值準備資產(chǎn)處置損益營業(yè)外收入營業(yè)外支出3、固定資產(chǎn)處置的核算核算步驟：①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值②發(fā)生清理費用③收到處置收入④計算并結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益“固定資產(chǎn)清理”“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”（1）出售前未轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款出售收入

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費—增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益或反分錄3、固定資產(chǎn)處置的核算——出售

一般納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）：

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，不用考慮購買時間：【（財稅[2009]9號）的規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！?009年1月1日動產(chǎn)處置增值稅

出售已經(jīng)使用過的動產(chǎn)增值稅問題。情況征稅辦法取得時，已經(jīng)抵扣進項稅額按照13%征稅取得時，沒有抵扣進行稅額按照3%簡易征稅，減按2%征稅閑置不用的固定資產(chǎn)按照3%簡易征稅，減按2%征稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)按照3%簡易征稅，減按2%征稅

一般納稅人（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）：出售或出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（以前繳納5%的營業(yè)稅），按5%計算增值稅銷項稅額：

ps：一般納稅人出售或出租2016年4月30日之后自建或取得的不動產(chǎn)適用9%的增值稅稅率；不動產(chǎn)處置增值稅

小規(guī)模納稅人（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）：

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，既可以適用3%的征收率全額計稅，也可以根據(jù)財稅〔2016〕47號文件規(guī)定適用5%的征收率差額計稅。轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的不動產(chǎn)，須按3%的征收率全額計稅。不動產(chǎn)處置增值稅固定資產(chǎn)處置【例】202x年6月20日，Y公司將一臺2015年購買的舊設(shè)備變賣，該設(shè)備賬面原值為86000元，已提折舊28000元，雙方協(xié)商議定售價63000元（不含稅），增值稅稅率13%。設(shè)備拆除時，以現(xiàn)金支付拆除費用530元（含稅），收到增值稅專用發(fā)票，稅率為6%。出售設(shè)備的價款收存銀行。1.注銷該設(shè)備的原價和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理58000

累計折舊28000

貸：固定資產(chǎn)860002.收回該設(shè)備的價款時：借：銀行存款73080

貸：固定資產(chǎn)清理63000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）8190出售機器設(shè)備增值稅率為13%。固定資產(chǎn)處置舉例3.支付清理過程中發(fā)生的清理費用時借：固定資產(chǎn)清理500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）30貸：庫存現(xiàn)金530支付清理費用增值稅率為6%。固定資產(chǎn)處置舉例①凈值58000②清理費用500①清理收入63000

4500固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益45004.結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備出售后的凈損益時：借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：資產(chǎn)處置損益

4500出售固定資產(chǎn)凈損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”賬戶固定資產(chǎn)處置舉例（2）出售前轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)（*）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：持有待售資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：資產(chǎn)處置損益應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款出售收入借：銀行存款貸：持有待售資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益應(yīng)交稅費—增值稅（銷）3、固定資產(chǎn)處置的核算——出售3、固定資產(chǎn)處置的核算——報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款殘料回收

借：原材料等貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理3、固定資產(chǎn)處置的核算——報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款收取賠款

借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）管理原因造成毀損轉(zhuǎn)出進項稅=毀損時賬面凈值*稅率3、固定資產(chǎn)處置的核算——毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款視同銷售增值稅

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或反分錄）3、固定資產(chǎn)處置的核算——對外投資固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或反分錄）3、固定資產(chǎn)處置的核算——對外捐贈確認收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：動產(chǎn)出租稅率13%，不動產(chǎn)為9%。若為房屋建筑物，還需從租計征12%的房產(chǎn)稅。結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：（投資性房地產(chǎn)）累計折舊3、固定資產(chǎn)處置的核算——對外出租注意：房地產(chǎn)對外出租時，應(yīng)分類為投資性房地產(chǎn)。【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的可抵扣增值稅

B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

[答案解析]固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的可抵扣增值稅不影響損益。練一練『正確答案』BCD【例題·單選題】某企業(yè)出售一臺設(shè)備（不考慮相關(guān)稅費），原價160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設(shè)備所得價款113000元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。

A.－2000B.2000C.5000D.－5000

[答案解析]該設(shè)備出售凈收益＝113000－（160000－45000）-3000＝－5000（元）。練一練『正確答案』D

4、固定資產(chǎn)減值的判斷

可收回金額＜賬面價值固定資產(chǎn)處置凈損益Vs固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩個指標較高者作為可收回金額。5、計提固定資產(chǎn)減值準備的核算

借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備xx貸：固定資產(chǎn)減值準備

xx注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。更新改造、處置時需將固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)出。注意期初余額6、固定資產(chǎn)清查盤點周期：

年終大盤點、半年中盤點、每月抽盤點盤點技術(shù)

借助計量工具、GPS、物聯(lián)網(wǎng)等盤點責任部門：歸口部門：核對臺賬，自盤，填寫盤點表，解釋差異財務(wù)部門：制作盤點表，抽盤，統(tǒng)計差異，分析差異，復(fù)盤，考核（1）固定資產(chǎn)盤盈盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn)100貸：以前年度損益調(diào)整100調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整25貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（2）固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固