2023年中級會計職稱之中級會計實務(wù)基礎(chǔ)試題庫和答案要點

2023年中級會計職稱之中級會計實務(wù)基礎(chǔ)試題庫和

答案要點

單選題（共30題）

1、甲公司于2X18年8月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入

30萬元，在2X18年已預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)

生成本8萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本16萬元。假定該安裝勞務(wù)屬于在某一時段內(nèi)

履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認(rèn)履

約進度。則甲公司在2X18年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。

A.10

B.8

C.24

D.0

【答案】A

2、關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，下列表述不正確的是（）。

A.估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)確定

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

D.無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至

殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

【答案】C

3、政府單位以財政直接支付的方式外購開展業(yè)務(wù)活動所需材料的，在財務(wù)會計

中借記“庫存物品”科目的同時，應(yīng)貸記的科目是（）。

A.事業(yè)收入

B.財政撥款收入

C.零余額賬戶用款額度

D.銀行存款

【答案】B

4、下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.銀行存款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.債權(quán)投資

【答案】C

5、市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一

項負(fù)債所需支付的價格屬于（：）。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價值

【答案】D

6、下列各項中，企業(yè)不應(yīng)作為短期薪酬進行會計處理的是（）。

A.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險費

B.向職工發(fā)放的高溫補貼

C.辭退福利

D.向職工發(fā)放的工資

【答案】C

7、某公司以10000萬元購建一座核電站，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在

使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元（金額較大），該棄

置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。不考慮其他因素，該核電站的入

賬價值為（）萬元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

【答案】C

8、下列各項中，不應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的是（）。

A.攤銷期限不超過一年的合同取得成本

B.履行合同中發(fā)生的直接人工和直接材料

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

D.為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（明確由客

戶承擔(dān)的除外）

【答案】B

9、甲公司系增值稅一般納稅人。2X18年12月1日外購一批原材料，取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，入庫前發(fā)

”挑選整理費1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬

兀。

A.93.8

B.80

C.81

B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升

C.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期末確認(rèn)的享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額

D.接受投資者投入的一臺固定資產(chǎn)

【答案】A

13、2X18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5

年期債券，該債券的面值為1000萬元，票面年利率為10%,每年年末支付當(dāng)年

利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券投資的實際年利率為7.53%。2X18年

12月31日，該債券的公允價值為1095萬元，預(yù)期信用損失為20萬元。不考

肉其他因素，2X18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬

7LO

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

【答案】A

14、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

【答案】B

15、企業(yè)對下列各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是（）。

A.合同取得成本

B.合同資產(chǎn)

C.長期股權(quán)投資

D.庫存商品

【答案】C

16、甲公司共有200名職工。從2X19年1月1日起，該公司實行累積帶薪

缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用

的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個E歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年

休假時，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額

中扣除，職工離開公司時，友未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

2X19年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過

去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2X20年有150名職工將享

受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶

薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2X19年

年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為()元。

A.20000

B.120000

C.60000

D.0

【答案】A

17、甲公司2X19年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的一般公司債券，

取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4

年，票面年利率為10%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實際年利率為

8%o債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2X19年

1月1日開工建造，2019年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，

當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至

2X19年12月31日工程尚未完工，該在建工程2X19年年末賬面余額為

()萬元。

A.4692.97

B.4906.21

C.5452.97

D.5600

【答案】A

18、下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的表述中，錯誤的是（）

A.售后回購形成的融資交易體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求

B.企業(yè)會計政策不得隨意變更體現(xiàn)了可比性的要求

C.避免企業(yè)出現(xiàn)提供會計信息的成本大于收益的情況體現(xiàn)了重要性的要求

D.適度高估負(fù)債和費用，低估資產(chǎn)和收入體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求

【答案】D

19、2X19年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面

值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%,每年付息一次，實際

年利率為7.53%。2X19年12月31日，該債券的公允價值為1090萬元。假定

不考慮其他因素，2X19年12月31日甲公司該債券投資應(yīng)確認(rèn)的“其他債權(quán)

投資一一公允價值變動”的金額為（）萬元。

A.-10

B.1090

C.7.17

D.90

【答案】C

20、企業(yè)將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房

地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述

中，正確的是（）。

A.計入遞延收益

B.計入當(dāng)期損益

C.計入留存收益

D.計入資本公積

【答案】C

21、甲公司2X19年1月1E按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100

萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票

面年利率為5%。下列會計處理中正確的是（）。

A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入財務(wù)費用

B.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債初始入賬價值

C.2X19年年末應(yīng)確認(rèn)的利息費用為500萬元

D.應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額為9975萬元

【答案】D

22、2019年1月1日，乙公司將某項專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年應(yīng)收

取租金10萬元（不含稅），適用的增值稅率為6%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用

該項專利。該專利權(quán)系乙公司2017年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬

元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法攤銷。

A.-2

B.7.5

C.8

D.9.5

【答案】C

23、下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。

A.對子公司的投資

B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

C.對合營企業(yè)的投資

D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影

響的權(quán)益性投資

【答案】D

24、甲公司于2019年1月1日以公允價值1000000萬元購入一項債券投資組

合，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2020

年1月1日，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組

合的公允價值為980000萬元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為12000萬元（反映了自初始

確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量）。假定不考

慮可息收入的影響。甲公司重分類日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為（）

萬?！?/p>

A.20000

B.32000

C.12000

D.8000

【答案】D

25、X公司為國內(nèi)工業(yè)企業(yè)，主要從事汽車零部件的銷售。該公司15%的銷售收

入源自出口，出口貨物采用歐元計價和結(jié)算；從美國進口所需原材料的20%,

進口原材料以美元計價和結(jié)算。不考慮其他因素，則X公司應(yīng)選擇的記賬本位

幣是（）。

A.人民幣

B.美元

C.歐元

D.任一種都可以，企業(yè)可以自行確定和變更

【答案】A

26、甲社會團體的章程規(guī)定，每位會員每年應(yīng)繳會費1200元。2X18年12月

25日，甲社會團體收到W會員繳納的2X17年至2X19年會費共計3600元。

不考慮其他因素，2X18年甲社會團體應(yīng)確認(rèn)的會費收入為（）元。

A.1200

B.3600

C.2400

D.0

【答案】A

27、關(guān)于政府會計核算模式，下列說法中錯誤的是（）o

A.財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，對政府會計主體

發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算

B.預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個要素，對政府會計主體預(yù)

算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進行會計核算

C.政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)

為準(zhǔn)

D.預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定），財務(wù)會計實行權(quán)

責(zé)發(fā)生制

【答案】C

28、甲公司于2X19年1月1日以貨幣資金4000萬元和一批原材料對乙公司

進行長期股權(quán)投資，取得乙公司60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為1000

萬元，公允價值（同計稅價格）為1400萬元，增值稅稅率13%。投資時乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值均為11000萬元。假設(shè)甲、乙公司合并前

不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。則甲公司投

資時長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。

A.5400

B.5000

C.6600

D.5582

【答案】D

29、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司本月發(fā)出一批原材料委托

乙公司加工A半成品，A半成品屬于應(yīng)稅消費品（非金銀首飾），該A半成品

在受托方?jīng)]有同類應(yīng)稅消費品的銷售價格。甲公司收回A半成品后將用于生產(chǎn)

非應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為540萬元，乙公司開具的增值稅專用發(fā)

票上注明加工費45萬元，受托方代收代繳的消費稅為65萬元，另需支付運雜

費10萬元，則甲公司收回委托加工A半成品的入賬價值為（）萬元。

A.595

B.585

C.660

D.653.5

【答案】C

30、2X16年12月底，A公司購入一項不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)入

賬價值為40萬元，預(yù)計凈殘值為2萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用雙倍余

額遞減法計提折舊。2X18年末，該項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，該資

產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10萬元，公允價值減處置費用后的凈額為9萬

元，則2X18年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.13

B.15.6

C.14.6

D.21

【答案】B

多選題（共20題）

1、下列履行合同時發(fā)生的支出不屬于合同履約成本的有（）。

A.管理費用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C.與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支

出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)

D.無法在尚未履行的與己履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支

出

【答案】ABCD

2、企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮

其他因素。下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入收回物資的加工成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實際成本

B.收回委托加工時支付的運雜費

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅

D.支付的加工費

【答案】ABCD

3、（2014年）下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有

（）。

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益

D.出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益

【答案】ABC

4、下列有美企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理的表述中，正確的有（）。

A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

B.外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分

配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)

C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為

投資性房地產(chǎn)

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的

土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本

【答案】BCD

5、不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價

值的因素有（）。

A.換出資產(chǎn)的賬面余額

B.換出資產(chǎn)的公允價值

C.換入資產(chǎn)的公允價值

D.換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

【答案】AD

6、下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)計入固定資產(chǎn)成本

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.廠房建造期間土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入當(dāng)期損益

【答案】BC

7、美于投資性主體，下列說法中正確的有（）。

A.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

B.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)將接受母公司提供服務(wù)的子公司納

入合并范圍并編制合并財務(wù)報表

C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的

子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表

D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包

括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍

【答案】CD

8、下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)于每年年末進行減值測試

B.無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在以后期間可以轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)計提攤銷

D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理

【答案】ACD

9、下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表次算的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有

（）0

A.實收資本項目按交易發(fā)生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

【答案】AC

10、甲公司2018年1月1日購入乙公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），

能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公

司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。2018年度，乙公司按照

購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其

他所有者權(quán)益變動。2018年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為

6000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表的表述中正確的有

（）O

A.2018年度少數(shù)股東損益為160萬元

B.2018年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為1360萬元

C.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為6240萬元

D.2018年12月31日股東權(quán)益總額為7600萬元

【答案】ABCD

11、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅

率不會發(fā)生變化且能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，

其2X18年年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2X19年4月15日。2X19年2月10

日，甲公司調(diào)減了2X18年計提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，該調(diào)整事項發(fā)生時，企

業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調(diào)整事項對甲公司2X18

年年度財務(wù)報表項目產(chǎn)生的影響有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬

B.所得稅費用增加25萬

C.應(yīng)交稅費增加25萬

D.應(yīng)收賬款增加100萬

【答案】ABD

12、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年1月1日甲公司取得以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬元，2019年12月31

日其公允價值為2400萬元；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益

工具投資初始成本為1000萬元，2019年12月31日公允價值為1300萬元。不

考慮其他因素，甲公司2019年12月31日下述遞延所得稅確認(rèn)計量正確的有

()O

A.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項目增加100萬元

B.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加75萬元

C.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加175萬元

D.影響利潤表的遞延所得稅費用為100萬元

【答案】CD

13、關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有()。

A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍

C.母公司是非投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

D.母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)

的子公司納入合并范圍

【答案】CD

14、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項目折算，下列表述中不正確的芍()o

A.外幣貨幣性項目的期末匯兌差額均應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不會產(chǎn)生匯兌差額

C.外幣非貨幣性項目均應(yīng)采用交易發(fā)生口的即期匯率折算，不改變其初始入賬

時的記賬本位幣金額

D.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，其公允價值變動金額不受匯率變動影

響

【答案】ACD

15、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)捶銷的會計處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)在可供使用時起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運用于不同會計期間

【答案】ABD

16、下列各項關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述中，正確的有

（）O

A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費，計入投資成本

B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

C.該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益

D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益

【答案】BCD

17、下列各項中，作為企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量進行列報的有（）。

A.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

B.預(yù)收的商品銷售款

C.支付的借款利息

D.支付的現(xiàn)金股利

【答案】CD

18、A公司2013年度財務(wù)報表于2014年4月20日批準(zhǔn)對外報出。該公司

2014年1月1日至4月20日之間發(fā)生的下列事項中，需要對2013年度

財務(wù)報表進行調(diào)整的有（）。

A.因2014年1月份匯率發(fā)生大幅波動致使該公司外幣貨幣性項目出現(xiàn)重大匯兌

差額

B.2014年2月15日，董事會制訂了2013年度股利分配方案

C.A公司2013年已確認(rèn)收入的一筆銷售業(yè)務(wù)因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生銷售折讓

D.2014年2月發(fā)現(xiàn)一批存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已嚴(yán)重貶值

【答案】CD

19、對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

的有（）。

A.資本公積

B.固定資產(chǎn)

C.應(yīng)付賬款

D.未分配利潤

【答案】BC

20、下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有（）。

A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

B.未使用不需用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴建的固定資產(chǎn)

D.單獨計價入賬的土地

【答案】ACD

大題（共10題）

一、（2015年）甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅

資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。

甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資

料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為

200萬元，囚無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無

形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有

關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三

年期國債1000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面利率為5%,每年年末付

息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收

入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31

日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬

元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允

許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用

的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,且未來期

間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差

異，不考慮其他因素。（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所

得稅的金額。（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表”遞延所得稅資

產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（3）計算確定

甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得

稅費用相關(guān)的會計分錄。

【答案】（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

應(yīng)納稅所得額=10070—200/10—50+100=10100（萬元）應(yīng)交稅費=

10100X15%=1515（萬元）（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞

延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75（萬元）對期

初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整=30/15%X（25%-15%）=20（萬元）；本年遞延所得

稅資產(chǎn)=100X25%=25（萬元）；合計本期發(fā)生額45萬元?；?（30/15%+

100）X25%=75（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)

生額200/10X25%=5（萬元）（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅

費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。所得稅費用=1515—45+5=1475

（萬元）（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)

債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。借：所得稅費用1475遞延所得稅資產(chǎn)45

二、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2017年到2018

年資料如下：資料一：2017年3月1日，甲公司將一棟原作為固定資產(chǎn)的寫字

樓以經(jīng)營租賃的方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個月。當(dāng)日，寫

字樓的公允價值為16000萬元，原值為15000萬元，己計提累計折舊的金額為

3000萬元，未計提過減值準(zhǔn)各。資料二：2017年3月31日，甲公司收到出租

寫字樓當(dāng)月的租金125萬元，存入銀行。2017年12月31日，該寫字樓的公允

價值為17000萬元。資料三：2018年9月1日，租期已滿，甲公司以17500萬

元的價格出售該寫字樓，價款己存入銀行，出售滿足收入確認(rèn)條件，不考慮其

他因素。要求：（1）編制2017年3月1日甲公司出租該寫字樓的相關(guān)會計分

錄。（2）編制2017年3月31日甲公司收到租金的會計分錄。（3）編制2017

年12月31日寫字樓公允價值變動的會計分錄。（4）編制2018年9月1日甲

公司出售該寫字樓的會計分錄。

【答案】（1）借：投資性房地產(chǎn)一一成本16000

累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)

15000其他綜合收益4000（2）借：銀

行存款125貸：其他業(yè)務(wù)收入

125（3）借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動1000貸：公允

價值變動損益1000（4）借：銀行存款

17500貸：其他業(yè)務(wù)收入17500

三、甲公司2X17年1月1E采用出包的方式建造一棟廠房，預(yù)期兩年完工。

資料一：經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司2X17年1月1日發(fā)行面值20000萬元，期限三年，

分期付息、一次還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%（與實際利率一

致）。甲公司將建造期間未使用的閑置資金對外投資，取得固定收益，月收益

率為0.3機資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：（1）2X17

年1月1日，借入款項5000萬元，期限3年，年利率6%；（2）2X18年1月

1日，借入款項3000萬元，期限5年，年利率8%。資料三：甲公司分別于

2X17年1月1日、2X17年7月1日、2X18年1月1日、2X18年7月1日

支付工程進度款15000萬元、5000萬元、4000萬元和2000萬元。資料

四：2X18年12月31日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)。本題所涉及利息均

為年末計提，次年1月1日支付。假定全年按照360天計算，每月按照30天計

算。要求：（1）寫出發(fā)行債券分錄。（2）計算2X17年予以資本化

利息金額并寫出相關(guān)分錄。（3）計算2X18年予以資本化和費用化利息金額并

寫出相關(guān)分錄。

【答案】1.發(fā)行債券：借：銀行存款20000貸：應(yīng)付債券一一面值

20000

2.2X17年：專門借款實際利息費用=20000X7%=1400（萬元）閑置

資金收益=（20000-15000）X0.3%X6=90（萬元）專門借款利息資本化

金額=1400—90=1310（萬元）一般借款實際利息費用=5000X6%=300

（萬元），應(yīng)全部費用化。因此，2X17年應(yīng)予資本化的利息金額=1310

（萬元）分錄為：借：在建工程1310應(yīng)收利息（或銀行存款）

90財務(wù)費用300貸：應(yīng)付利息1700

四、假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2X18年12月31

日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁

有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)

投資。該投資為2X18年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%

的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購

買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，

按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用

于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。2X18

年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本

公積為1500萬元，其他綜合收益為0,盈余公積為0,未分配利潤為0。2X18

年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股

利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的以公允價值計量且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額

為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。2X19年，S公司實現(xiàn)凈利潤

1200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)

益變動事項。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司

和S公司的內(nèi)部交易及合并貶務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）

編制2X18年購買日及與2X18年12月31日投資有關(guān)的抵銷分錄。（2）編制

2X19年12月31日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

【答案】（1）購買日抵銷分錄：借：股本2000資本公積1600

（1500+100）商譽120[3000-（3500+100）X80%]貸：長期股權(quán)投資

3000少數(shù)股東權(quán)益7202X18年12月31日抵銷分錄：借：股本2000

資本公積1600（1500+100）盈余公積100其他綜合收益100未分

配利潤——年末295（1000-100-600-5）商譽120[3000-

（3500+100）X80%]

五、正保公司于2X18年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每

半年支付一次進度款，于2X19年6月30日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。所發(fā)生

的資產(chǎn)支出具體為：2X18年1月1日支出1500萬元，2X18年7月1日支出

3500萬元，2X19年1月1E支出1500萬元。正保公司為建造此項辦公樓于

2X18年1月1日專門借入款項2000萬元，期限為三年，年利率為8%,除此外

無其他專門借款，工程建設(shè)期間還占用了兩筆一般借款：（1）銀行長期借款

2000萬元，期限為2X17年：2月1日至2X21年12月1日，年利率為6%,按

年支付利息；（2）按面值發(fā)夕亍公司債券10000萬元，發(fā)行日為2X17年1月1

日，期限為5年，年利率為8%,按年支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用

于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%,假定全年按照

360天計算。（1）分別計算2X18年和2X19年應(yīng)予以資本化的借款費用金額

并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】（1）①計算專門借款利息費用資本化金額2X18年度專門借款利息費

用應(yīng)予以資本化的金額=2000X8%—500X0.5%X6=145（萬元），（其中

500X0.5%X6計算的是2X18年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的

投資收益。）（1分）2X19年度專門借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額=

2000X8%X180/360=80（萬元）。（1分）②計算所占用的一般借款利息費用

資本化金額2X18年和2X19年一般借款年資本化利率=（2000X6%+

10000X8%）/（2000+10000）X100%=7.67%截止至2X18年年末累計支出為

5000萬元，超出專門借款2000萬元，所以，2X18年占用了一般借款資金的資

產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3000X180/360=1500（萬元），2X18年一般借款利息資

本化金額=1500X7.67%=115.05（萬元）。（1分）2X19年占用了一般借款

資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（3000+1500）X180/360=2250（萬元），

2X19年一般借款利息資本化金額=2250X7.67%=17

2.575（萬元）。（1分）所以，2X18年度應(yīng)予以資本化的利息費用總額=145

+115.05=260.05（萬元），（1分）2X19年度應(yīng)予以資本化的利息費用總額

=80+17

2.575=25

2.575（萬元）。（1分）相關(guān)的賬務(wù)處理：2X18年度編制：借：在建工程

260.05

六、甲公司適用的所得稅稅率為15船且預(yù)計在未來期間保持不變，2X19年度

所得稅匯算清繳于2X20年3月20日完成；2X19年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為

2X20年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：資料一：2X19年10月12日，甲公

司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2X20年1月10日以每件5萬

元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2X20年1月15日

之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始

生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2X19年12月28日甲公

司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)

品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2X19年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是

否繼續(xù)履行該合同。資料二：2X19年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一

項購貨合同，約定甲公司于2X19年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款

200萬元。2X19年11月8E,甲公司已從丙公司收到所購貨物。2X19年11

月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至

2X19年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%,如敗

訴，將要支付30萬元至50萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性

大致相同。資料三：2X20年1月26口，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的

案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司50萬元，甲公司和丙公司均表示不再上

訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了50萬元的賠償款。資料四：2X19年12月

26H,甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲

公司于2X20年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2X20年1月23日遭受嚴(yán)

重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2X20年2月15日，甲公司被

丁公司起訴，2X20年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司

撤回了該訴訟。該賠償金額定甲公司具有較大影響。其他資料：（1）假定遞延

所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2X19年1月1日的期初余額均為

零。（2）涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

用以利用可抵扣暫時性差異。（3）與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不

允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣

除。（4）調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。（5）按照凈利潤的

10%計提法定盈余公積。（6）不考慮其他因素。要求：

【答案】（1）資料一：甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。理由：甲公

司如果履行合同義務(wù)不可避免將會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬

于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同發(fā)生損失與不

履行合同發(fā)生損失兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。履行合同發(fā)生的損失金

額二（6-5）X100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失金額=5X100X10%=50

（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為50萬元。會

計分錄：借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負(fù)債50借：遞延所得

稅資產(chǎn)7.5（50X15%）貸：所得稅費用

7.5（2）資料二：甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。理由：甲

公司估計敗訴的可能性為80%,很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可

靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計

負(fù)債金額=（30+50）/2=40（萬元）。會計分錄：

七、（2016年）甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與

之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司

2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,且預(yù)計

在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可

抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收

處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐

贈現(xiàn)金500萬元。資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用

300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期

結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬

款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。（1）計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)

交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每一交易或事項對

遞延所得稅的影響金額（如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響）。（3）根據(jù)資料

一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄（不涉及遞延所得

稅的，不需要編制會計分錄）。（4）計算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015

年度所得稅費用。

【答案】（1）計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2015年的

應(yīng)納稅所得額=9520+500—200+180=10000（萬元）2015年的應(yīng)交所得稅=

10000X25%=2500（萬元）（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每

一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響的，也應(yīng)明確指出無影

響）。資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。資料二，導(dǎo)致可抵

扣暫時性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞延所得稅的

影響金額為50萬元。資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異增加180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞延所得稅的影響金額為一45萬元。（3）根據(jù)資料

一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄（不涉及遞延所得

稅的，不需要編制會計分錄）。資料二：借：所得稅費用50（200X25%）貸：

遞延所得稅資產(chǎn)50資料三：

八、甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率

均為25%。2019年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠

對乙公司實施控制。2019年乙公司以銀行存款自甲公司購進A商品400件，購

買價格為每件4萬元（不含增值稅，下同）。甲公司A商品每件成本為3萬

元。2019年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為4.4萬元；2019年

年末結(jié)存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬

元：乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。2020年乙公司對外銷售A商

品20件，每件銷售價格為3.6萬元。2020年12月31日，乙公司年末存貨中

包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為

2.8萬元。乙公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為96萬元。

要求：編制2019年和2020年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮

遞延所得稅的影響；答案中的金額單位用萬元表示）。

【答案】（1）2019年抵銷分錄①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和

利潤借：營業(yè)收入1600（400X4）貸：營業(yè)成本1500存貨100

[100X（4-3）]②個別報表中存貨每件減值了0.4（4-3.6）萬元，而合并報

表層面減值前每件成本為3萬元，每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元，合并報表層面

沒有發(fā)生減值，合并報表中需要抵銷乙公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)

備40萬元（100X0.4）o借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失

40③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2019年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)

存存貨的賬面價值=100X3=300（萬元），計稅基礎(chǔ)=100X4=400（萬元），合

并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)二（400-300）X25斷25（萬元），乙公司

個別財務(wù)報表中因計提存貨跌價準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40X25%=10（萬

元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=25-10二15（萬元）。2019

年度合并財務(wù)報表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：所得稅費用15

（2）2020年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

九、甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：（1）甲、乙公司為同一集團下

的兩個子公司。甲公司2X19年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為其他權(quán)益工

具投資。同年5月，又從母公司M公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對乙公司

實現(xiàn)控制。第一次投資時支付銀行存款20萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值為300萬元，所有者權(quán)益賬面價值為250萬元；第二次投資時支付銀行存

款95萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為420萬元，所有者權(quán)益賬面價

值為400萬元；該項交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素。（2）

2X19年1月1日，卬公司以一項交易性金融資產(chǎn)為對價自非關(guān)聯(lián)方處取得丙

公司20%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬

面價值均為16000萬元。2X19年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為

3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為

3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。（3）2X19年1月1日用公司以銀行存款

500萬元和一項固定資產(chǎn)從N公司手中取得丁公司80%的股權(quán)，當(dāng)日即辦理完畢

相關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)并取得丁公司的控制權(quán)。甲公司付出的固定資產(chǎn)的賬面原

價為4000萬元，至投資日累計計提折舊800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，此資產(chǎn)在

投資日的公允價值為4500萬元。甲公司另支付審計、評估費用共計10萬元。

2X19年丁公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。甲、N、丁公司在交易發(fā)生前不具

有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮相關(guān)稅費。（4）2X19年8月1日，甲公司用

銀行存款6.38萬元和一項賬面價值為240萬元（成本明細科目220萬元，公允

價值變動明細科目20萬元），公允價值為310萬元的投資性房地產(chǎn)（廠房，公

允價值等于計稅價格）作為定價，取得W公司股權(quán)投資。甲公司取得長期股權(quán)

投資后，對被投資單位具有重大影響。假定不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,不

考慮其他相關(guān)稅費。（5）2X19年12月1日，甲公司支付銀行存款800萬

元，自S公司處取得C公司