第十一章 生產循環(huán)審計

第十一章生產循環(huán)審計導入案例小李在當?shù)匾患視嫀熓聞账鶕沃砉ぷ鳌?011年2月5日，事務所合伙人李老師交給小李一項新任務，去老客戶ABC公司進行存貨循環(huán)的審計，要求7天內完成。李老師說由于承接的業(yè)務集中，來不及編制審計計劃，只簽署了審計業(yè)務約定書。小李閱讀了解到該審計范圍是審計ABC公司2010年的財務報表，通過查閱上年ABC公司審計工作底稿，了解到ABC公司是知名鋼鐵企業(yè)，年產各類鋼材2千多萬噸，正在建設一條年產600萬噸的生產線，市場前景樂觀。底稿表明該公司管理規(guī)范，內部控制健全有效，存貨類底稿無關于調整事項的內容，并且按照約定，事務所有關人員在2010年12月25日對ABC公司存貨進行了監(jiān)盤。小李查找上年ABC公司審計計劃資料未能如愿，經詢問，計劃還未編制補充。以往工作時，小李都是根據(jù)審計程序表明確的指令進行，如昨天的工作指令是“審閱應付賬款明細表”，而這一次感到迷茫，不知道如何開始工作并能否完成任務。小李的任務是什么？能用審計術語更準確地說明嗎？能為小李設計明確的程序著手開展工作嗎？采用什么審計方法（詳細審計、抽樣審計）才可能在7天內完成任務？為什么？導入案例分析確切的說，小李的任務就是存貨的審計目標，即收集有關存貨完整性、存在、權利和義務、計價和分攤、列報與披露的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，設計內部控制測試程序、實質性程序等審計程序以完成審計目標。指明審計工作的對象、方法、內容和手段，應該由注冊會計師提出，助理人員一般根據(jù)程序執(zhí)行，對生產與存貨循環(huán)的內部控制實施審計程序，對存貨進行計價測試、截止測試、存貨監(jiān)盤。從ABC公司所屬行業(yè)及規(guī)?？?，詳細審計難于達成審計目標，從上年內部控制測試結果來看，在方法上選擇審計抽樣即可。本章學習目標

生產循環(huán)涉及的業(yè)務活動；生產循環(huán)涉及的憑證與記錄；生產循環(huán)相關的內部控制及其測試；存貨的審計和實質性程序；營業(yè)成本的審計目標和實質性程序；應付職工薪酬的審計目標和實質性程序。第一節(jié)生產循環(huán)概述

一、生產循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動及會計記錄1．計劃和安排生產

2．發(fā)出原材料3．生產產品。4．核算產品成本。5．儲存產成品。6．發(fā)出產成品。生產循環(huán)審計的范圍是指生產循環(huán)所涉及的領域和所需審查的資料，不僅包括原材料、材料成本差異、庫存商品等存貨項目，而且還包括應付職工薪酬等負債項目以及利潤表的主營業(yè)務成本等。具體包括：

1．企業(yè)有關存貨、費用等生產循環(huán)內部控制制度的健全性及有效性；

2．證實生產循環(huán)業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性及其相關項目余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。

二、生產循環(huán)審計的范圍第二節(jié)生產循環(huán)的內部控制及測試一、生產循環(huán)的內部控制（一）成本會計的內部控制（二）工薪的內部控制二、生產循環(huán)內部控制的測試（一）成本會計制度控制的測試（二）工薪內部控制的測試第三節(jié)生產循環(huán)主要賬戶

的實質性測試采購和生產的目的是生產出產品，然后將其銷售出去。因而生產循環(huán)的實質性測試主要與存貨和銷售成本賬戶有關。注冊會計師應運用恰當?shù)某绦驅ζ錅y試，以驗證有關項目的真實、正確和公允。生產循環(huán)審計的總體目標是確定原材料、在產品，、庫存商品等在財務報表上的反映是否公允、恰當。一、存貨的實質性測試（一）存貨的審計目標

1．審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；

2．確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；

3．確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當；

4．確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；

5．確定存貨期末余額是否正確；

6．確定存貨在資產負債表上的披露是否恰當。（二）存貨的實質性測試1．核對各存貨項目明細賬與總賬、報表的余額是否相符。2．存貨的分析性復核。3．存貨的監(jiān)盤。4．存貨的計價和截止測試。5．審查存貨所有權。6．存貨主要賬戶的審計。7．審查存貨跌價準備。8．審查存貨在會計報表上的披露是否恰當。二、存貨成本的實質性測試（一）直接材料成本的審計（二）直接人工成本的審計（三）制造費用的審計（四）主營業(yè)務成本的審計第四節(jié)應付職工薪酬審計一、應付職工薪酬的審計目標

(1)確定公司的職工薪酬是否發(fā)生；(2)確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整；(3)確定應付職工薪酬期末余額是否正確；(4)確定應付職工薪酬的披露是否恰當。二、實質性程序(1)獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)對本期薪酬費用的發(fā)生情況執(zhí)行分析程序