第十章 無形資產(chǎn)

第十章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

本章重點(diǎn)關(guān)注◆無形資產(chǎn)的初始計(jì)量◆內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量◆無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量◆無形資產(chǎn)的處置

10.1.1無形資產(chǎn)的概述

1.無形資產(chǎn)概念及特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征:

a.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)b.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性c.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)d.無形資產(chǎn)具有經(jīng)營性e.無形資產(chǎn)具有長期性

商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

10.1無形資產(chǎn)

a.專利權(quán)b．商標(biāo)權(quán)c．非專利技術(shù)d．著作權(quán)e．土地使用權(quán)f．特許權(quán)

2。無形資產(chǎn)的內(nèi)容３無形資產(chǎn)的分類a．無形資產(chǎn)按其來源可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。b．無形資產(chǎn)按有無期限可分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。C.按取得來源不同分類，可分為外購的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)以及政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等。４.無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。

（１）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（２）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

10.1.2無形資產(chǎn)的核算１賬戶設(shè)置

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”等賬戶。

“無形資產(chǎn)”賬戶。用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本。其借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

“累計(jì)攤銷”賬戶屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。其貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷；期末余額在貸方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。此外，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。２無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量。

（１）外購的無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列費(fèi)用不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，如利用無形資產(chǎn)在形成經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失等。

（２）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。（3）政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)

政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（４）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的無形資產(chǎn)等，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本。（５）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)（６）取得的土地使用權(quán)

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。但下列情況除外：

1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（７）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，據(jù)具體情況或按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，或按購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。1．購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等1．購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等2．投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借：無形資產(chǎn)貸：股本（實(shí)收資本）為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值借：無形資產(chǎn)貸：股本（實(shí)收資本）3．接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）4．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)利得銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）5．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出6．企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款等

３自行研發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。（１）研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)

對(duì)于研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。對(duì)于企業(yè)開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件如下。①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或自身存在市場。無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。③具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（２）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。研究階段：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開發(fā)階段：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：銀行存款等期末：

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出４無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（１）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。（２）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理當(dāng)月增加當(dāng)月開攤，當(dāng)月減少當(dāng)月停攤。應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)入賬成本—預(yù)計(jì)殘值—已計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的攤銷分錄

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷差額=取得的價(jià)款-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（倒擠）（１）無形資產(chǎn)出售借：銀行存款累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)———專利權(quán)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入———處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（２）無形資產(chǎn)出租Chapter1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述５無形資產(chǎn)的處置（３）無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢予以轉(zhuǎn)銷，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下：

借：累計(jì)攤銷