第四章 關(guān)稅法

第四章關(guān)稅法本章學習要點關(guān)稅的特點、職能與分類關(guān)稅的征收對象、納稅人、稅目與稅率關(guān)稅的完稅價格、應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的稅收優(yōu)惠與征收管理PART01案例導入2016年3月1日，大豐華商貿(mào)公司通過海運進口一批口紅，成交價格50萬元，關(guān)稅稅率40%，從起運地至輸入地起卸前的運費5萬元，裝卸費0.5萬元，國外采購代理人的傭金1.5萬元，國外經(jīng)紀費1萬元，進口貨物的保險費無法確定，從海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫的運費1萬元。海關(guān)于2016年3月5日填發(fā)稅款繳款書，該公司于2016年3月18日繳納關(guān)稅稅款。思考：該商貿(mào)公司就該批口紅進口應(yīng)繳納多少關(guān)稅稅額?第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅，是指海關(guān)對進出國境或者關(guān)境的貨物和物品（以下簡稱貨物）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。貨物—貿(mào)易性商品物品—個人物品關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進口關(guān)稅目前是各國最主要的關(guān)稅。同時為了鼓勵本國商品出口，許多國家已不再課征出口關(guān)稅。注釋：國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)境與國境的關(guān)系：國境＞關(guān)境（如我國香港、澳門）國境＜關(guān)境（如歐洲聯(lián)盟）二、關(guān)稅的特點（一）納稅的統(tǒng)一性和一次性（二）征收的過“關(guān)”性（三）稅率的復(fù)式性（四）征管的權(quán)威性（五）對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性三、關(guān)稅的分類依據(jù)不同的標準，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。（一）按進出口貨物流向分類1.進口關(guān)稅是指對從國外輸入本國的貨物和物品征收的一種關(guān)稅，通?？珊喎Q為進口稅。2.出口關(guān)稅是指對由本國輸出境外的貨物和物品征收的一種關(guān)稅，通常也可簡稱為出口稅。3.過境關(guān)稅是指對外國經(jīng)過本國國境（關(guān)境）運往另一國的貨物所征收的一種關(guān)稅，通常也可簡稱為過境稅。（二）按征收關(guān)稅的標準分類1.從價關(guān)稅是以貨物在進出境時的應(yīng)稅價格或者價值為征稅標準，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率而征收的關(guān)稅。2.從量關(guān)稅是以貨物進出境時的應(yīng)稅實物數(shù)量、重量、體積、容積、長度等計量單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率而征收的關(guān)稅。3.復(fù)合關(guān)稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征，是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)稅計征標準。4.選擇關(guān)稅是指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價和從量兩種關(guān)稅稅率，在計征稅時根據(jù)需要選擇其中一種標準而計算征收的關(guān)稅。5.滑準關(guān)稅是指關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低，而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅。我國目前僅對進口新聞紙實行滑準關(guān)稅。6.季節(jié)關(guān)稅是指對稅則規(guī)定的同一貨物，按其不同進口時間制定不同的稅率而征收的關(guān)稅。（三）按征稅性質(zhì)分類1.普通關(guān)稅2.優(yōu)惠關(guān)稅（1）特定優(yōu)惠關(guān)稅（2）普遍優(yōu)惠制（3）最惠國待遇

3.差別關(guān)稅（1）加重關(guān)稅（2）反補貼關(guān)稅（3）報復(fù)關(guān)稅（4）反傾銷關(guān)稅第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象、納稅人、稅目和稅率一、關(guān)稅的征稅對象是指國家準許進出境的貨物和物品。貨物，是指貿(mào)易性商品。物品，是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、關(guān)稅的納稅人要點：征稅對象：準允進出境的貨物和物品納稅人：進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品的所有人

三、適用稅率(一)稅率設(shè)置及適用對象1.進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率三、適用稅率(一)稅率設(shè)置及適用對象1.進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率2.出口關(guān)稅稅率3.進口暫定稅率調(diào)整（二）稅率的運用第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

一、關(guān)稅的計稅依據(jù)我國對進出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價計征的辦法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關(guān)稅。（一）進口貨物的完稅價格1.一般進口貨物的完稅價格進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。注：對實付或應(yīng)付價格的調(diào)整規(guī)定需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用；②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的材料、部件、工具、模具、消耗性材料及類似貨物的價款以及在境外研發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。注：不需要計入完稅價格的項目：下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；

③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.特殊進口貨物的完稅價格（1）運往境外加工的貨物的完稅價格（2）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格（3）租賃方式進口貨物的完稅價格（4）寄售進口貨物完稅價格的確認3.進口貨物海關(guān)估價方法（1）相同或類似貨物成交價格方法；（2）倒扣價格法；（3）計算價格法；（4）其他合理的方法4.進口貨物相關(guān)費用的核定。（1）進口貨物的運費，按實際支付的費用計算（2）進口貨物的保險費，按實際支付的費用計，如無法確定或未實際發(fā)生：保險費=（貨價+運費）×3‰（3）郵運進口的貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。（二）出口貨物的完稅價格由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格不能確定的，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：1.同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）從價關(guān)稅的計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

（三）復(fù)合關(guān)稅的計算方法計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準關(guān)稅的計算方法計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率【例6-1】2017年1月國內(nèi)企業(yè)A公司從國外進口一批中厚鋼板共計30萬公斤，成交價格為FOB倫敦3.7英鎊/公斤，已知單位運費為0.7英鎊，保險費率為0.3%。請計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。（當日外匯買賣給中間價：1英鎊=8.5295人民幣元，進口關(guān)稅稅率為7%）【例6-2】紅日進出口公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份從國外進口一批機器設(shè)備共20臺，每臺貨價15萬元人民幣，其中包括運抵我國黃驊港起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用共計9萬元；另外銷售商單獨向該進出口公司收取設(shè)備包裝材料費20萬元。假設(shè)該類設(shè)備進口關(guān)稅稅率為40%，境內(nèi)運費已經(jīng)取得合法的貨物運輸企業(yè)的發(fā)票。要求計算公司應(yīng)交納關(guān)稅多少萬元?！纠?-3】我國A公司2016年6月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格340萬元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費20萬元、單獨列明支付給境外的傭金24萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費40萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。要求計算該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅?！纠?-4】H商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進出口經(jīng)營權(quán)。2016年11月將生產(chǎn)中使用的價值為110萬元的設(shè)備運往國外修理，出境時已向海關(guān)報明，支付給境外的修理費8萬元、料件費18萬元，該設(shè)備復(fù)運進境支付的運輸費、保險費及相關(guān)費用共計4萬元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了設(shè)備，進口關(guān)稅稅率為15%。請計算該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額。第四節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

我國關(guān)稅的優(yōu)惠政策，由法定減免、特定減免和臨時減免三部分組成。一、關(guān)稅的法定減免（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資。

（四）在海關(guān)放行前損失的貨物。（五）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（六）對暫準進出口物品可以免稅。（七）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的（八）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實（九）因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實（十）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。二、關(guān)稅的特定減免（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈物資三、關(guān)稅的臨時減免關(guān)稅的臨時減免，是指以上法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅。第五節(jié)關(guān)稅的繳納與征收一、關(guān)稅的繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月。二、關(guān)稅強制執(zhí)行兩種形式：

（一）征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

（二）強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

三、關(guān)稅的退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行利率計算的利息：（一）因海關(guān)誤