企業(yè)納稅籌劃（第二版）課件：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特點(diǎn);掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的步驟;掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法;掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理方法,能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。第1節(jié)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究現(xiàn)狀納稅籌劃思想早在20世紀(jì)30年代就由英國(guó)人湯姆林提出,在50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展的特點(diǎn),于80年代趨于成熟我國(guó)企業(yè)納稅籌劃起步較晚,在20世紀(jì)90年代初期引入,近些年納稅籌劃在我國(guó)逐步被越來(lái)越多的企業(yè)重視,得到了很快的發(fā)展。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究具有以下特點(diǎn)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行探討,列出了可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；采用簡(jiǎn)單的計(jì)量公式對(duì)納稅籌劃的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量；對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的討論較少,缺少詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究的必要性從納稅籌劃理論來(lái)看,對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的理論研究較少,大多還停留在對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)策略的探討階段。從納稅籌劃實(shí)務(wù)來(lái)看,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)（一）風(fēng)險(xiǎn)的涵義美國(guó)學(xué)者海恩斯(Haynes)，最早提出風(fēng)險(xiǎn)的概念并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類。美國(guó)學(xué)者威利特(Willet,1901)為風(fēng)險(xiǎn)下了這樣的定義:“風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性之客觀體現(xiàn)?！盰ates和Stone更進(jìn)一步提出了風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的三因素模型。風(fēng)險(xiǎn)具有以下特性客觀性未來(lái)性損失性預(yù)期性（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涵義風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是不確定性,納稅籌劃是一種事前行為,是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排,而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又具有很大的不確定性,這種不確定性與納稅籌劃的事前性之間的矛盾便構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具備下列特征籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可控制性籌劃風(fēng)險(xiǎn)的效益性四、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的一般過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理第2節(jié)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析（一）納稅籌劃具有主觀性（二）納稅籌劃具有條件性（三）納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（一）政策風(fēng)險(xiǎn)1、政策選擇風(fēng)險(xiǎn)2、政策變化風(fēng)險(xiǎn)（二）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)1、法制體系不完整2、稅收?qǐng)?zhí)法難以落實(shí)到實(shí)處（三）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（五）人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)第3節(jié)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）綜合評(píng)分法的原理籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念模型籌劃風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)類別A子因素B11風(fēng)險(xiǎn)因素B1風(fēng)險(xiǎn)類別B風(fēng)險(xiǎn)類別C風(fēng)險(xiǎn)類別D風(fēng)險(xiǎn)類別E風(fēng)險(xiǎn)類別F風(fēng)險(xiǎn)類別G風(fēng)險(xiǎn)因素B2風(fēng)險(xiǎn)因素E2風(fēng)險(xiǎn)因素E1子因素B12子因素B13子因素B21子因素E11子因素E12子因素E13子因素E21子因素E22（二）綜合評(píng)分法的應(yīng)用確定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選定影響某納稅籌劃方案成敗的主要風(fēng)險(xiǎn)因素確定每種因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)程度評(píng)價(jià)具體風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度匯總計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)值（三）結(jié)果分析（四）對(duì)綜合評(píng)分法的評(píng)價(jià)綜合評(píng)分法對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的衡量全部采取定性分析的方法,具有較大的主觀性。

綜合評(píng)分法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于相關(guān)人員對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的打分,如果相關(guān)人員素質(zhì)不高,不能準(zhǔn)確合理地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度,將得到錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。第4節(jié)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)保留二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)間管理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)間

風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間1～1.51.5～3.53.5～5風(fēng)險(xiǎn)程度較低中等較高管理策略簡(jiǎn)化管理重點(diǎn)管理危機(jī)管理三、較低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理策略風(fēng)險(xiǎn)忽略個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的不定期檢查四、中等納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理策略按照層次分析的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自上而下的分析,篩選風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分值在一定數(shù)額以上、權(quán)重較大的重要風(fēng)險(xiǎn)因素,對(duì)未篩選出的風(fēng)險(xiǎn)因素,認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)程度較低,出于成本—收益的考慮,可以不將其列入風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍內(nèi)。對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,按其可控與否,實(shí)施不同的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。在籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中,企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專職人員定期對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)與監(jiān)控,以隨時(shí)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。五、較高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理策略在實(shí)施納稅籌劃方案前,首先要從成本—效益的角度進(jìn)行籌劃方案的可行性分析。如果籌劃方案具有可行性,企業(yè)就要采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,一旦納稅籌劃失敗致使企業(yè)出現(xiàn)巨額稅款支出時(shí),可以及時(shí)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行補(bǔ)充,從而避免相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于較高的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)很可能帶來(lái)巨額的稅款損失,對(duì)此,企業(yè)可以尋求其他主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失的分擔(dān),從而將籌劃風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)移,比如企業(yè)可以通過(guò)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)簽訂最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定書,或?yàn)榛I劃損失購(gòu)買保險(xiǎn)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。六、建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)涵（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制機(jī)制作為企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我監(jiān)督的體系,自上而下地貫穿在企業(yè)的整個(gè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程中,使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠發(fā)揮應(yīng)有的功能。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有利于有效規(guī)避籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制可以對(duì)籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,及時(shí)控制可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)監(jiān)控相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),對(duì)出現(xiàn)的異常情況及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,可以有效控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制可以提高相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)