企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)課件：成本費(fèi)用控制

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

成本費(fèi)用控制任務(wù)7-1成本費(fèi)用控制概述任務(wù)7-2成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程任務(wù)7-3成本費(fèi)用主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施任務(wù)7-4成本費(fèi)用控制制度設(shè)計(jì)

教學(xué)目標(biāo)

成本費(fèi)用控制1.知識(shí)目標(biāo)：（1）了解成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)流程；（2）掌握成本費(fèi)用內(nèi)部控制的總體要求；（3）重點(diǎn)掌握成本費(fèi)用的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。2.能力目標(biāo)（1）理解成本費(fèi)用控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)；（2）初步掌握成本費(fèi)用控制制度的設(shè)計(jì)方法?！窘虒W(xué)引導(dǎo)】

在過(guò)去幾年間，青島威奧軌道集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“威奧”）在高鐵內(nèi)裝市場(chǎng)異軍突起，在鐵道部“點(diǎn)裝”訂單的支持下，威奧一度風(fēng)光無(wú)限：地方政府支持、銀行支持，…。2011年2月28日，鐵道部運(yùn)輸局原局長(zhǎng)張曙光被停職審查之后，數(shù)家與其關(guān)系密切的民營(yíng)高鐵供應(yīng)商負(fù)責(zé)人相繼被調(diào)查，至今有三位仍在國(guó)外。威奧董事長(zhǎng)孫漢本即是其中之一?！包c(diǎn)裝”，即點(diǎn)名裝配，是鐵路行業(yè)的潛規(guī)則之一。2008年，在鐵路內(nèi)裝市場(chǎng)積累不多的孫漢本，大舉拿下高鐵內(nèi)裝件訂單，一度成為中國(guó)北車(chē)集團(tuán)內(nèi)裝配件的壟斷供應(yīng)商，驚煞業(yè)內(nèi)同行。孫漢本有張曙光等人在背后撐腰，被鐵道部“點(diǎn)裝”的消息在業(yè)內(nèi)流傳開(kāi)來(lái)。成本和管理失控釀苦果

然而好景不長(zhǎng)。隨著2011年鐵道部高官劉志軍、張曙光被立案調(diào)查，高鐵市場(chǎng)超常規(guī)發(fā)展也戛然而止，鐵路項(xiàng)目停工、拖欠供應(yīng)商欠款之事層出不窮。當(dāng)初孤注一擲“豪賭”高鐵業(yè)務(wù)的威奧也旋即損失慘重：拖欠銀行貸款6億元、北車(chē)租賃貸款3億元，而資產(chǎn)總值及應(yīng)收賬款也僅為9億元；2011年初以來(lái)，新訂單絕跡，僅靠老訂單維持，大量高成本的設(shè)備、廠房閑置；…。從2004年起，為人豪爽、出手大方的孫漢本，在鐵路系統(tǒng)網(wǎng)織了良好的人脈關(guān)系，搭上了高鐵對(duì)外合作、快速發(fā)展的便車(chē)，也踏上了一條極盛而衰的不歸路。威奧的幾度沉浮，折射出了一個(gè)民企高鐵供應(yīng)商的興衰命運(yùn)。2002年，孫漢本夫婦成立了威奧裝飾，主要制造加工鐵路配件及辦公家具。2004年，鐵道部開(kāi)始實(shí)施裝備現(xiàn)代化項(xiàng)目，成立了動(dòng)車(chē)組項(xiàng)目聯(lián)合辦公室，通過(guò)招標(biāo)的方式，引進(jìn)和消化吸收國(guó)際鐵路設(shè)備制造商的技術(shù)。威奧裝飾相機(jī)而動(dòng)，與瑞士羅美公司成立了合資公司—青島羅美威奧新材料制造有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“羅美威奧”）。2006年，羅美威奧以國(guó)外西門(mén)子配件公司的身份順利拿到了唐山機(jī)車(chē)車(chē)輛廠（簡(jiǎn)稱(chēng)“唐車(chē)”）的訂單，合同額1.47億元，成為孫漢本的第一桶金。在2008年之前，威奧的日子并不好過(guò)。拿到唐車(chē)訂單后，2007年，孫漢本大肆投入建設(shè)廠房，一時(shí)成本失控，令威奧瀕臨破產(chǎn)，當(dāng)時(shí)一年?duì)I業(yè)額3000多萬(wàn)元，但虧損卻高達(dá)2000多萬(wàn)元。其間，威奧不得已進(jìn)行了兩次股權(quán)質(zhì)押，孫漢本連自己的房子都押進(jìn)了銀行。伴隨著2008年金融危機(jī)的到來(lái)，中國(guó)“4萬(wàn)億”投資的出籠，給中國(guó)鐵路帶來(lái)了大發(fā)展時(shí)機(jī)。此時(shí)，孫漢本前期積累的鐵路人脈關(guān)系派上了大用場(chǎng)。在高鐵內(nèi)裝件的競(jìng)標(biāo)中，孫漢本一度壟斷北車(chē)內(nèi)裝市場(chǎng)?！袄蠈O能拿到單，我們一開(kāi)始吃驚，后來(lái)也不覺(jué)得稀奇。”鐵路內(nèi)裝市場(chǎng)的人士認(rèn)為孫漢本的為人及社交能力，在關(guān)系至上的高鐵市場(chǎng)，起到了重要作用。2009年，孫漢本又在青島工業(yè)港興建了4.5萬(wàn)平方米的廠房；此后又跟唐車(chē)合作，在唐山投資近1.5億元建廠；在跟唐山合作之前，孫漢本還曾經(jīng)和長(zhǎng)春客車(chē)廠合作，投建內(nèi)裝工廠；…。截止2010年底，孫漢本已經(jīng)擴(kuò)張成為擁有威奧集團(tuán)、羅美威奧、IFE威奧軌道、長(zhǎng)春新銳等數(shù)家企業(yè)的集團(tuán)公司掌門(mén)人。但是，大舉擴(kuò)張的效果遠(yuǎn)遜預(yù)期。“孫在長(zhǎng)春成立的給長(zhǎng)客公司做內(nèi)裝的工廠，最后賠了，設(shè)備變賣(mài)，骨干調(diào)回來(lái)?！币晃粌?nèi)裝市場(chǎng)人士說(shuō)?！皟?nèi)裝市場(chǎng)只是表面上利潤(rùn)高，但有很多看不到的成本，比如運(yùn)輸和安裝的損失責(zé)任界定，以及產(chǎn)品交出后的服務(wù)成本等?！鄙鲜鋈耸吭u(píng)價(jià)，孫漢本并非內(nèi)裝市場(chǎng)的真正行家?？芍^“禍兮福之所倚，福兮禍之所伏”。孫漢本在強(qiáng)大的拿單能力支撐下大舉擴(kuò)張，但內(nèi)部成本管理失控，為后來(lái)的失敗埋下了伏筆。據(jù)其公司內(nèi)部人士透露，威奧內(nèi)部就像一個(gè)微縮版的鐵路市場(chǎng)，“從資金到采購(gòu)到物流，各層都吃回扣，一個(gè)兩毛錢(qián)的螺絲，報(bào)價(jià)要30塊錢(qián)。上上下下普通員工都可以吃回扣，整個(gè)成本都提高了。一個(gè)給威奧建造廠房的項(xiàng)目供貨商說(shuō)：“從威奧賺錢(qián)太容易了，打點(diǎn)好一個(gè)人，產(chǎn)品就可高價(jià)賣(mài)出?！蓖W內(nèi)部人士也承認(rèn)：“建造廠房都是按上面指定價(jià)格去辦，很多零配件都是從指定供貨商購(gòu)買(mǎi)，哪怕是那種夫妻檔的小廠子，這里面牽扯的利益鏈條太多了?！蓖W的命運(yùn)，是中國(guó)高鐵市場(chǎng)沉浮的一個(gè)縮影；而孫漢本與外資合作的委曲求全，與官員打交道的鞍前馬后，卻是一個(gè)典型的民營(yíng)企業(yè)主的形象素描。孫漢本與張曙光的合影至今仍掛在威奧的會(huì)議室中，然而現(xiàn)在，一位身陷囹圄，一位遠(yuǎn)避海外。

【問(wèn)題思考】1.從內(nèi)部控制角度思考：青島威奧軌道集團(tuán)有限公司為什么沒(méi)有逃過(guò)由興到衰的命運(yùn)？2.采取哪些控制措施，才能有效避免企業(yè)成本費(fèi)用的失控局面？任務(wù)7-1

成本費(fèi)用控制概述一、成本費(fèi)用的含義成本與費(fèi)用是兩個(gè)既互相聯(lián)系又存在區(qū)別的會(huì)計(jì)概念。

（一）成本的概念成本的定義有廣義與狹義之分。廣義的成本是指企業(yè)為取得資產(chǎn)或提供勞務(wù)而付出的各種耗費(fèi)，它包括產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、資金成本、固定資產(chǎn)成本、存貨成本、投資成本等。狹義的成本僅包括產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。在制造成本法下，產(chǎn)品成本由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用構(gòu)成。成本具有以下三個(gè)方面的特征：

1.成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)。成本沒(méi)有獨(dú)立的存在形式，它必須依附于特定的資產(chǎn)或勞務(wù)而存在，離開(kāi)了特定的資產(chǎn)或勞務(wù)而談成本是沒(méi)有意義的。

2.成本是企業(yè)資源等價(jià)轉(zhuǎn)換的產(chǎn)物。只有資源的相互等價(jià)轉(zhuǎn)換才能形成成本，包括企業(yè)對(duì)外交易發(fā)生的資源交換和內(nèi)部不同資源之間的相互轉(zhuǎn)換。

3.成本的發(fā)生不會(huì)減少所有者權(quán)益。由于成本是企業(yè)資源等價(jià)轉(zhuǎn)換的產(chǎn)物，因此企業(yè)發(fā)生成本，只是資源從一種形態(tài)轉(zhuǎn)變成了另外一種形態(tài)，因而不影響所有者權(quán)益的變化。

（二）費(fèi)用的概念費(fèi)用的概念也有廣義與狹義之分。廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。狹義的費(fèi)用僅包括期間費(fèi)用，是指與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用具有以下三個(gè)方面的特征：

1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、職工薪酬、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。

3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)符合以下三個(gè)條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

（三）成本與費(fèi)用的關(guān)系

1.兩者的聯(lián)系（1）成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。（2）成本是按一定資產(chǎn)或勞務(wù)對(duì)象歸集的費(fèi)用。

2.兩者的區(qū)別（1）成本有特定的對(duì)象，而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象。（2）狹義的費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的流出，它的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；而成本是取得資產(chǎn)的代價(jià)，它的發(fā)生不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（四）成本費(fèi)用支出的內(nèi)容按構(gòu)成劃分，企業(yè)成本費(fèi)用支出的內(nèi)容主要包括物料消耗支出、職工薪酬支出、制造費(fèi)用支出和期間費(fèi)用支出。

1.物料消耗支出物料消耗支出是企業(yè)產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成，比重一般占總成本的60%以上，是成本費(fèi)用控制的主要對(duì)象。影響物料消耗支出的因素主要包括采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)消耗、回收利用等環(huán)節(jié)，因此，物料消耗的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)、庫(kù)存管理和生產(chǎn)消耗三個(gè)環(huán)節(jié)入手。2.職工薪酬支出隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人力資源整體素質(zhì)的提高，員工工資逐年增加已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)發(fā)展趨勢(shì)。因此，如何實(shí)現(xiàn)職工薪酬與經(jīng)濟(jì)效益的同步增長(zhǎng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制目標(biāo)具有重要意義。職工薪酬控制活動(dòng)的關(guān)鍵在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，它與勞動(dòng)定額、工時(shí)消耗、工時(shí)利用率、工作效率、工人出勤率等因素密切相關(guān)。

3.制造費(fèi)用支出制造費(fèi)用包括產(chǎn)品成本中除直接材料和直接工資以外的一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重一般在過(guò)10%左右，是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分。

4.期間費(fèi)用支出期間費(fèi)用是指企業(yè)管理部門(mén)在一定時(shí)期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。這些費(fèi)用隨著時(shí)間推移而發(fā)生并與當(dāng)期產(chǎn)品管理和產(chǎn)品銷(xiāo)售直接關(guān)聯(lián)而與產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品制造過(guò)程無(wú)直接聯(lián)系。期間費(fèi)用的發(fā)生直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。因此，搞好期間費(fèi)用控制是成本費(fèi)用控制的重要內(nèi)容。

（五）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制的重要意義

1.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。2.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，是提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。3.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展開(kāi)辟了道路。二、成本費(fèi)用內(nèi)部控制的總體要求

（一）保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合法性

企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支，必須符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不準(zhǔn)隨意擴(kuò)大成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

（二）保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合理性

企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支，必須符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，要嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，保證成本費(fèi)用列支正確規(guī)范，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限、本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限、產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限、在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限、以及各種產(chǎn)品的成本界限。

（三）保證成本費(fèi)用開(kāi)支的可控性企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的成本費(fèi)用計(jì)劃，使企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支都受計(jì)劃的約束和控制，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生、列支都在可控范圍之內(nèi)。

（四）保證成本費(fèi)用核算的正確性企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)政部2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用核算工作，保證成本費(fèi)用信息的真實(shí)性和完整性。要建立科學(xué)、完善的成本費(fèi)用核算體系，采用科學(xué)、規(guī)范的成本費(fèi)用核算方法，正確核算成本費(fèi)用，努力節(jié)約成本費(fèi)用開(kāi)支，力求減少損失和浪費(fèi)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（五）保證成本費(fèi)用控制的全面性成本費(fèi)用在空間上滲透到了企業(yè)的方方面面，在時(shí)間上貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行全部、全員和全過(guò)程的成本費(fèi)用控制，要對(duì)企業(yè)所有成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，上至董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，下至每一名員工都要參與成本費(fèi)用的控制，并將成本費(fèi)用控制覆蓋到成本費(fèi)用形成的全過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。任務(wù)7-2

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程一、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程概述成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程涵蓋了企業(yè)成本費(fèi)用管理的全部?jī)?nèi)容，它包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本費(fèi)用，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、核算、分析和考核的一系列成本費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)。成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用決策、成本費(fèi)用預(yù)算、成本費(fèi)用核算、成本費(fèi)用分析和成本費(fèi)用考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本費(fèi)用管理的完整系統(tǒng)。

成本費(fèi)用控制包括的內(nèi)容如圖7-1所示。圖7-1顯示，成本費(fèi)用控制包括成本費(fèi)用事前控制、成本費(fèi)用事中控制和成本費(fèi)用事后控制三個(gè)基本環(huán)節(jié)。

（一）成本費(fèi)用事前控制成本費(fèi)用事前控制也稱(chēng)成本費(fèi)用前饋控制，是在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前對(duì)影響成本費(fèi)用的各項(xiàng)因素進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，為確定成本費(fèi)用目標(biāo)提供依據(jù)；進(jìn)行成本費(fèi)用決策，確定成本費(fèi)用目標(biāo)；編制成本費(fèi)用預(yù)算，為成本費(fèi)用控制、核算、分析和考核提供依據(jù)。

（二）成本費(fèi)用事中控制成本費(fèi)用事中控制也稱(chēng)成本費(fèi)用過(guò)程控制，是在產(chǎn)品成本費(fèi)用形成過(guò)程中，按照預(yù)定的成本費(fèi)用目標(biāo)對(duì)各種成本費(fèi)用耗費(fèi)支出進(jìn)行審核、對(duì)比和監(jiān)督，揭示實(shí)際耗費(fèi)偏離成本費(fèi)用目標(biāo)的差異，并及時(shí)采取措施予以糾正，確保成本費(fèi)用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進(jìn)行成本費(fèi)用控制，使成本費(fèi)用的發(fā)生按照預(yù)算水平形成；進(jìn)行成本費(fèi)用核算，反映成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況和成本費(fèi)用控制結(jié)果。

（三）成本費(fèi)用事后控制成本費(fèi)用事后控制也稱(chēng)成本費(fèi)用后饋控制，在產(chǎn)品成本費(fèi)用形成之后，對(duì)實(shí)際成本費(fèi)用與成本費(fèi)用目標(biāo)的差異進(jìn)行綜合分析和研究，找出實(shí)際成本費(fèi)用脫離成本費(fèi)用目標(biāo)的主客觀原因，確定其責(zé)任歸屬，對(duì)成本費(fèi)用責(zé)任單位進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲，為下一個(gè)成本費(fèi)用循環(huán)提出積極有效的措施，以避免不合理支出和損失的再次發(fā)生。這一環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容包括：進(jìn)行成本費(fèi)用分析，確定實(shí)際成本費(fèi)用與成本費(fèi)用目標(biāo)的差異及形成差異的原因；進(jìn)行成本費(fèi)用考核，正確評(píng)價(jià)成本費(fèi)用責(zé)任部門(mén)及員工的工作業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)各成本費(fèi)用責(zé)任單位完成成本費(fèi)用目標(biāo)的積極性。二、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容成本費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本程序包括確定成本費(fèi)用目標(biāo)、控制成本費(fèi)用形成和成本費(fèi)用考核三大基本環(huán)節(jié)。其中，確定成本費(fèi)用目標(biāo)環(huán)節(jié)包括確定成本費(fèi)用目標(biāo)、編制成本費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施目標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)等內(nèi)容；控制成本費(fèi)用形成環(huán)節(jié)包括執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施日?？刂?、調(diào)整成本費(fèi)用差異、進(jìn)行成本費(fèi)用核算等內(nèi)容；成本費(fèi)用考核環(huán)節(jié)包括成本費(fèi)用報(bào)告、成本費(fèi)用分析、成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲等內(nèi)容。三大基本環(huán)節(jié)及各項(xiàng)內(nèi)容之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有成本費(fèi)用的有效控制。

（一）確定成本費(fèi)用目標(biāo)成本費(fèi)用目標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所要達(dá)到的某一水平的成本費(fèi)用指標(biāo)，它可以是定量指標(biāo)，也可以是定性指標(biāo)。例如：可比產(chǎn)品成本降低5%、管理費(fèi)用率10%、達(dá)到企業(yè)歷史最低成本費(fèi)用水平，等等。在編制成本費(fèi)用預(yù)算之前，企業(yè)管理當(dāng)局需要根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定成本費(fèi)用目標(biāo)，作為編制成本費(fèi)用預(yù)算的主線和方向。成本費(fèi)用目標(biāo)的確定應(yīng)遵循“先進(jìn)”、“合理”的原則，確保成本費(fèi)用目標(biāo)符合企業(yè)的實(shí)際情況。

（二）編制成本費(fèi)用預(yù)算成本費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)成本費(fèi)用目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)能力、成本費(fèi)用定額、材料價(jià)格、員工薪酬、管理要求等多種因素后編制的企業(yè)預(yù)算期內(nèi)成本費(fèi)用指標(biāo)及成本費(fèi)用升降率的計(jì)劃安排。成本費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行日常成本費(fèi)用控制的具體依據(jù)，也是評(píng)價(jià)、考核評(píng)價(jià)各部門(mén)成本費(fèi)用控制業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。

（三）目標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)成本費(fèi)用目標(biāo)和成本費(fèi)用預(yù)算確定下達(dá)后，要經(jīng)過(guò)層層分解，從橫向和縱向兩個(gè)方面將成本費(fèi)用目標(biāo)和成本費(fèi)用預(yù)算細(xì)化為具體的成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)成本費(fèi)用責(zé)任部門(mén)，形成全方位的成本費(fèi)用控制責(zé)任體系。確定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的方法主要有三種：一是指標(biāo)分解法，即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)；二是預(yù)算法，即采用制訂預(yù)算指標(biāo)的方式來(lái)制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)；三是定額法，即通過(guò)建立和制定各項(xiàng)成本費(fèi)用定額作為成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)。

（四）執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算

在整個(gè)預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用都要以成本費(fèi)用預(yù)算為基本依據(jù)，確保成本費(fèi)用預(yù)算的貫徹執(zhí)行。

（五）實(shí)施日常控制成本費(fèi)用日?？刂剖前凑找欢ǖ某绦蚝头椒ǎ_保企業(yè)及各部門(mén)落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算、實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)確定成本費(fèi)用目標(biāo)和編制成本費(fèi)用預(yù)算為預(yù)算期的成本費(fèi)用耗費(fèi)制定了目標(biāo)和依據(jù)，通過(guò)實(shí)施日常控制確保成本費(fèi)用形成不偏離成本費(fèi)用目標(biāo)。成本費(fèi)用日常控制的主要方面包括：材料費(fèi)用控制、人工費(fèi)用控制、制造費(fèi)用控制、期間費(fèi)用控制等。

（六）調(diào)整成本費(fèi)用差異

在成本費(fèi)用形成過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本費(fèi)用與成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，要及時(shí)查明原因，屬于成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)調(diào)整成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；屬于主觀原因造成的成本費(fèi)用差異，應(yīng)落實(shí)責(zé)任主體，及時(shí)糾正偏差。

（七）進(jìn)行成本費(fèi)用核算

成本費(fèi)用核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用按照一定的核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，采取適當(dāng)方法計(jì)算出成本核算對(duì)象總成本和單位成本，以及各項(xiàng)期間費(fèi)用發(fā)生額的過(guò)程。通過(guò)成本費(fèi)用核算，可以反映成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況和成本費(fèi)用控制的最終結(jié)果，并為成本費(fèi)用的事中控制提供依據(jù)。

（八）成本費(fèi)用報(bào)告成本費(fèi)用報(bào)告是指采用報(bào)表、報(bào)告、通報(bào)等書(shū)面或電子文檔形式對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果等信息進(jìn)行的總結(jié)和反饋。它既包括日常成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，也包括預(yù)算年度結(jié)束后，對(duì)全年成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的總結(jié)報(bào)告。

（九）成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用分析是根據(jù)成本費(fèi)用核算所提供的資料及其他信息資料，與預(yù)算成本費(fèi)用、目標(biāo)成本費(fèi)用、定額成本費(fèi)用、上年實(shí)際成本費(fèi)用相比較，確定差異額，分析差異產(chǎn)生原因的過(guò)程。通過(guò)成本費(fèi)用分析，可以了解企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用與各種成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差異及形成差異的原因，分清和落實(shí)責(zé)任，為成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

（十）成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲是對(duì)成本費(fèi)用控制實(shí)施過(guò)程和實(shí)施效果進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)，既包括對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用控制活動(dòng)實(shí)施效果的全面考評(píng)，也包括對(duì)成本費(fèi)用責(zé)任部門(mén)和責(zé)任崗位的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲是成本費(fèi)用控制必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲可以正確評(píng)價(jià)各個(gè)成本費(fèi)用責(zé)任部門(mén)及員工的工作業(yè)績(jī)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成成本費(fèi)用目標(biāo)的積極性。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程如圖任務(wù)7-3

成本費(fèi)用主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施一、成本費(fèi)用的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及成本費(fèi)用的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）成本費(fèi)用支出違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)法律意識(shí)淡薄，成本費(fèi)用支出可能違反國(guó)家法律法規(guī)、違反稅收政策，多列或少列成本費(fèi)用，甚至可能采取虛構(gòu)成本費(fèi)用列支的方法，隱匿真實(shí)利潤(rùn)，以到偷逃稅金的目的，從而可能遭受稅務(wù)部門(mén)的處罰，造成經(jīng)濟(jì)損失和企業(yè)信譽(yù)受損。

（二）成本費(fèi)用審批不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)缺乏應(yīng)有的成本費(fèi)用控制措施，成本費(fèi)用支出未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)營(yíng)私舞弊、生產(chǎn)環(huán)節(jié)資產(chǎn)流失、銷(xiāo)售及管理環(huán)節(jié)費(fèi)用浪費(fèi)等混亂局面，引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）成本費(fèi)用預(yù)算失控風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)不科學(xué)、不合理，成本費(fèi)用支出沒(méi)預(yù)算、預(yù)算不準(zhǔn)確或預(yù)算起不到控制成本費(fèi)用發(fā)生的作用，可能導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，成本費(fèi)用支出居高不下，企業(yè)權(quán)益嚴(yán)重受損。

（四）成本費(fèi)用核算和信息失真風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的過(guò)程，也是成本費(fèi)用形成的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要嚴(yán)密的流程來(lái)制約，需要各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的密切配合來(lái)實(shí)現(xiàn)，特別是需要科學(xué)、完善的成本費(fèi)用管理制度來(lái)規(guī)范。如果企業(yè)成本管理不善，成本費(fèi)用核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息失真，有關(guān)成本費(fèi)用賬目或存貨類(lèi)賬目賬賬不符、賬實(shí)不符，就可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失、潛虧嚴(yán)重，甚至給企業(yè)帶來(lái)破產(chǎn)倒閉的后果。二、成本費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1.確定成本費(fèi)用目標(biāo)成本費(fèi)用目標(biāo)具備先進(jìn)性、合理性和可行性。1.運(yùn)用本量利、投入產(chǎn)出等定量、定性分析方法，科學(xué)預(yù)測(cè)成本費(fèi)用目標(biāo)；2.制定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)成本費(fèi)用控制基礎(chǔ)工作；3.成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和目標(biāo)確定要服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費(fèi)用方案；4.明確成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、目標(biāo)制定和決策審批的責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人和工作流程；5.確定成本費(fèi)用目標(biāo)必須與企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相銜接。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施2.編制成本費(fèi)用預(yù)算成本費(fèi)用預(yù)算切實(shí)可行1.建立成本費(fèi)用預(yù)算制度將企業(yè)的成本費(fèi)用目標(biāo)具體化；2.明確企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算編制責(zé)任，使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用全部納入預(yù)算管理；3.重視和加強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)管理工作，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)；4.選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法編制預(yù)算；5.嚴(yán)格履行預(yù)算審議批準(zhǔn)程序。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3.目標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)1.將成本費(fèi)用目標(biāo)和成本費(fèi)用預(yù)算細(xì)化為具體的成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)；2.將目標(biāo)與責(zé)任落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門(mén)。1.層層分解，從橫向和縱向兩個(gè)方面將成本費(fèi)用目標(biāo)和成本費(fèi)用預(yù)算細(xì)化為具體的成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)；2.通過(guò)決定、計(jì)劃、協(xié)議等形式，將成本費(fèi)用目標(biāo)細(xì)化落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門(mén)；3.建立企業(yè)全方位、全過(guò)程、全員成本費(fèi)用控制體系；4.分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體，保證成本費(fèi)用預(yù)算的有效實(shí)施。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施4.執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算以預(yù)算為依據(jù)，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)1.建立規(guī)范的成本費(fèi)用支出申請(qǐng)制度；2.嚴(yán)格按計(jì)劃、按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)成本費(fèi)用事項(xiàng)；3.建立并嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用授權(quán)審批制度。4.建立預(yù)算外及超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用審批制度；5.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立嚴(yán)格的費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)結(jié)算制度。5.成本費(fèi)用控制以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)控制成本費(fèi)用的發(fā)生1.建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；2.配備合格人員辦理成本費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)；3.審批人根據(jù)成本費(fèi)用授權(quán)審批制度規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施6.調(diào)整成本費(fèi)用差異明確形成差異的原因，落實(shí)差異調(diào)整措施1.落實(shí)成本費(fèi)用差異分析、調(diào)整責(zé)任制；2.制定成本費(fèi)用差異調(diào)整預(yù)案；3.建立成本費(fèi)用差異考核制度。7.成本費(fèi)用核算實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性1.制定成本費(fèi)用管理制度；2.加強(qiáng)原始記錄、定額管理、計(jì)量管理、價(jià)格管理、物資管理等基礎(chǔ)工作；3.制定成本核算規(guī)程和期間費(fèi)用核算制度并嚴(yán)格執(zhí)行；4.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，選擇合理的成本費(fèi)用核算方法。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施8.成本費(fèi)用報(bào)告保證成本費(fèi)用報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性1.建立成本費(fèi)用信息報(bào)告反饋制度；2.落實(shí)成本費(fèi)用報(bào)告責(zé)任人；3.建立成本費(fèi)用報(bào)告質(zhì)量考核制度。9.成本費(fèi)用分析1.正確評(píng)價(jià)成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況；2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題。1.建立成本費(fèi)用分析制度；2.建立成本費(fèi)用日常監(jiān)控機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用支出；3.靈活運(yùn)用比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法分析產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用，提高分析結(jié)論的準(zhǔn)確性。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施10.成本費(fèi)用考核與獎(jiǎng)懲1.正確評(píng)價(jià)成本費(fèi)用預(yù)算完成情況；2.正確評(píng)價(jià)各部門(mén)成本費(fèi)用控制狀況。1.建立成本費(fèi)用考核制度；2.通過(guò)目標(biāo)成本節(jié)約額、節(jié)約率等指標(biāo)和方法，綜合考核各責(zé)任部門(mén)成本費(fèi)用預(yù)算或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；3.制定成本費(fèi)用考核獎(jiǎng)懲制度，將成本費(fèi)用考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲制度掛起鉤來(lái)。三、成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

（一）準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，設(shè)計(jì)成本核算規(guī)程，采用品種法、分批法或分步法核算產(chǎn)品成本，科學(xué)歸集期間費(fèi)用，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理，要通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶和成本計(jì)算單準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，確保成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（二）妥善保管成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的憑證、資料財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)涉及成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、發(fā)票、憑證、成本核算資料等文件資料登記造冊(cè)、專(zhuān)人負(fù)責(zé)、妥善保管，以備查用。

（三）實(shí)行成本費(fèi)用預(yù)算管理制度財(cái)會(huì)部門(mén)要實(shí)行成本費(fèi)用預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按預(yù)算、按審核無(wú)誤的付款憑證和付款審批制度辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的資金支付，控制生產(chǎn)領(lǐng)料及人工費(fèi)用、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用支出。

（四）定期核對(duì)成本費(fèi)用賬目財(cái)會(huì)部門(mén)的成本費(fèi)用核算崗位要定期與生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)人、各業(yè)務(wù)部門(mén)及管理部門(mén)負(fù)責(zé)人核對(duì)成本費(fèi)用支出賬目，確保會(huì)計(jì)記錄與各業(yè)務(wù)、管理部門(mén)的實(shí)際支出核對(duì)一致、賬實(shí)相符。

【案例分析】藍(lán)天公司倒逼成本法實(shí)施方案如下：為確保公司倒逼成本法的成功實(shí)施，建立與倒逼成本管理方法相配套的績(jī)效考核體系，特制定本方案。倒逼成本考核體系的基本內(nèi)容是：“以銷(xiāo)售收入為起點(diǎn)，以目標(biāo)利潤(rùn)為核心，通過(guò)倒逼成本的方式，將成本、費(fèi)用及價(jià)格指標(biāo)分解落實(shí)到有關(guān)生產(chǎn)分廠和職能部門(mén)”。具體操作方式和程序如下：1.銷(xiāo)售部門(mén)申請(qǐng)生產(chǎn)的每一批產(chǎn)品，在安排生產(chǎn)前，首先填寫(xiě)《產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及成本、利潤(rùn)預(yù)算表》，表中填寫(xiě)產(chǎn)品名稱(chēng)、數(shù)量、售價(jià)、銷(xiāo)售客戶等內(nèi)容；然后，將填好的表格報(bào)財(cái)務(wù)部測(cè)算成本、費(fèi)用及材料采購(gòu)價(jià)格。2.財(cái)務(wù)部將銷(xiāo)售部門(mén)報(bào)來(lái)的《預(yù)算表》進(jìn)行認(rèn)真分析計(jì)算，按照如下步驟分解成本、費(fèi)用及價(jià)格指標(biāo)：（1）計(jì)算期間費(fèi)用和銷(xiāo)售利潤(rùn)按照公司的既定政策（不同性質(zhì)的產(chǎn)品，公司制定不同的價(jià)格水平、費(fèi)用率及毛利率政策），計(jì)算目標(biāo)產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的期間費(fèi)用（指銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）和銷(xiāo)售稅費(fèi)，并計(jì)算目標(biāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)。（2）倒逼成本費(fèi)用及材料采購(gòu)價(jià)格首先，依據(jù)“收入－稅費(fèi)－期間費(fèi)用－利潤(rùn)＝成本”的公式，計(jì)算出目標(biāo)產(chǎn)品的“目標(biāo)成本”；然后，根據(jù)成本構(gòu)成將“目標(biāo)成本”分解為“直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本”；再后，將“直接材料成本”分解“直接材料消耗量”和“采購(gòu)價(jià)格”。3.財(cái)務(wù)部測(cè)算的成本費(fèi)用及材料采購(gòu)價(jià)格經(jīng)生產(chǎn)分廠、采購(gòu)部確認(rèn)后，由制造部下達(dá)《生產(chǎn)任務(wù)指令》。（1）財(cái)務(wù)部核定的材料采購(gòu)價(jià)格系考核采購(gòu)部工作業(yè)績(jī)的依據(jù)之一，采購(gòu)部實(shí)際采購(gòu)的材料價(jià)格低于核定的價(jià)格，公司給予一定比率的獎(jiǎng)勵(lì)；高于核定的價(jià)格采購(gòu)，必須申明理由，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，并給予采購(gòu)部一定比率的罰款。（2）財(cái)務(wù)部核定的“目標(biāo)成本”作為考核生產(chǎn)分廠工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。同時(shí)，生產(chǎn)分廠需要將財(cái)務(wù)部核定的人工成本分解到各個(gè)生產(chǎn)工序。生產(chǎn)分廠生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本低于核定的目標(biāo)成本，公司給予一定比率的獎(jiǎng)勵(lì)；高于核定的目標(biāo)成本，給予一定比率的罰款。4.財(cái)務(wù)部將每月將銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)部門(mén)。上述費(fèi)用的支出，嚴(yán)格按預(yù)算進(jìn)行，月末考核，節(jié)獎(jiǎng)超罰。倒逼成本考核體系如圖7-3所示。分析提示：

藍(lán)天公司“倒逼成本法”實(shí)施方案實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)分廠的制造成本與獎(jiǎng)懲掛鉤；采購(gòu)部的采購(gòu)價(jià)格與獎(jiǎng)懲掛鉤；銷(xiāo)售部的銷(xiāo)售費(fèi)用與獎(jiǎng)懲掛鉤；各管理部室的管理費(fèi)用與獎(jiǎng)懲掛鉤。該措施符合內(nèi)部控制“應(yīng)當(dāng)實(shí)行全部、全員和全過(guò)程的成本費(fèi)用控制”的要求，能夠調(diào)動(dòng)所有員工參與成本費(fèi)用控制的積極性。另外，可以將生產(chǎn)分廠資金占用的多少納入考核的范圍（即按月收取生產(chǎn)分廠占用資金的利息費(fèi)用，將利息費(fèi)用并入目標(biāo)成本考核），以達(dá)到促使生產(chǎn)分廠自覺(jué)降低中轉(zhuǎn)庫(kù)庫(kù)存的目的。企業(yè)實(shí)行“倒逼成本法”，建立倒逼成本考核體系需要具備如下前提條件：1.財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)擁有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)測(cè)算、分解產(chǎn)品“目標(biāo)成本”、“期間費(fèi)用”和“材料采購(gòu)價(jià)格”的人員，負(fù)責(zé)公司的成本管理、價(jià)格管理和倒逼成本考核體系的成本費(fèi)用測(cè)算與月末的考核工作?！痉治鲆蟆克{(lán)天公司實(shí)施倒逼成本法符合內(nèi)部控制要求嗎？建立倒逼成本考核體系需要具備哪些條件？2.必須加強(qiáng)公司的定額管理、價(jià)格管理和原始記錄管理。（1）定額管理的重點(diǎn)是物資消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額和儲(chǔ)備定額。定額管理的基本要求：一是“全”，特別是所有產(chǎn)品都要定額齊全，新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)要與定額同步；二是“準(zhǔn)”，只有接近實(shí)際、先進(jìn)合理的定額，才能成為考核的依據(jù)，不然就會(huì)顯失公平；三是“及時(shí)修訂”，當(dāng)發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與定額差距較大時(shí)，應(yīng)立即查明原因，及時(shí)修訂定額。（2）價(jià)格管理包括產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格、材料采購(gòu)價(jià)格、外協(xié)加工及外協(xié)件價(jià)格和計(jì)劃價(jià)格。其中，計(jì)劃價(jià)格是進(jìn)行責(zé)任核算和建立績(jī)效考核體系所必備的前提條件之一。因?yàn)椋?jì)劃價(jià)格既是考核實(shí)際材料采購(gòu)價(jià)格、外協(xié)加工及外協(xié)件價(jià)格的依據(jù)，又是核算分廠制造成本的依據(jù)。（3）原始記錄管理包括各種原始記錄（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄、質(zhì)量記錄、臺(tái)賬等）的填制、傳遞、使用和管理。原始記錄管理的基本要求有三個(gè)：一是全面完整，企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有原始記錄；二是真實(shí)可靠，原始記錄的內(nèi)容反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本來(lái)面目，不得弄虛作假、肆意杜撰；三是序時(shí)、及時(shí)，原始記錄的記錄要按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序及時(shí)記載，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要立即填制原始憑證并及時(shí)傳遞，做到不積壓、不拖延、不事后補(bǔ)制。3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行“倒逼成本法”后，會(huì)計(jì)人員將在倒逼成本考核體系中發(fā)揮主導(dǎo)作用（因?yàn)椋?cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本、費(fèi)用、價(jià)格的測(cè)算及完成情況的考核，以及分廠成本的核算與管理），因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。4.完善公司的全面預(yù)算管理。公司不僅要編制年度預(yù)算，更要編制月度預(yù)算，只有將全面預(yù)算管理搞好了，倒逼成本考核體系才能落到實(shí)處。任務(wù)7-4

成本費(fèi)用控制制度設(shè)計(jì)一、成本費(fèi)用控制制度設(shè)計(jì)的方法與內(nèi)容成本費(fèi)用控制制度設(shè)計(jì)主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制度設(shè)計(jì)三大基本環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)的工作方法與內(nèi)容是：

（一）現(xiàn)狀調(diào)研制度設(shè)計(jì)者首先要整理描述成本費(fèi)用方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理成本費(fèi)用控制的現(xiàn)狀以及業(yè)務(wù)流程，編制成本費(fèi)用內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程目錄、繪制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程圖等成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。

1.整理描述制度文件。制度設(shè)計(jì)者要認(rèn)真梳理企業(yè)現(xiàn)有的控制制度或文件，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)成本費(fèi)用方面的相關(guān)制度，制度設(shè)計(jì)的是否完善，制度是否得到有效執(zhí)行，有無(wú)具體的操作文件、表單及監(jiān)控檔案等。

2.梳理描述業(yè)務(wù)流程。分析企業(yè)成本費(fèi)用現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程包括哪些環(huán)節(jié)，是否能夠有效控制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，并將企業(yè)成本費(fèi)用控制的現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來(lái)。

3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理企業(yè)成本費(fèi)用管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制度設(shè)計(jì)者應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的要求，編制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程目錄，繪制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程圖。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序?yàn)椋鹤R(shí)別成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述；分析成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)分析表；評(píng)價(jià)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表；確定成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等。

1.識(shí)別成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，首先要把成本費(fèi)用的具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來(lái)，然后整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。成本費(fèi)用具體風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，因企業(yè)的不同而有所不同。在成本費(fèi)用內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中有關(guān)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的提示，結(jié)合成本費(fèi)用支出的實(shí)際情況，識(shí)別并具體描述成本費(fèi)用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便完善成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，以有效地控制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。

2.分析成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行，并編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)分析表。

3.評(píng)價(jià)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表。

4.選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)選擇成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。要針對(duì)不同等級(jí)的成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種應(yīng)對(duì)策略，并編制成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)表。5.編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。依據(jù)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果編制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)庫(kù)的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對(duì)策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后的控制措施、控制部門(mén)或崗位等。

（三）制度設(shè)計(jì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是在評(píng)估成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程，是成本費(fèi)用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本費(fèi)用控制制度設(shè)計(jì)的基本程序包括：確定成本費(fèi)用關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確成本費(fèi)用控制目標(biāo)，提出成本費(fèi)用控制措施，設(shè)計(jì)成本費(fèi)用控制證據(jù)，優(yōu)化成本費(fèi)用控制制度，繪制成本費(fèi)用控制流程圖，編制成本費(fèi)用控制矩陣等。

1.確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過(guò)程中，要針對(duì)成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定成本費(fèi)用的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制成本費(fèi)用控制要點(diǎn)表。一般來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核等環(huán)節(jié)。

2.明確控制目標(biāo)。成本費(fèi)用控制的基本目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的計(jì)劃性、合法性、安全性和效益性，有效控制各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。各關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體控制目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)識(shí)別出來(lái)的可能存在的具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。3.提出控制措施。構(gòu)建成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系，必須強(qiáng)化對(duì)成本費(fèi)用控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施。成本費(fèi)用內(nèi)部控制措施要與成本費(fèi)用相融合，并嵌入到成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程，完善成本費(fèi)用相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排成本費(fèi)用預(yù)算，明確預(yù)算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核、評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)，建立成本費(fèi)用監(jiān)督機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)成本費(fèi)用支出過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保成本費(fèi)用支出的合法性、必要性和效益性。成本費(fèi)用支出的合法性、必要性和效益性。4.設(shè)計(jì)控制證據(jù)。為了保證成本費(fèi)用控制制度能夠有效實(shí)施，企業(yè)需要制定必要的表單，為成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程留下控制證據(jù)。成本費(fèi)用的相關(guān)表單很多，包括成本費(fèi)用申請(qǐng)單、請(qǐng)購(gòu)單、成本費(fèi)用計(jì)劃、成本費(fèi)用發(fā)票、檢驗(yàn)報(bào)告單、出入庫(kù)單、退庫(kù)單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、期間費(fèi)用明細(xì)賬、對(duì)賬單等。

5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到成本費(fèi)用管理制度中去。成本費(fèi)用控制制度應(yīng)制定多少個(gè)、內(nèi)容包括哪些，會(huì)因企業(yè)的不同而不同。從務(wù)實(shí)的角度考慮，成本費(fèi)用控制制度不宜過(guò)多，可分別制定產(chǎn)品成本控制制度和期間費(fèi)用控制制度，內(nèi)容至少應(yīng)明確預(yù)算、審批、執(zhí)行、控制、核算、分析、考核等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。

6.繪制控制流程圖。成本費(fèi)用控制流程圖要根據(jù)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實(shí)際情況來(lái)繪制。特別要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)將成本費(fèi)用內(nèi)部控制流程和成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。

7.編制控制矩陣。成本費(fèi)用控制矩陣是對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程圖中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說(shuō)明與描述，是成本費(fèi)用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊(cè)重要的組成部分。二、成本費(fèi)用控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)

（一）健全成本費(fèi)用管理制度，保證企業(yè)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的規(guī)范性企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；要對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，從制度和流程上規(guī)避成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)范企業(yè)的成本費(fèi)用業(yè)務(wù)行為。

（二）科學(xué)制定成本費(fèi)用預(yù)算，保證成本費(fèi)用支出的計(jì)劃性

企業(yè)要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和成本戰(zhàn)略為指引，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)情況制定科學(xué)、合理、可行的成本費(fèi)用預(yù)算，為企業(yè)成本費(fèi)用的開(kāi)支項(xiàng)目和發(fā)生數(shù)額制定標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用支出的計(jì)劃性。

（三）嚴(yán)格遵守法規(guī)制度，保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合法性企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生必須符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，要嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不準(zhǔn)隨意擴(kuò)大成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算產(chǎn)品成本費(fèi)用時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》中的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格劃分成本費(fèi)用的界限，保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合法性。

（四）嚴(yán)密控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合理性

成本費(fèi)用是業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)物，因此，控制成本費(fèi)用必須首先嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等等業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要，體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比原則，保證成本費(fèi)用開(kāi)支的合理性。

（五）嚴(yán)格成本費(fèi)用核算，保證成本費(fèi)用信息的準(zhǔn)確性成本費(fèi)用核算是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過(guò)程，是將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象或收益范圍進(jìn)行費(fèi)用匯集和分配的過(guò)程。通過(guò)控制制度設(shè)計(jì)要科學(xué)確定成本費(fèi)用核算的對(duì)象、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用歸集分配方法，全面、準(zhǔn)確地核算成本費(fèi)用。要按照成本費(fèi)用核算的政策規(guī)定，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目，科學(xué)、合理、清晰地設(shè)置明細(xì)科目和成本項(xiàng)目，保證成本費(fèi)用核算和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（六）加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，保證成本費(fèi)用支出的有效性

成本費(fèi)用控制關(guān)乎到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，必須實(shí)行全面成本費(fèi)用控制，全過(guò)程和全員成本費(fèi)用管理。全過(guò)程成本費(fèi)用管理要求從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝制定、材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售，一直到產(chǎn)品售后服務(wù)等每一過(guò)程都要進(jìn)行成本費(fèi)用的核算和管理。要將成本費(fèi)用管理同生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，從整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)方面挖掘降低成本費(fèi)用的潛力。全員成本費(fèi)用管理要求企業(yè)各職能部門(mén)、生產(chǎn)組織，都要參與成本費(fèi)用管理，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到管理人員，從技術(shù)人員到生產(chǎn)工人，人人都要參與成本費(fèi)用控制。實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本費(fèi)用開(kāi)支，減少損失和浪費(fèi)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、成本費(fèi)用控制制度的設(shè)計(jì)案例哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司成本費(fèi)用控制制度第一章總則第一條為了加強(qiáng)哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，降低成本費(fèi)用耗用水平，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。第二條本制度所稱(chēng)成本，是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，以及商品采購(gòu)成本和采購(gòu)費(fèi)用，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。費(fèi)用，是指公司在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟(jì)利益的總流出。公司應(yīng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品、出售商品、提供勞務(wù)的成本。第三條公司在成本費(fèi)用管理過(guò)程中，至少應(yīng)關(guān)注涉及成本費(fèi)用的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）成本費(fèi)用支出違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。（二）成本費(fèi)用支出未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)不科學(xué)、不合理，可能因成本費(fèi)用支出超預(yù)算或者預(yù)算外支出導(dǎo)致公司權(quán)益受損。（四）成本費(fèi)用的核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息不合法、不真實(shí)、不完整，可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告失真。第四條公司在建立與實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制過(guò)程中，至少應(yīng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)科學(xué)合理。（二）成本費(fèi)用定額、成本計(jì)劃編制的依據(jù)應(yīng)充分適當(dāng)，成本費(fèi)用事項(xiàng)和決策過(guò)程應(yīng)明確規(guī)范。（三）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、核算、分析、考核的控制流程應(yīng)清晰嚴(yán)密，對(duì)成本費(fèi)用核算、內(nèi)部?jī)r(jià)格的制訂和結(jié)算辦法、責(zé)任會(huì)計(jì)及有關(guān)成本費(fèi)用考核等應(yīng)有明確的規(guī)定。第二章崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)第五條公司應(yīng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位員工應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一員工長(zhǎng)時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（一）成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批。（二）成本費(fèi)用支出與審批。（三）成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。第六條公司應(yīng)配備合格人員辦理成本費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)。辦理成本費(fèi)用核算的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。公司應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。第七條公司應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。第八條審批人應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。第三章成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策與預(yù)算控制第九條公司應(yīng)根據(jù)本單位歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類(lèi)型標(biāo)桿公司的有關(guān)成本費(fèi)用資料、料工費(fèi)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷(xiāo)售情況等，運(yùn)用量本利分析、投入產(chǎn)出分析、變動(dòng)成本計(jì)算和定量、定性分析、價(jià)值鏈成本比較分析等專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)未來(lái)公司成本費(fèi)用水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，制訂科學(xué)、合理的成本費(fèi)用管理目標(biāo)。第十條開(kāi)展成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，應(yīng)本著費(fèi)用最少、效益最大的原則，明確合理的期限，充分考慮成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的不確定因素，確定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。第十一條成本費(fèi)用預(yù)測(cè)應(yīng)服從公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費(fèi)用方案。第十二條公司對(duì)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案進(jìn)行決策，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購(gòu)等環(huán)節(jié)，運(yùn)用價(jià)值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費(fèi)用的有效措施。第十三條公司應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)決策形成的成本目標(biāo)，建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。通過(guò)編制成本費(fèi)用預(yù)算，將公司的成本費(fèi)用目標(biāo)具體化，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制管理。成本費(fèi)用預(yù)算編制程序應(yīng)符合《內(nèi)部控制制度第10號(hào)—預(yù)算》的有關(guān)規(guī)定。第四章成本費(fèi)用執(zhí)行控制第十四條公司應(yīng)按照《內(nèi)部控制制度第12號(hào)—采購(gòu)》的有關(guān)規(guī)定合理確定材料供應(yīng)商和采購(gòu)價(jià)格，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法確定材料采購(gòu)批量，控制材料采購(gòu)成本和儲(chǔ)存成本。公司應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算、定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體，保證成本費(fèi)用預(yù)算的有效實(shí)施。公司應(yīng)明確制造費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制。第十五條公司應(yīng)建立成本費(fèi)用支出審批制度，根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)進(jìn)行審批。財(cái)會(huì)部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)對(duì)成本費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核。第十六條公司應(yīng)指定專(zhuān)人分解成本費(fèi)用目標(biāo)，記錄有關(guān)差異，及時(shí)反饋有關(guān)信息。第十七條公司應(yīng)規(guī)范成本費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和支付程序，從嚴(yán)控制費(fèi)用支出。對(duì)未列入預(yù)算的成本費(fèi)用項(xiàng)目，如確需支出，應(yīng)按照規(guī)定程序申請(qǐng)追加預(yù)算。對(duì)已列入預(yù)算但超過(guò)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)由相關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)，報(bào)上級(jí)授權(quán)部門(mén)審批。第十八條公司內(nèi)部相互提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)移產(chǎn)品零部件等，其成本費(fèi)用確認(rèn)方法，應(yīng)本著有利于轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入雙方和公司整體利益的原則，制定相應(yīng)的控制制度。第十九條公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的成本費(fèi)用支出申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。第五章成本費(fèi)用核算第二十條公司應(yīng)建立成本費(fèi)用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤(pán)存以及在產(chǎn)品的移動(dòng)管理制度，制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和結(jié)算方法，明確與成本費(fèi)用核算有關(guān)的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等。第二十一條成本費(fèi)用的歸集、分?jǐn)倯?yīng)遵循下列要求：（一）成本的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定。（二）成本費(fèi)用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，以實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)價(jià)，不得人為操控。（三）成本費(fèi)用核算應(yīng)為公司未來(lái)決策提供有用信息。（四）成本費(fèi)用應(yīng)分期核算。（五）一定期間的成本費(fèi)用與相應(yīng)的收入應(yīng)配比。（六）成本費(fèi)用的核算方法應(yīng)前后一致。（七）成本費(fèi)用歸集、分?jǐn)?、核算?yīng)考慮重要性原則。第二十二條公司應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，選擇合理的成本費(fèi)用核算方法。成本費(fèi)用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。第二十三條公司應(yīng)建立合理的成本核算、費(fèi)用確認(rèn)制度。成本費(fèi)用核算應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的材料、人工、間接費(fèi)用等進(jìn)行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費(fèi)用。成本計(jì)算方法應(yīng)在各期保持一致。變更成本計(jì)算方法應(yīng)經(jīng)過(guò)有效審批。第六章成本費(fèi)用分析與考核第二十四條公司建立成本費(fèi)用分析制度。公司可以運(yùn)用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢(shì)分析法等方法開(kāi)展成本費(fèi)用分析，檢查成本費(fèi)用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本費(fèi)用的途徑和方法。第二十五條公司應(yīng)建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門(mén)。第二十六條公司應(yīng)建立成本費(fèi)用考核制度，對(duì)相應(yīng)的成本費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。通過(guò)成本費(fèi)用考核促進(jìn)各責(zé)任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費(fèi)。成本費(fèi)用考核工作主要包括修訂成本費(fèi)用預(yù)算、確定成本考核指標(biāo)和分析、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等。第二十七條公司在進(jìn)行成本費(fèi)用考核時(shí)，可以通過(guò)目標(biāo)成本節(jié)約額、目標(biāo)成本節(jié)約率等指標(biāo)和方法，綜合考核責(zé)任中心成本費(fèi)用預(yù)算或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)公正、合理。第二十八條公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的監(jiān)督檢查，制定制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地開(kāi)展檢查工作。檢查內(nèi)容包括：（一）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（二）成本費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（三）成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。（四）成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況。第二十九條公司應(yīng)通過(guò)宣傳培訓(xùn)和獎(jiǎng)懲措施，增強(qiáng)全體員工自覺(jué)節(jié)約成本費(fèi)用的意識(shí)。第七章附則第三十條本制度適用于公司及所屬公司，包括總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。第三十一條公司及所屬公司可以參照本制度制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則或具體執(zhí)行辦法，實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法不得違反本制度相關(guān)規(guī)定。實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，并上報(bào)公司備案。第三十二條本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋和修訂。第三十三條本制度自公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，修改時(shí)亦同。2009年4月11日山推工程機(jī)械股份有限公司成本費(fèi)用控制制度第一章總則第一條為加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制和管理，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用符合經(jīng)濟(jì)及合規(guī)、合法性要求，正確核算產(chǎn)品成本，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，結(jié)合公司的具體實(shí)際，特制定本制度。第二條本制度費(fèi)用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。第三條費(fèi)用與成本控制是指為保證費(fèi)用與成本信息的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱(chēng)。第四條本制度適用于公司各相關(guān)單位。第二章成本費(fèi)用控制的目標(biāo)和原則第五條根據(jù)成本費(fèi)用的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理對(duì)成本費(fèi)用的要求，成本費(fèi)用的控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：（一）保證成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。（二）保證成本費(fèi)用業(yè)務(wù)合規(guī)合法。（三）保證生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本計(jì)算準(zhǔn)確。（四）保證在產(chǎn)品安全完整。第六條成本費(fèi)用控制應(yīng)準(zhǔn)遵循以下原則:（一）全面控制的原則。全面控制原則要求實(shí)行以下三個(gè)方面的控制:1.全過(guò)程原則。成本的內(nèi)部控制貫穿成本形成的全過(guò)程，使成本能最大限度的降低。2.全方位原則。指在實(shí)施內(nèi)部成本控制的過(guò)程中，一方面精打細(xì)算，節(jié)約開(kāi)支；另一方面，又要按照成本效益的原則實(shí)現(xiàn)相對(duì)的成本節(jié)約。3.全員原則。企業(yè)降低成本，充分調(diào)動(dòng)公司各部門(mén)和全體員工控制成本、關(guān)心成本的積極性，加強(qiáng)員工的成本意識(shí)，人人有控制目標(biāo)，建立成本否決制。（二）經(jīng)濟(jì)