中國財務會計與稅務制度簡說

中國財務會計與稅務制度簡說制作者：黃莉中國企業(yè)財務與會計制度中國的財務會計改革中國會計事務管理機構(gòu)中國會計法規(guī)體系中國企業(yè)財務制度中國稅法有關問題的解說中國的財務會計改革(1)1.1.1改革開放以前的中國會計—蘇聯(lián)模式嚴格的“三段平衡”看不懂的報表報賬型的會計核算無法適應國際經(jīng)濟和貿(mào)易往來1.1.2中國會計改革的過程和成果農(nóng)村的改革轉(zhuǎn)到了城市中國的財務會計改革(2)1980年中國會計學會成立會計準則研究的興起1985年1月21日《會計法》頒布1992年11月30日《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》發(fā)布從1997年5月22日至今已經(jīng)發(fā)布了13個具體會計準則中國的會計事務管理機構(gòu)財政部是全國會計事務管理的最高行政機關,其中設有會計事務管理司和財務會計準則委員會,另有中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會兩個專業(yè)團體.各省(區(qū))直轄市有財政廳(局),市縣設有財政局,鄉(xiāng)鎮(zhèn)設有財政所;省(市)一級設有會計學會和注冊會計師協(xié)會國家稅務總局是從財政部分立出去的行政機構(gòu),專門負責全國的稅收政策制定和稅收管理.中國的會計法規(guī)體系(1)1.2.1會計法律—由國家最高權(quán)力機關全國人大常委會制訂頒布<會計法>自1985年1月21日頒布后,經(jīng)過兩次修訂(1993年12月29日和1999年10月31日)1.2.2會計行政法規(guī)—由國家最高行政機關國務院制訂頒布<企業(yè)財務會計報告條例>,于2000年6月中國的會計法規(guī)體系(2)21日發(fā)布，共六章四十六條，對企業(yè)財務會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供和法律責任作了規(guī)定。<總會計師條例>,于1990年12月31日發(fā)布,共五章二十三條,對總會計師的職責、權(quán)限、任免與獎懲作了規(guī)定。1.2.3會計部門規(guī)章—由國家主管會計工作的行政部門財政部以及其他相關部委制訂中國的會計法規(guī)體系(3)(一)國家統(tǒng)一會計核算制度(1)會計準則

A.企業(yè)會計準則

a.企業(yè)會計基本準則:1992年11月30日發(fā)布b.企業(yè)會計具體準則:目前已發(fā)布13個,如下:★<關聯(lián)方關系及其交易的披露>,1997年5月22日發(fā)布,適用于上市公司★<現(xiàn)金流量表>,1998年3月20日發(fā)布,適用于所有企業(yè)中國的會計法規(guī)體系(4)★<資產(chǎn)負債表日后事項>,1998年5月12日發(fā)布,適用于上市公司

★<債務重組>,1998年6月12日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<收入>,1998年6月20日發(fā)布,適用于上市公司★<投資>,1998年6月24日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,暫在上市公司施行★<建造合同>,1998年6月25日發(fā)布,適用于上市公司中國的會計法規(guī)體系(5)★<會計政策、會計估計變更和會計差錯的更正>,1998年6月25日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<非貨幣性交易>,1999年6月28日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<或有事項>,2000年4月27日發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<無形資產(chǎn)>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)中國的會計法規(guī)體系(6)★<借款費用>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<租賃>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)B.非企業(yè)會計準則★<事業(yè)單位會計準則(試行)>1997年5月28日發(fā)布中國的會計法規(guī)體系(7)

(2)會計制度

A.全國統(tǒng)一會計制度:<企業(yè)會計制度>,2000年12月29日發(fā)布,適用于除金融保險和小企業(yè)外的所有企業(yè),目前暫在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行B.分行業(yè)會計制度:目前有13個行業(yè)會計制度中國的會計法規(guī)體系(8)分為工業(yè)、商品流通、交通、鐵路、航空、郵電通信、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、對外經(jīng)濟合作、旅游服務、金融、保險等13個行業(yè)C.分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度<中外合資企業(yè)會計制度><中外合作企業(yè)會計制度><外商投資企業(yè)會計制度><股份有限公司會計制度>中國的會計法規(guī)體系(9)D.非企業(yè)會計制度<事業(yè)單位會計制度><行政單位會計制度><財政總預算會計制度>(二)國家統(tǒng)一會計監(jiān)督制度<會計基礎工作規(guī)范>等(三)國家統(tǒng)一會計機構(gòu)和會計人員管理制度<會計從業(yè)資格管理辦法><會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定>中國的會計法規(guī)體系(10)(四)國家統(tǒng)一會計工作管理制度<會計檔案管理辦法><會計電算化管理辦法><代理記賬管理暫行辦法>小結(jié):中國的會計法軌體系由三個層次組成,即:會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章,形成了獨具中國特色的會計法規(guī)體系.但其中的13個行業(yè)會計制度和分所有制的會計制度不久的將來就會退出歷史舞臺.關于<企業(yè)財務通則><企業(yè)財務通則>于1992年11月30日與<企業(yè)會計準則>同時發(fā)布,是全國企業(yè)統(tǒng)一的財務管理規(guī)章.<企業(yè)財務通則>的發(fā)布有其歷史原因—中國的商法不健全<企業(yè)財務通則>有其積極的作用,但隨著中國商業(yè)法規(guī)的不斷完善健全,它會結(jié)束其歷史使命.中國主要的稅法(1)增值稅法消費稅法營業(yè)稅法企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法資源稅法城市維護建設稅法中國主要的稅法(2)城鎮(zhèn)土地使用稅法車船使用稅法印花稅法土地增值稅法關稅法個人所得稅法中國主要的經(jīng)濟法規(guī)企業(yè)法公司法企業(yè)法人登記管理條例合伙企業(yè)法獨資企業(yè)法外商投資企業(yè)法企業(yè)破產(chǎn)法證券法合同法票據(jù)法國家外匯管理條例銀行賬戶管理辦法銀行結(jié)算辦法國有資產(chǎn)評估管理辦法外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(1)在流轉(zhuǎn)稅方面，國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)享受的待遇基本不存在差別。如出口退稅、為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料免關稅等。在所得稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的優(yōu)惠比較多。

A.在企業(yè)所處區(qū)域享受的稅率優(yōu)惠▲經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)：15%外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(2)▲在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、城市的老城區(qū)、沿海開放城市：24%▲在一般地區(qū)：30%，并有地方減免的可能▲享有財政返還（退庫）（指“二免三減半”）外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(3)

B.行業(yè)的稅收優(yōu)惠▲生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從獲利年度起，享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠；如果是先進技術企業(yè)，可延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；產(chǎn)品出口型企業(yè)也可享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但要求產(chǎn)品出口率在70%以上，且當年核定。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(4)減半征稅的稅率最低為10%，例如貴企業(yè)適用的所得稅率為15%，則減半征稅的稅率為10%。所有這些優(yōu)惠都不是自然享受的，企業(yè)必須自行申請，或批準后方可享受?！鴱氖赂劭诖a頭、天然氣等基礎設施建設（不受區(qū)域限制）且經(jīng)營期在15年以上，在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利的基礎設施項目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營且經(jīng)營期在5年以上，在上海外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(5)浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通項目且經(jīng)營期在15年以上的外商投資企業(yè)，可享受“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。上述企業(yè)若是多業(yè)務綜合經(jīng)營，其管理服務性收入不得超過其總收入的50%?！鴱氖路招孕袠I(yè)的外商投資企業(yè)，投資額在5000萬美元以上的，可享受“一免一減”的稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(6)上述企業(yè)都必須向稅務部門辦理稅收優(yōu)惠的申請手續(xù)，提交申請報告、營業(yè)執(zhí)照、批準立項書等文件，由當?shù)囟悇站峙鷾省５胤秸畬Υ祟惼髽I(yè)也有優(yōu)惠政策，這需要具體磋商（討價還價）。

C.利潤再投資退稅▲境外投資者將從企業(yè)獲得的利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或投資興辦一家新企業(yè)，外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(7)從投資年份開始持續(xù)五年，按下列公式計算結(jié)果的40%返還其用于投資的利潤：投資額（注冊資本）

×適用所得稅率1—適用所得稅率如果是高新技術企業(yè)，按100%返還。主要稅收的計算方法(1)增值稅的計算

A.一般納稅人▲稅率:17%,10%,0%▲計算公式:不含稅銷售收入×17%或:含稅銷售收入/(1—17%)×17%

▲應交增值稅=銷項稅額—進項稅額主要稅收的計算方法(2)

▲視同銷售事項:將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為,視同銷售貨物,需計交增值稅.對于稅法上某些視同銷售的行為,如對外投資,會計核算不作銷售處理,按成本轉(zhuǎn)帳,但應按市價計交增值稅銷項稅額.▲不予抵扣項目:企業(yè)購進固定資產(chǎn)、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額

B.小規(guī)模納稅人

主要稅收的計算方法(3)▲適用征收率:6%▲計算公式:應交增值稅=不含稅銷售收入×6%

或:=含稅銷售收入/(1—6%)×6%資源稅的計算▲資源:原油、天然氣、原煤、金屬礦產(chǎn)品、鹽等▲資源稅采用定額征收方法：自產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品主要稅收的計算方法(4)按實際用量征收,用于銷售的按銷售數(shù)量征收?！?應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額營業(yè)稅的計算▲應交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅率（5%-10%）其中的營業(yè)額指收取的全部價款和價外費用城市維護建設稅的計算▲應交城建稅=實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額之和×7%(5%、1%)

主要稅收的計算方法(5)消費稅的計算▲在普遍征收增值稅的基礎上,選擇部分消費品,再征一道消費稅?！魇辙k法:從價定率(價:不含稅銷售額)和從量定額(量:銷售、移送、收回或進口數(shù)量)印花稅的計算▲印花稅是對書立領受購銷合同等憑證行為征收的稅款,實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票的交納方法.主要稅收的計算方法(6)企業(yè)所得稅的計算▲應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率其中:應納稅所得額=會計收益±調(diào)整項目▲調(diào)整項目:1.無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)開發(fā)支出(已形成資產(chǎn)部分)不能在稅前列支2.所得稅款不得在稅前列支3.高于正常商業(yè)貸款的利息支出不得在稅前列支主要稅收的計算方法(7)4.不屬于公益救濟性(經(jīng)過民政部門統(tǒng)支統(tǒng)配的九大基金,如宋慶齡基金、希望工程基金、紅十字基金、賑災基金、老年基金等)的捐贈支出,不得在稅前列支5.罰款、滯納金不得在稅前列支6.財產(chǎn)損失(包括壞賬)未經(jīng)稅務機關批準不得在稅前列支7.企業(yè)員工的醫(yī)療保險、住房公積金、退休金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等可在稅前列支8.在中國境內(nèi)發(fā)生的R&D費用比上年高出10%主要稅收的計算方法(8)以上部分,經(jīng)稅務機關批準,可按超出部分的50%抵扣所得稅(在有盈利的情況下)9.購買國產(chǎn)設備,按購買款額的40%抵扣應納稅所得,當年不夠抵扣的,可繼續(xù)留抵5年▲所得稅抵補虧損的規(guī)定:發(fā)生年度虧損,可連續(xù)用以后年度的應稅所得進行彌補,但不得超過5年稅收征管的若干規(guī)定(1)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi),向當?shù)囟悇諜C關申請辦理稅務登記.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15天內(nèi),按照國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿,根據(jù)合法有效憑證記賬,進行核算;并將其財務會計制度或者財務會計處理辦法報送稅務機關備案.會計賬簿、會計憑證、會計報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年.稅收征管的若干規(guī)定(2)已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年稅收征管的原則是“稅收保全,強制執(zhí)行”.由于不可抗力或財務會計處理上的特殊情況,納稅人不能按期進行納稅申報的,經(jīng)稅務機關核準,可延期申報,但最長不得超過3個月.無故不進行納稅申報者,處以2000元以下罰款;稅務機關催其報稅仍不報送者,處2000元以上10000元以下罰款稅收征管的若干規(guī)定(3)納稅人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款,稅務機關除責令限期繳納外,應當從滯納稅款之日起,按日加收2‰的滯納金.納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款,可以向稅務機關要求退還.騙稅,偽造、虛開、非法出售增值稅發(fā)票者,最高可處以死刑,單位負責人負連帶責任稅收征管的若干規(guī)定(4)偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額超過1萬元(人民幣)的，構(gòu)成偷稅罪.依刑法規(guī)定,犯抗稅罪,情節(jié)嚴重的,處3年以上7年以下徒刑,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金.非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的,處5年以下有期徒刑、拘役,并處或單處2萬元以上10萬元以下的罰金單位犯虛開增值稅發(fā)票、用于騙取出口退稅、稅收征管的若干規(guī)定(5)抵扣稅款罪,其虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的,對單位應判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處以10年以上有期徒刑或無期徒刑.中國現(xiàn)行的稅務行政處罰種類有:罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)等9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。1月-251月-25Friday,January31,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。15:51:5215:51:5215:511/31/20253:51:52PM11、夫?qū)W須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。1月-2515:51:5215:51Jan-2531-Jan-2512