商業(yè)銀行財務(wù)報表與績效管理知識分析評估

第12章商業(yè)銀行財務(wù)報表與績效評估

學習目標商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表商業(yè)銀行損益表商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表商業(yè)銀行績效的評價方法12.1銀行的資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的涵義總括反映銀行在特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的報表，又稱財務(wù)狀況報告表。反映銀行各項資產(chǎn)、負債者權(quán)益增減變動的情況以及各項目之間的聯(lián)系考核各項資金計劃的執(zhí)行結(jié)果為預(yù)測未來財務(wù)狀況和發(fā)展前景提供重要的數(shù)據(jù)和信息二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一平衡原理而設(shè)計的資產(chǎn)按其流動性程度的高低順序排列負債按其償還期的長短排列所有者權(quán)益則按其永久性遞減的順序排列商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的各項目通常按下列方式分類和排列。資產(chǎn)負債____________________________________________________________________1.流動資產(chǎn)1.流動負債2.長期資產(chǎn)2.長期負債3.無形、遞延及其他資產(chǎn)所有者權(quán)益_____________________________________________________________________1.股本2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤資產(chǎn)負債表有兩種格式：賬戶式和報告式，我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債和所有者權(quán)益項目。資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。三、銀行資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表主要包括：銀行所擁有的各種經(jīng)濟資源銀行負擔的債務(wù)投資者在銀行所擁有的權(quán)益1、資產(chǎn)——資金運用（1）現(xiàn)金資產(chǎn)這是銀行資產(chǎn)中流動性最高的部分，一般包括：①庫存現(xiàn)金；②在中央銀行的存款；③存放同業(yè)、聯(lián)行款項；④在途資金（2）準備金每一個銀行都要依法將其吸收的存款法定比例交存中央銀行或提留現(xiàn)金準備。包括按照法定準備金比率要求準備的第一準備金記憶為應(yīng)付臨時性需要而持有的第二準備金（3）證券投資有價證券投資是銀行擁有的生息資產(chǎn)，短期證券投資主要為保持銀行的流動性，長期投資則主要是為了盈利（4）貸款這是銀行的主要盈利資產(chǎn)。銀行將資金借給顧客，并從顧客那里收到一張借據(jù)，載明其允許以固定或可變利率支付利息并到期歸還本金（5）固定資產(chǎn)銀行房產(chǎn)和設(shè)備，包括銀行的辦公用品、設(shè)備、家具、固定裝置、房產(chǎn)以及租賃物改良等。這些項目的帳面數(shù)額都是扣除折舊的凈值，因而一般較小。由于這部分資產(chǎn)不能直接發(fā)生收益，算作非盈利資產(chǎn)。（6）其他資產(chǎn)這是指除流動資產(chǎn)、中長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的銀行其他資產(chǎn)，諸如：長期待攤費用、抵債資產(chǎn)和應(yīng)收席位費等。2、負債與股東權(quán)益——資金來源銀行資金來源主要由負債與股東權(quán)益兩大部分組成，其中負債又分為存款負債和非存款負債。（1）存款銀行的主要資金來源，可以包括活期存款、定期存款、儲蓄存款、財政存款等。（2）非存款負債除存款以外的銀行又一資金來源，包括同業(yè)拆借、中央銀行再貼現(xiàn)、金融市場融資和發(fā)行債券等。（3）其他負債主要包括應(yīng)計稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等。（4）股東權(quán)益（凈值）銀行資產(chǎn)與負債帳面價值的差額。在股份制銀行中表現(xiàn)為：優(yōu)先股、普通股、盈余（公積金）、未分配利潤等。目前國有商業(yè)銀行的所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

12.2銀行的損益表

一、損益表的涵義用來反映銀行在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。通過對損益表進行分析，可以了解銀行的經(jīng)濟效益和盈虧情況，找出盈虧增減變化的原因，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。主要包括收入、支出和收益三大部分。二、損益表的結(jié)構(gòu)利潤表主要分為四部分：第一部分反映主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況；第二部分反映營業(yè)利潤的構(gòu)成情況；第三部分是利潤總額；第四部分是凈利潤凈利潤=總收入－總支出三、損益表的內(nèi)容1、收入（1）利息收入，銀行收入的最主要來源，主要受放款需求多少、市場利率的變動等外部因素的影響。（2）手續(xù)費收入，包括代客買賣證券或貴重金屬的傭金；咨詢業(yè)務(wù)收入；銀行卡的費用等。（3）其他收入，包括信托收入、租賃收入、及其他各種非利息的營業(yè)收入。

2、支出（1）利息支出銀行支出的主要部分，其中大部分是存款利息支出。利息支出反映銀行從社會獲取資金的代價，這些代價可以從銀行稅前收入中予以扣除。（2）人工和其他費用工資與福利使用費開支其他營業(yè)費用3、利潤我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，銀行利潤分為營業(yè)利潤、總利潤及純利潤。營業(yè)利潤是銀行營業(yè)收入與營業(yè)支出的差額減去營業(yè)稅金的值利潤總額等于營業(yè)利潤加上投資收益與營業(yè)外收入再減去營業(yè)外支出的值凈利潤等于利潤總額減去所得稅額

12.3銀行的現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的涵義反映銀行在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況的會計報表。動態(tài)報表現(xiàn)金流量表解釋的是現(xiàn)金變化的結(jié)果和財務(wù)狀況變化的原因。對商業(yè)銀行而言，現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金是指：現(xiàn)金資產(chǎn)和可以視為現(xiàn)金的流動資產(chǎn)。

二、現(xiàn)金流量的分類1、來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動中現(xiàn)金流入的項目有：（1）從發(fā)放的貸款中獲得的利息收入以及在中央銀行和其他銀行的同業(yè)存款中獲得的利息收入（2）從證券投資活動中獲得的收入（3）從各種中介服務(wù)中獲得的手續(xù)費收入和擔保等業(yè)務(wù)中獲得的費用收入（4）出售交易證券而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（5）其他非投資和籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流入

在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金流出有：（1）各種利息支付（2）薪金和工資等各類營業(yè)費用的支付（3）交納稅金、罰沒款或其他費用的現(xiàn)金支出（4）為買入交易證券而發(fā)生的現(xiàn)金支出（5）其他非投資和融資活動而發(fā)生的現(xiàn)金支出2、投資活動的現(xiàn)金流量：（1）銀行收回貸款或出售貸款而取得的現(xiàn)金收入（2）銀行出售其投資證券以及投資證券當年到期所取得的現(xiàn)金收入（3）銀行出售其擁有的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)而取得的現(xiàn)金收入（4）銀行向客戶發(fā)放貸款或買入其他銀行的貸款而導(dǎo)致的現(xiàn)金流出（5）銀行買入投資證券所發(fā)生的現(xiàn)金流出（6）銀行買入房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出3、籌資活動的現(xiàn)金流量：（1）銀行廣泛接受各類存款所取得的現(xiàn)金收入（2）銀行發(fā)行其權(quán)益證書（股票）所取得的現(xiàn)金收入（3）銀行發(fā)行各類債務(wù)證券所獲得的現(xiàn)金收入（4）向股票持有者發(fā)放現(xiàn)金股利所支付的現(xiàn)金（5）償還各種債務(wù)證券的支出

現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流動情況可以下圖表示

來自利潤

增加債務(wù)

增發(fā)資本

出售非現(xiàn)金資產(chǎn)

現(xiàn)金流入

現(xiàn)金存量

凈現(xiàn)金

現(xiàn)金流出利潤分配

償還債務(wù)

減少資本

購買非現(xiàn)金資產(chǎn)

12.4商業(yè)銀行績效評估商業(yè)銀行的績效評估就是采用一組財務(wù)指標和一定的評估方法，對銀行經(jīng)營目標實現(xiàn)程度進行考核、評價。

績效評估體系績效評估方法一、商業(yè)銀行績效評估體系（一）盈利性指標1、股本收益率（ROE)2、資產(chǎn)收益率(ROA)3、營業(yè)收益率4、凈利息收益率5、銀行利潤率(PM)1、股本收益率（ROE)又稱資本收益率、權(quán)益報酬率、凈值收益率、股東投資收益報酬率等。2、資產(chǎn)收益率(ROA)

3、營業(yè)收益率

也叫營業(yè)利潤率4、凈利息收益率5、銀行利潤率(PM)案例根據(jù)工商銀行的財務(wù)報表對工商銀行08、09年飛盈利性情況進行分析。對工商銀行的盈利性分析年份所有者權(quán)益（萬元）資產(chǎn)總額（百萬）凈利息收入（百萬）凈利潤（百萬）20086031839757654263037110766200967389311785053245821128599表1中國工商銀行2008-2009年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)表2中國工商銀行2008-2009年傳統(tǒng)財務(wù)指標值

年份ROE(%)ROA(%)NIM(%)200818.361.142.70200919.081.092.09盈利性指標—ROE盈利性指標—ROA分析2009年工商銀行股本回報率較2008年有所上漲，但2009年凈資產(chǎn)收益率和凈利息邊際較2008年有明顯的下降，其中2009年比2008年凈資產(chǎn)收益率下降了4.39%；2009年比2008年凈利息邊際下降了22.59%。從ROA和NIM的降低，可以看出在2009年工商銀行的資產(chǎn)的獲利能力較2008年降低。盈利性指標—NIM

工商銀行2009年凈利息收入比2008年下降6.55%，主要是由于基準利率處于較低水平和金融市場利率持續(xù)大幅走低，使得凈利差收窄。2009年利息收入和利息支出較2008年都有上漲，但2009年利息收入的漲幅小于2009利息支出的漲幅。由統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，2009年存款比2008年增加18.82%，2009年貸款比2008年增加25.30%，這主要是由于工商銀行為積極應(yīng)對國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟金融形勢的變化，加大貸款投放力度，調(diào)整貸款的投向結(jié)構(gòu)，優(yōu)化信貸資源配置，積極支持經(jīng)濟發(fā)展重點領(lǐng)域的信貸需求，比如能源，交通等重點基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以及自主創(chuàng)新和節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域所致。（二）風險指標1、信用風險指標不良貸款余額/全部貸款余額2、流動性風險指標現(xiàn)金資產(chǎn)/總資產(chǎn)流動資產(chǎn)/流動負債3、利率風險指標利率敏感性資產(chǎn)/利率敏感性負債4、資本風險資本/加權(quán)風險總資產(chǎn)二、商業(yè)銀行績效評估方法1、比例分析法

是銀行用一組財務(wù)指標來衡量銀行的經(jīng)營效率，財務(wù)比率按實現(xiàn)銀行經(jīng)營總目標的影響力因素分為四類，即盈利性指標、流動性指標、風險指標和清償力指標2、綜合分析法——杜邦分析法

（1）兩因素杜邦分析法（2）三因素杜邦分析法

該模型顯示，銀行股本收益率指標取決于銀行利潤率、資產(chǎn)運用率、權(quán)益乘數(shù)這三個因素，而其中的銀行利潤率、資產(chǎn)運用率還代表著進一步的含義。銀行利潤率的提高需要從兩方面即通過合理的資產(chǎn)和服務(wù)定價來擴大資產(chǎn)規(guī)模增加收入和控制費用開支來實現(xiàn)，因而指標體現(xiàn)了銀行資金運用和費用管理的效率；資產(chǎn)運用率體現(xiàn)了銀行資產(chǎn)管理效率。銀行資產(chǎn)組合包括了各種不同期限、不同收益率的資產(chǎn)，各類資產(chǎn)都會起一定的作用，良好的資產(chǎn)管理可以在保證銀行正常經(jīng)營的情況下提高資產(chǎn)運用率。因此，可以將三因素模型理解為：股本收益率＝資金運用和管理費用率×資產(chǎn)管理率×風險因素9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Thursday,February6,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:25:4317:25:4317:252/6/20255:25:43PM11、夫?qū)W須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2月-2517:25:4317:25Feb-2506-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。17:25:4317:25:4317:25Thursday,February6,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2517:25:4317:25:43February6,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn't