工業(yè)成本核算手冊(cè)

工業(yè)成本核算手冊(cè)

第一節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)成本核算帳務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費(fèi)用分配表。

（2）根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。

（3）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。

（4）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。

（5）編制制造費(fèi)用分配表。

（6）根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。

（7）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細(xì)帳。

（8）已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)帳。

第二節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

（一）概念

工業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的專(zhuān)用會(huì)計(jì)。工業(yè)會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)管理的重要

構(gòu)成部分，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與基本方法，對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能用

貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映與操縱。

現(xiàn)代工業(yè)企.業(yè)的概念：是反映與操縱工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng)。這個(gè)

信息系統(tǒng)是以?xún)r(jià)值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它不僅完整地

反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，同時(shí)具有明顯的操縱作用3

工業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集過(guò)程，是通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行事中操縱，力求將其操縱在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的反饋過(guò)

程，則是通過(guò)考核、分析，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后操縱，發(fā)現(xiàn)其

脫離目標(biāo)的原因，并在此基礎(chǔ)上參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，影響經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)將要實(shí)施的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前操縱。因此，我們說(shuō)現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)是一種具有管理功能的經(jīng)

濟(jì)信息系統(tǒng)。

（二）工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)能夠分為資金的投入、資金的運(yùn)用、資金的退出。從

企業(yè)角度講，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，務(wù)必?fù)碛幸欢ǎò泿疟旧恚┑馁Y金。

工業(yè)企業(yè)從各類(lèi)渠道取得資金是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。通常來(lái)說(shuō)，流淌資金是

以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。其經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)要緊以生產(chǎn)為中心，包含供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程與銷(xiāo)售過(guò)程。

在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)所需的各類(lèi)材料。企業(yè)既要與供

應(yīng)單位辦理結(jié)算，以銀行存款或者現(xiàn)金支付各類(lèi)材料款與材料運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)

用，又要取得適用的材料，為進(jìn)行生產(chǎn)而儲(chǔ)備必要的物資。通過(guò)供應(yīng)過(guò)程，流

淌資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金形態(tài)。

生產(chǎn)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。這個(gè)過(guò)程是從材料投入生產(chǎn)開(kāi)

始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過(guò)程。通過(guò)這一過(guò)程，企業(yè)的資金即由原先的儲(chǔ)

備資金轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。同時(shí)，在生產(chǎn)過(guò)程中，一部分貨幣資金

由于支付職工的工資與其他生產(chǎn)費(fèi)用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。此外，

在生產(chǎn)過(guò)程中，廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在使用時(shí)會(huì)磨損，這部分磨損的價(jià)

值即折舊，轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品的價(jià)值中，也構(gòu)成生產(chǎn)資金的一部分。生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束

時(shí)，在產(chǎn)品制成為產(chǎn)成品，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。

在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，完成其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在此過(guò)程中，

企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售收入。在銷(xiāo)售過(guò)程中也會(huì)發(fā)生包裝、運(yùn)輸、

推銷(xiāo)等產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷(xiāo)售收入能夠補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)與

銷(xiāo)售過(guò)程中的耗費(fèi)，與為組織與管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用及籌

措資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過(guò)銷(xiāo)售過(guò)程，成品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。

綜上所述，企業(yè)的資金通過(guò)供、產(chǎn)、銷(xiāo)三過(guò)程，從貨幣資金形態(tài)順次通過(guò)

儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過(guò)程稱(chēng)

之資金循環(huán)。由于再生產(chǎn)過(guò)程不斷進(jìn)行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱(chēng)之資

金周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)資金在向國(guó)家交稅、分配股利與利潤(rùn)、歸還借款時(shí)退出企業(yè)。

因此，工業(yè)會(huì)計(jì)反映與操縱的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠用貨幣

表現(xiàn)的方面。包含：①由于經(jīng)營(yíng)資金的取得、運(yùn)用與退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引

起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變化情況。②企業(yè)在供、產(chǎn)、銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)

過(guò)程中的各類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用支出與產(chǎn)品成本形成的情況。③企業(yè)銷(xiāo)售.收入的取

得與企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分配與解繳的情況。

二、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算任務(wù)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，工業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)要緊有下列幾項(xiàng)：

(1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

(3)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，為投資者提供準(zhǔn)確的決策分析資料。

(4)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策與法規(guī)，同意主管財(cái)政機(jī)

關(guān)的檢查與監(jiān)督。

第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)

銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶。它對(duì)減少現(xiàn)金使

用，提高資金效益，促進(jìn)商品流通，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行與健康進(jìn)展具有

重要的作用。

(一)結(jié)算的種類(lèi)

企業(yè)之間商品交換的結(jié)算方式要緊以轉(zhuǎn)賬或者票據(jù)為主，由銀行運(yùn)用信用

職能，通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理結(jié)算。

按照（銀行結(jié)算辦法）的規(guī)定，銀行結(jié)算種類(lèi)要緊有：商業(yè)匯票、銀行匯票、

銀行本票、匯兌、支票、委托收款與托收承付等七種。企業(yè)能夠根據(jù)需要，使

用上述結(jié)算方法與交易單位進(jìn)行結(jié)算。

1.商業(yè)匯票

由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或者票據(jù)持有人支付

款項(xiàng)的票據(jù)。是企業(yè)所使用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不一致

分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票與不帶息商

業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票是由銷(xiāo)貨企業(yè)或者購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，經(jīng)付款方承兌的票據(jù)；銀

行承兌匯票是由在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)，并經(jīng)銀行審查同意并承兌

的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人之間根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行的具有

真實(shí)交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它在同一票據(jù)交換區(qū)域與異地結(jié)

算中均可使用。商業(yè)匯票有較強(qiáng)的信用，可貼現(xiàn)，能夠背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)阌谏唐妨?/p>

通，有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不

超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內(nèi)。由于商業(yè)匯票的出

票日與實(shí)際收付款有的時(shí)候間差，因此它的核算要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”與“應(yīng)付

票據(jù)”賬戶(hù)。

2.銀行匯票

匯款人將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

或者支取現(xiàn)金的票據(jù)。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)

條件付給收款人或者者持票人的票據(jù)。

銀行匯票適用于單位、個(gè)人向異地支付各類(lèi)款項(xiàng)的結(jié)算。銀行匯票結(jié)算方

式具有使用范圍廣、方便靈活、結(jié)算迅速、“錢(qián)隨人到”，剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)

退回等優(yōu)點(diǎn)。但對(duì)銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票

時(shí)銀行已將其款項(xiàng)從其存款戶(hù)中劃出，因此在未用于支付之前作為“其他貨幣

資金”進(jìn)行核算。

3.銀行本票

申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結(jié)算的蔡據(jù)。銀行

本票適用于單位或者個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各類(lèi)款項(xiàng)的結(jié)算。

銀行本票分為定額本票與不定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、

5000元、10000元與50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票

只能用于支取現(xiàn)金。

銀行本票的付款期限為自出票之日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行

見(jiàn)票即付。過(guò)期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過(guò)付款期限或者其他原

因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未

用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。

4.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信

匯與電匯兩種，企業(yè)能夠根據(jù)需要選用。匯兌結(jié)算方式適用于單位與個(gè)人的各

類(lèi)款項(xiàng)的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動(dòng)付款。適用性強(qiáng)，簡(jiǎn)便靈

活c

5.支票

支票是單位與個(gè)人簽發(fā)的，委托開(kāi)戶(hù)銀行見(jiàn)票無(wú)條件將款項(xiàng)支付給收款人

的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票兩種?，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提

取現(xiàn)金時(shí)使用，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬。支票的日期、金額、收款人不得更換，更

換的票據(jù)無(wú)效。

支票結(jié)算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各類(lèi)款項(xiàng)的結(jié)算。它是同一票據(jù)交

換區(qū)域內(nèi)廣泛使用的結(jié)算方式。支票結(jié)算手續(xù)簡(jiǎn)便、靈活，收款人將支票交存

銀行，通常當(dāng)日或者次日即可入賬用款。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起

10日內(nèi)。對(duì)簽發(fā)空頭支票或者印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按

票面金額處以5%,但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票

金額2%的賠償金。

=6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。不管單位與個(gè)

人都能夠憑己承兌商業(yè)匯票、債券與存單等付款人債務(wù)證明收取同城或者異地

的款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電話(huà)費(fèi)、電費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)

費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。

委托收款分為郵寄與電報(bào)劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動(dòng)收款，

適用范圍廣，不受金額起點(diǎn)限制。收款單位委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)委托收款

憑證，并提供收款根據(jù)。付款單位開(kāi)戶(hù)行接到收款單位開(kāi)戶(hù)銀行寄來(lái)的委托收

款憑證，經(jīng)審查無(wú)誤，應(yīng)及時(shí)通知付款單位。付款單位在接通知后3日內(nèi)付款

或者提出拒付。

7.托收承付

托收承付是銷(xiāo)貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)

貨單位根據(jù)合同核對(duì)單據(jù)或者驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易與由于商品交易而產(chǎn)生的勞

務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。代售、寄售、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算,

使用托收承付結(jié)算方式的收款單位與付款單位，務(wù)必是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社

與經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結(jié)算

中使用較為廣泛。辦理結(jié)算時(shí)，托收單位需要提供經(jīng)濟(jì)合同與運(yùn)愉部門(mén)的貨物

發(fā)貨證明，購(gòu)貨方拒絕付款時(shí)，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。使

用托收承付結(jié)算方式，購(gòu)銷(xiāo)雙方務(wù)必訂有合法的經(jīng)濟(jì)合同。托收承付結(jié)算每筆

金額起點(diǎn)為10000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。

8.信用卡

（二）其他貨幣資金的核算

本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款與在途貨幣資

金等各類(lèi)其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也

在本科目結(jié)算。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸

方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。本賬

戶(hù)按其他貨幣資金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

（三）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的核算

1.應(yīng)收賬款

核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或者同意勞

務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方反映企業(yè)應(yīng)收的各類(lèi)款項(xiàng)，

貸方反映已收回或者已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬缺失或者轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項(xiàng)；

借方余額反映尚未收回的各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)。

2.應(yīng)付賬款

核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、物資與同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，

該科目屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。借方反映已支付或者已轉(zhuǎn)銷(xiāo)或者轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方

式的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)應(yīng)支付的款項(xiàng)；貸方余額反映尚未支付應(yīng)付的款項(xiàng)。

（四）預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的核算

1.預(yù)收賬款

核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，

借方反映產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。假

如企業(yè)預(yù)收定金或者預(yù)收貨款情況不多時(shí)，也能夠直接使用“應(yīng)收賬款”科FI

核算。

2.預(yù)付賬款

核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬

戶(hù)C借方反映企業(yè)預(yù)付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購(gòu)物品時(shí)按發(fā)票賬單支付

的金額。假如企業(yè)預(yù)付定金或者預(yù)付貨款情況不多時(shí)，也能夠直接使用“應(yīng)付

賬款”賬戶(hù)核算。

（五）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的核算

1.應(yīng)收票據(jù)

核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包含商業(yè)承兌匯票與銀行承兌

匯票。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的

商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或者已貼現(xiàn)或者已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票,

期末借方余額反映尚未到期收回或者尚未貼現(xiàn)或者尚未背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。

2.應(yīng)付票據(jù)

科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包含商業(yè)承

兌匯票與銀行承兌匯票。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。借方反映已支付的商業(yè)匯票;

貸方反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品等而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)

尚未到期的商業(yè)匯票。

3.商業(yè)匯票貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓

給銀行，以取得現(xiàn)款。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時(shí)，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票

到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行

憑票向該匯票的承兌人或者貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取款項(xiàng)。銀行受理了持票人的商業(yè)匯

票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，要計(jì)算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)金額（凈貼現(xiàn)值）。

實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式是：

貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)天數(shù)二貼現(xiàn)口到匯票到期口實(shí)際天數(shù)

其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。

（六）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)收款

核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各類(lèi)應(yīng)收、暫付款

項(xiàng)，包含各類(lèi)賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各類(lèi)墊付款

等6該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收的賠款、罰款、租金與

其他款項(xiàng)，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項(xiàng)。貸方反映企業(yè)

收回應(yīng)收賠款、罰金、租金與其他款項(xiàng)，收回暫付款項(xiàng)或者由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)

支款項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)的金額。

2.其他應(yīng)付款

核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)與包

裝物的租金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。借方反

映償還、上交或者轉(zhuǎn)銷(xiāo)上述的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付未付的賠款、租

金與其他款項(xiàng)，預(yù)收包裝物押金及其他暫收的款項(xiàng)。

（七）結(jié)算業(yè)務(wù)核算賬戶(hù)關(guān)系企業(yè)作為付款方，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)：

①采購(gòu)材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算②以商業(yè)匯票結(jié)清往常所欠

款項(xiàng)③票據(jù)到期，以銀行存款支付④商如承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力付款，

本息與轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力付款，本息與轉(zhuǎn)作短期

借款

①支票結(jié)算方式直接購(gòu)料②開(kāi)出銀行匯票、銀行本票、外埠存款③使

用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料；使用商業(yè)匯票購(gòu)買(mǎi)材料；使用委

托收款、托收承付結(jié)算方式購(gòu)入材料；使用預(yù)付賬款結(jié)算方式購(gòu)料④支付商

業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款⑤預(yù)付款項(xiàng)⑥銷(xiāo)售商品款項(xiàng)，使用支票

結(jié)算方式或者直接通過(guò)銀行結(jié)算收款.⑦銷(xiāo)售產(chǎn)品，采用委托收款、托收

承付結(jié)算方式；使用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品；采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商

品⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。

第四節(jié)：貨幣資金管理

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)

里，貨幣資金要緊是由現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流

淌性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。

關(guān)于貨幣資金，由于具備高度的流淌性，極不易操縱，因此企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)

應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督。

（一）現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)并由出納員保管作為備用的庫(kù)存資金，包含

庫(kù)存的人民幣與外幣?，F(xiàn)金是流淌性最強(qiáng)的i種貨幣資金，因此現(xiàn)金的管理應(yīng)

嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。

1.現(xiàn)金的管理規(guī)定

中國(guó)人民銀行總行是現(xiàn)金管理的要緊部門(mén)。各級(jí)人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)開(kāi)戶(hù)銀行

的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督與稽核，開(kāi)戶(hù)銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對(duì)開(kāi)戶(hù)單位

的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行與其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶(hù)的企業(yè)，務(wù)必按

照國(guó)務(wù)院公布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及事實(shí)上施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并同

意開(kāi)戶(hù)銀行的監(jiān)督。

按照（現(xiàn)金管理暫行條例）規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企

業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開(kāi)戶(hù)銀行。當(dāng)日交存確有困難的，山開(kāi)戶(hù)銀行確定

送存時(shí)間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，能夠從本單位庫(kù)存限額中支付或者者從開(kāi)戶(hù)銀行

提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金

的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍與限額。坐支

單位應(yīng)當(dāng)定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額與使用情況；③企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)

金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，

予以支付現(xiàn)金；④因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)

救災(zāi)與其他特殊情況務(wù)必使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由本單

位財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理包含現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出兩部分?，F(xiàn)金收入的管

理要緊包含以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營(yíng)業(yè)收入等?，F(xiàn)金支出

的管理，要緊是按照國(guó)家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對(duì)現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查

其是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律與財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。

企業(yè)內(nèi)部務(wù)必嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。應(yīng)做到下面幾點(diǎn):

①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專(zhuān)人負(fù)責(zé)。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專(zhuān)人簽發(fā)收

據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。假如企業(yè)取得的收入有

付款單位開(kāi)給的憑證，仍應(yīng)由專(zhuān)人開(kāi)出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收

款人員的職責(zé)。

②建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度。領(lǐng)用的收據(jù)與發(fā)票務(wù)必登記數(shù)量與起訖編

號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字。收回收據(jù)與發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對(duì)

空白收據(jù)與發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。

③嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。

④對(duì)已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。

⑤簽發(fā)支票與付款要有兩人分別蓋章。

⑥對(duì)現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，由專(zhuān)人保管。

⑦對(duì)支付的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位與部門(mén)清理核對(duì)飛

⑧出納人員對(duì)經(jīng)管的庫(kù)存現(xiàn)金，務(wù)必做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或

者不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全與完整。

2、現(xiàn)金的核算

企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都務(wù)必根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑

證”或者“付款憑證”，由會(huì)計(jì)主管或者其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。只

有這樣，出納人員才能作為收付款的合法根據(jù)。收款或者付款后，出納人員應(yīng)

在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或者

“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。

為了總括地反映與監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出與結(jié)存的狀況，在總分類(lèi)核算中,

應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記現(xiàn)金收入金額；

貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余款。

為了及時(shí)、全面、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出與結(jié)存的情況，便于企業(yè)

安排、管理現(xiàn)金的收支活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)登記。

現(xiàn)金日記賬通常使用三欄式，也能夠使用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入與支出的對(duì)

應(yīng)賬戶(hù)設(shè)置專(zhuān)欄。

現(xiàn)金日記賬的收入欄與付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證,

按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，

結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。

3.備用金的核算

備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門(mén)與個(gè)人的日常零星開(kāi)支，如市內(nèi)差旅

費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購(gòu)等與預(yù)付給廠(chǎng)內(nèi)某些單位或者職工個(gè)人

的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立與健

全備用金的預(yù)借、使用與報(bào)銷(xiāo)制度。有關(guān)部門(mén)與職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)借

款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在

規(guī)定期限內(nèi)填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。

備用金的管理可使用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金（也稱(chēng)非定額備用金），

另一種是定額備用金。臨時(shí)性備用金是一次借用，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的。定額備用金的

管理方式是財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門(mén)核定備用金定額，并按定額

撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷(xiāo)時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)按核準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)的金額付給現(xiàn)

金，補(bǔ)足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，

為了總括反映與監(jiān)督備用金的領(lǐng)用與報(bào)銷(xiāo)情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)下，

設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。并按備用金的使用單位與

個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)的借方登記財(cái)會(huì)部門(mén)撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)

報(bào)銷(xiāo)或者收回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷(xiāo)或者收回的備用金總額。

為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門(mén)與職工分別設(shè)置明

細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。在備用金數(shù)額較大或者備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里,

也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

（二）銀行存款的核算

1.銀行存款的管理

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)

在所在地銀行申請(qǐng)開(kāi)立存款結(jié)算賬戶(hù)，企業(yè)貨幣資金的收入與付出，除了規(guī)定

可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都務(wù)必通過(guò)銀行辦理結(jié)算。

銀行存款賬戶(hù)包含基本存款戶(hù)、通常存款戶(hù)、臨時(shí)存款戶(hù)、專(zhuān)用存款戶(hù)。

銀行存款的管理包含要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。

根據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶(hù)不得借給其他單位或者個(gè)人使用。

銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存鞠（業(yè)務(wù)前，

應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律與財(cái)

經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。關(guān)于符合規(guī)定及手

續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明

結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或者“付訖”印章。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的

付軟憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月

至少要同銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。銀行

存款日記賬通常使用三欄式，也可使用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。

2.銀行存款的核算

企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶(hù)就能夠辦理企業(yè)流淌資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，

為了總括反映與監(jiān)督銀行結(jié)算戶(hù)存款的收入、付出與結(jié)存的情況，在總分類(lèi)核

算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。銀行存款的收入，借

記“銀行存款”賬戶(hù)；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；“銀行存

款”賬戶(hù)的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。

3.銀行存款的清查

為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行

核對(duì)賬目，對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日

記賬的記錄同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)

時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過(guò)程中由

于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企

業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收

款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企

業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存

款余額調(diào)節(jié)表。該表如下：

通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，假如所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表

雙方余額平衡后，則說(shuō)明雙方記賬完全相符。假如調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)

及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及

時(shí)查明原因加以解決。

但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的

根據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀(guān)發(fā)生的業(yè)務(wù)為根據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)

表只是用來(lái)核對(duì)企.業(yè)與銀行記賬有無(wú)差錯(cuò)，反映企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額（見(jiàn)

表5-1）。

表5-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200X年11月30日計(jì)算單位：人民幣元

項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額

銀行賬：銀行對(duì)賬單余額企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額

加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額力U：銀行已收款入賬，而

企業(yè)尚未收款入賬的金額

減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賑的余額減：銀行已付款入賬，

而企業(yè)尚未付款入賬的金額

調(diào)整后銀行賬銀行存款余額調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額

①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項(xiàng)費(fèi)用②以現(xiàn)金及銀行存款購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所需材料

并支付增值稅③付個(gè)人及部門(mén)備用金、押金、代墊各類(lèi)款項(xiàng)④收入銷(xiāo)售款

項(xiàng)⑤收回應(yīng)收款項(xiàng)

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)基本培訓(xùn)四

第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算

一、存貨的分類(lèi)與計(jì)價(jià)

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)備的物資。存貨的特

點(diǎn)是其流淌性，不斷地處于購(gòu)置、耗用、重置過(guò)程中。因此，其價(jià)值隨著實(shí)物

的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)而及時(shí)得到補(bǔ)償。包含各類(lèi)原材料、輔助材料、

包裝物、低值易耗品等。通常對(duì)企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對(duì)貨物是否具有法

人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或者法定產(chǎn)權(quán)）。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，不管其存放出于何種狀態(tài),

都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放

在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。

（一）存貨的分類(lèi)

1.按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

原材料。指用于生產(chǎn)的原料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、

修理用備件、包裝材料、燃料等。

包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或者出租、出借給購(gòu)貨單位使

用的各類(lèi)包裝容器與用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)下列，或者使用期限不滿(mǎn)一年,

不能列為固定資產(chǎn)的各類(lèi)勞動(dòng)資料。如工具，管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

自制半成品。指已通過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚

未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，能夠作為商品對(duì)外銷(xiāo)售

的產(chǎn)品。

在成品。指企業(yè)還沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，或者雖已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，

但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。

2.按存放地點(diǎn)與管理責(zé)任分類(lèi)

庫(kù)存存貨。指己運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，保管的各類(lèi)材料與商品，與驗(yàn)收

入庫(kù)的自制半成品與產(chǎn)成品。

在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，仍由供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)的外購(gòu)

的各類(lèi)材料與商品。

委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各類(lèi)材料與半成品等。

（二）存貨的計(jì)價(jià)

存貨的核算，不僅要反映各類(lèi)存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變

動(dòng)所引起的流淌資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對(duì)各類(lèi)存貨計(jì)價(jià)。存貨

的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批（或者每

期）的費(fèi)用高低不一致，因此，每批（或者每期）的存貨實(shí)際成本也不一致。按實(shí)

際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各類(lèi)存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類(lèi)較多、規(guī)格較復(fù)

雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較煩惱。

計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮

影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)?價(jià)，能夠簡(jiǎn)化各類(lèi)存貨

的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。關(guān)于計(jì)劃成木與實(shí)際成木的差

額，單獨(dú)組織核算。

各類(lèi)存貨的成本構(gòu)成如下：

1.外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

外購(gòu)存貨是指企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)的各類(lèi)存貨，它的成本由買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用與稅

金三部分構(gòu)成。

(1)買(mǎi)價(jià)。即供貨單位開(kāi)出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣與進(jìn)貨折讓?zhuān)滟I(mǎi)價(jià)

應(yīng)為扣除銷(xiāo)貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。

(2)采購(gòu)費(fèi)用。要緊包含外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理選

擇費(fèi)用，購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金與其他費(fèi)用。

(3)稅金。企業(yè)在采購(gòu)物資時(shí)，除要支付買(mǎi)價(jià)與有關(guān)費(fèi)用外，還要支付有關(guān)流

轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅使用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅

即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市保護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅

金不包含在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。關(guān)于價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅我們采

取不一致的處理方法。

價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨中所包含的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的構(gòu)成部分，構(gòu)成存貨成

本c

價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，

不管購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資的成本。關(guān)于

被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為通常納稅人的企業(yè)，假如取得了增值稅抵扣證明，則支付的

增值稅不計(jì)入存貨成本；假如未取得抵扣證明或者用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值

稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入物資成本。

2.自制存貨的計(jì)價(jià)

自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各類(lèi)存貨，如自制材料、自制半成品

與產(chǎn)成品等，它的成本包含自制過(guò)程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制

造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。

3.委托加工存貨的計(jì)價(jià)

委托加工存貨是指由委托單位提供要緊材料，由受托單位加工，并在必要時(shí)

提供輔助材料后加工完成的各類(lèi)存貨。其成本包括加工過(guò)程所耗用的原材料

與半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以及委托加工存貨發(fā)出與收回時(shí)所支付的

運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及有關(guān)稅金。

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對(duì)原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均使用實(shí)際

成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料（或者材料采購(gòu)）”、

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類(lèi)賬戶(hù)。

“原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各類(lèi)原材料（包含原料及要緊材料、輔助材

料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等）的實(shí)際成本。該賬戶(hù)借方登記驗(yàn)收入庫(kù)

的各類(lèi)原材料（包含回收作為原材料使用的廢料）的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各

類(lèi)原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按

照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種與規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。

“在途材料”賬戶(hù)核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或者尚未驗(yàn)收入庫(kù)

的各類(lèi)材料實(shí)際成本。該賬戶(hù)借方登記已支付的材料貨款及采購(gòu)費(fèi)用；貸方登

記驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該

賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。

“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶(hù)貸方登記發(fā)

生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬

戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。

“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶(hù)

借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，與收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購(gòu)貨應(yīng)付

的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶(hù)期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方

余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

(一冽、購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算

1.付款，同時(shí)收料

企業(yè)在本地采購(gòu)材料，使用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料;

從外地采購(gòu)的材料，有的時(shí)候付款與收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購(gòu)費(fèi)用

的支付，與材料驗(yàn)收入庫(kù)的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、

發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)與材料入庫(kù)的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。

例：從外地購(gòu)入圓鋼一批，買(mǎi)價(jià)5()()0元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)20()

元，共計(jì)5200元，貨款與運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如

下：

借：原材料一一原料及要緊材料5200

貸：銀行存款5200

2.付款在先，收料在后

企業(yè)從外地購(gòu)買(mǎi)材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過(guò)銀行結(jié)算憑證的傳遞與

承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對(duì)此，可通過(guò)“在

途材料”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

例：從寶山鋼鐵公司購(gòu)入角鋼一批，買(mǎi)價(jià)20000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元,

貨款與運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，角鋼尚未入庫(kù)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)

費(fèi)單等，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途材料——寶山鋼鐵公司20500

貸：銀行存款20500

待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)忖，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄與收料單，作會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：原材料一一原料及要緊材料20500

貸：在途材料——寶山鋼鐵公司2050()

3.收料在先，付款在后、

外購(gòu)材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或者傳遞時(shí)間過(guò)長(zhǎng)時(shí)，會(huì)

出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫(kù)，而企

業(yè)因存款不足或者其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對(duì)此，應(yīng)區(qū)別不一致情況進(jìn)

行賬務(wù)處理。

(1)材料己收到，結(jié)算憑證也己到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種

情況時(shí)，由于雙方的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購(gòu)入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位

貨款的債務(wù)。因此，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)

議，使用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行反映。

例：從某軋鋼廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)鋼板一批，貨款20000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到

結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:原材料一一原料及要緊材料20400

貸：應(yīng)付賬款一一某軋鋼廠(chǎng)20400

待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款一一某軋鋼廠(chǎng)20400

貸：銀行存款20400

若對(duì)方同意延期付款，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款

時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款一一某軋鋼廠(chǎng)20400

貸：應(yīng)付票據(jù)20400

（2）材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收

到結(jié)算憑證，因此能夠先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)

以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到iA時(shí)，為了如實(shí)反

映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況與負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按照合同價(jià)格或者計(jì)

劃價(jià)格暫估入賬，并通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款''賬進(jìn)行核算。

例：從某工廠(chǎng)購(gòu)入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，

月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款5000

待下月初，用紅字金額沖銷(xiāo)上述分錄；

借：原材料5000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款5000（紅字）

收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買(mǎi)價(jià)4000元與運(yùn)費(fèi)200元，

作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:原材料4200

貸：銀行存款4200

4.預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算

企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根

據(jù)合同規(guī)定的期限與批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。

例：企業(yè)向紅星工廠(chǎng)訂購(gòu)原料一批，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款

10000元，支付預(yù)付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付貨款一一紅星工廠(chǎng)10000

貸：銀行存款1000（）

收到紅星廠(chǎng)按合同規(guī)定的數(shù)量與期限發(fā)來(lái)的原材料時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:原材料——原料及要緊材料40000

貸：預(yù)付貨款一一紅星工廠(chǎng)40000

該批材料全部貨款40000元，扣除企業(yè)已預(yù)付的10000元貨款，其余款項(xiàng)

通過(guò)銀行付清。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付貨款一一紅星工廠(chǎng)30000

貸：銀行存款30000

（二）材料發(fā)出的總分類(lèi)核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料

憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各類(lèi)材料的發(fā)出數(shù)與結(jié)存數(shù)。為簡(jiǎn)化總分類(lèi)

核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門(mén)與用途歸類(lèi)與總

匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實(shí)際成本核算的賬戶(hù)關(guān)系如下（見(jiàn)圖5-6）：

①購(gòu)入材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但己經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù)②購(gòu)入材料,

使用預(yù)付敦，尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù)③用商業(yè)匯

票支付料款，直接入庫(kù)④購(gòu)入尚未付款的材料，直接入庫(kù)⑤根據(jù)“發(fā)

料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算

（三）材料的明細(xì)分類(lèi)核算

為了加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)材料的管理，保護(hù)材料物資的完整，務(wù)必合理的組織材料

明細(xì)分類(lèi)核算。材料明晰分類(lèi)核算，包含實(shí)物核算與價(jià)值核算兩個(gè)方面。

材料明細(xì)分類(lèi)核算，可使用“兩套賬”的方式，即在倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套材料卡

片，由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)登記庫(kù)存各類(lèi)材料實(shí)物數(shù)量的增減變化與結(jié)存情況，

另外，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。使用“兩

套賬”的方式對(duì)材料的增減變動(dòng)進(jìn)行雙重的記錄，賬卡能夠核對(duì)，便于財(cái)會(huì)部

門(mén)及時(shí)進(jìn)行金額的核算。此外，可使用“一套賬”的方式，即把倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材

料卡片與財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量乂有金額的材料

明細(xì)賬，既能為倉(cāng)庫(kù)管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行價(jià)值

核算的明細(xì)賬簿。這套賬放在倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財(cái)會(huì)

人員定期到倉(cāng)庫(kù)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明

細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁(yè)、按倉(cāng)庫(kù)或者材料類(lèi)別構(gòu)成賬本。

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類(lèi)核算，由于材料的購(gòu)入地點(diǎn)不一致，運(yùn)

輸方式，結(jié)算價(jià)格的不一致，各批購(gòu)入材料的實(shí)際單位成本不一致，因此，需

要使用一定的方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。可使用先進(jìn)先出法、加權(quán)

平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來(lái)計(jì)算確定。對(duì)不一致

的材料能夠使用不一致的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。

三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料-”賬戶(hù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

反映各類(lèi)材料的增減變動(dòng)。為了核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本與入庫(kù)材

料的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”與“材料成本差異”賬戶(hù)。

“材料采購(gòu)”賬戶(hù)核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，該賬戶(hù)借方登記購(gòu)入材料的

貨款與采購(gòu)費(fèi)用與結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登

記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本與入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方

余額為月末在途材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。

“材料成本差異”賬戶(hù)核算企業(yè)各類(lèi)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額,

是各材料賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成木大于計(jì)劃成木的

超支差異額；貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分

配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異額用藍(lán)字，節(jié)約差異額用紅字），該

賬戶(hù)月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或者

節(jié)約的差異額，該賬戶(hù)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。

（一）外購(gòu)材料收人業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算

企業(yè)外購(gòu)材料的貸款及發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，在取得與審核有關(guān)結(jié)算憑證后,

按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)；

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料用計(jì)劃成本，借記有關(guān)材料賬戶(hù)，貸記“材

料采購(gòu)”賬戶(hù)，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

額，借記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“材料成本差異”賬戶(hù)；實(shí)際成本大于計(jì)

劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)。為

簡(jiǎn)化總分類(lèi)核算工作，外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月

末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類(lèi)別分別匯總事

實(shí)上際成本與計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本

與結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。

（二）材料發(fā)出的總分類(lèi)核算

按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)

計(jì)價(jià)，因此使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)

工作。關(guān)于平常各部門(mén)領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門(mén)與用途歸類(lèi)匯

總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門(mén)領(lǐng)用材料的分錄。然后,

通過(guò)計(jì)算與分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~（超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額

用紅，字分配），將各部門(mén)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬

戶(hù)關(guān)系如下（見(jiàn)圖5-7）o

（三）材料的明細(xì)分類(lèi)核算

1.材料明細(xì)賬

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入與發(fā)出都是按已確

定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于使用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉(cāng)

庫(kù)人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核，

月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對(duì)賬。

為了反映與操縱庫(kù)存各類(lèi)材料增減變動(dòng)，財(cái)會(huì)部門(mén)還應(yīng)按照材料的保管地

點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）與類(lèi)別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類(lèi)匯總后登記，

能夠反映與操縱各庫(kù)各類(lèi)材料資金的增減變化，還能夠同倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)賬進(jìn)

行核對(duì)。

①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購(gòu)、預(yù)付款結(jié)算方式購(gòu)入材料，計(jì)算購(gòu)

入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額②原材料按計(jì)劃成

本人摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本節(jié)約差異（也能夠在月末根據(jù)“收料憑

證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本）③原材料按計(jì)劃成本入庫(kù)，并結(jié)轉(zhuǎn)入

庫(kù)材料的材料成本超支差異④月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材

料計(jì)劃成本⑤分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分

配

2.材料采購(gòu)明細(xì)賬

材料采購(gòu)明細(xì)賬是用來(lái)記錄企業(yè)外購(gòu)的各類(lèi)或者各類(lèi)材料的實(shí)際采購(gòu)支

出，計(jì)算確定各類(lèi)或者各類(lèi)材料的實(shí)際采購(gòu)成本及成本差異額的明細(xì)記錄。

材料采購(gòu)明細(xì)賬使用橫線(xiàn)登記法，借方按照經(jīng)濟(jì).業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑

證逐筆登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登

記驗(yàn)收入庫(kù)的各批外購(gòu)材料的計(jì)劃成木與成木差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額

而無(wú)貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項(xiàng)在途材料逐

筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。

3.材料成本差異明細(xì)賬

材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購(gòu)賬戶(hù)口徑一致，用以反映各類(lèi)材

料的成本差異額與材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算與調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

額,

四、委托加工物資的核算

工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將

某種材料加工為另一種材料（如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等），以滿(mǎn)

足企業(yè)生產(chǎn)的需要。

委托外部加工的材料發(fā)出后，盡管保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本

企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理，對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的

結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工

費(fèi)與發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的委托加

工物資與退回剩余材料的實(shí)際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料

的實(shí)際成本與已支付的加工費(fèi)等。該賬戶(hù)按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。其核算的賬

戶(hù)關(guān)系如下（見(jiàn)圖5-8）。

①發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異②支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)

與支付的有關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷(xiāo)售的消費(fèi)稅及

未取得抵扣證明的通常納稅人支付的增值稅及小規(guī)模通常納人應(yīng)繳納的增值

稅）③材料加工完畢入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用

紅字

五、低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各類(lèi)用具物品，如工具、管理用具、

玻璃器皿與在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

由于低值易耗品能夠多次使用，而不改變其原有的實(shí)物狀態(tài)，在使用過(guò)程

中需要進(jìn)行保護(hù)、修理、報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既

有與材料核算相似之處，又有與固定資產(chǎn)核算相似之處。

低值易耗品在購(gòu)入時(shí)，核算方法與材料核算相同，能夠按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收

發(fā)，也能夠按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。低值易耗在領(lǐng)用時(shí)，則要視其價(jià)值的大小與

使用期限的長(zhǎng)短，自主使用攤銷(xiāo)方法，攤銷(xiāo)方法通常用下列三種：

(1)一次攤銷(xiāo)法。凡價(jià)值較低的管理用具與小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)

低值易耗品的價(jià)值一次攤銷(xiāo)；

(2)分期攤銷(xiāo)法。價(jià)值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價(jià)值與耐

用期限計(jì)算各月的平均攤銷(xiāo)額；

(3)五五攤銷(xiāo)法。將低值易耗品價(jià)值分兩次攤銷(xiāo)，領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)50%,報(bào)廢時(shí)

再攤銷(xiāo)其余的50%。

為正確反映在庫(kù)與在用的低值易耗品的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本，正確核算

低值易耗品的損耗價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù)，借方登記入庫(kù)的低值易

耗品價(jià)值；貸方登記領(lǐng)用及攤銷(xiāo)的低值易耗品價(jià)值；借方余額為在庫(kù)或者在用

而未攤銷(xiāo)的低值易耗品價(jià)值。該賬戶(hù)按低值易耗品的類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量

與金額的核算。使用“五五攤銷(xiāo)法”的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在

用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(一)低值易耗品入庫(kù)的核算

企業(yè)外購(gòu)、自制或者委托加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，其核算方法

與原材料入庫(kù)的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶(hù)，貸記有關(guān)賬戶(hù)。按

計(jì)劃成本核算時(shí)，還應(yīng)計(jì)算其超支或者節(jié)約的差異額，并轉(zhuǎn)入“材料成本差異

一一低值易耗品”賬戶(hù)。

（二）低值易耗品領(lǐng)用與報(bào)廢的核算

使用一次攤銷(xiāo)法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的

成本、費(fèi)用賬戶(hù)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)；貸記“低值易耗品”

賬戶(hù)。報(bào)廢時(shí)，如有殘值收入，則應(yīng)作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減

有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，借記“原材料”等賬戶(hù)；貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”

等賬戶(hù)。

使用分期攤銷(xiāo)法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值先記入“待攤費(fèi)

用”或者“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)，然后根據(jù)低值易耗品的價(jià)值與耐用期限計(jì)算每期

攤銷(xiāo)額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用成本賬戶(hù)。報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，

作為報(bào)廢低值易耗品的當(dāng)期攤銷(xiāo)額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)；

按殘料價(jià)值借記“原材料”等賬戶(hù)；貸記“待攤費(fèi)用”或者“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)。

使用五五攤銷(xiāo)法的，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品一一在用低

值易耗品”賬戶(hù)；貸記“低值易耗品一一在庫(kù)低值易耗品”賬戶(hù)。月末，按領(lǐng)

用低值易耗品價(jià)值的50%進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)；

貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。報(bào)廢時(shí)，先攤銷(xiāo)其余的50%價(jià)

值（若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入）；然后再注銷(xiāo)在用低值易耗品的價(jià)值與已攤

銷(xiāo)的低值易耗品攤銷(xiāo)額。

六、自制半成品與產(chǎn)成品的核算

多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，且根據(jù)企

業(yè)成木計(jì)算的需要而設(shè)置“自制半成品”賬戶(hù)的，應(yīng)通過(guò)“自制半成品”脹戶(hù),

如實(shí)記錄各類(lèi)半成品收入與發(fā)出的情況。

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個(gè)車(chē)間完成的半成品

經(jīng)驗(yàn)收合格后，要辦理入庫(kù)手續(xù)，填寫(xiě)半成品入庫(kù)單，送交半成品庫(kù)據(jù)以登記

半成品明細(xì)賬。月末，計(jì)算出完工的半成品成本水平高低不一致，即各期入庫(kù)

的半成品單價(jià)不一致，故發(fā)出半成品時(shí)，應(yīng)使用先進(jìn)先出或者月末一次加權(quán)平

均等方法計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。

若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時(shí)，也能夠按

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時(shí)還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶(hù)，

來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出與結(jié)存

半成品間分配。

企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算與自制半成品核算相同，通常按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行

核算。產(chǎn)成品種類(lèi)較多的企業(yè)，也能夠按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，并單設(shè)“產(chǎn)成品

成本差異”賬戶(hù)，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷(xiāo)售與結(jié)存的產(chǎn)成品間進(jìn)行分

配，將發(fā)出與銷(xiāo)售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實(shí)際成本。

七、存貨清查的核算

存貨清查是通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)并與各存貸明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)

進(jìn)行核對(duì)，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

由于存貨流淌性較大，企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查，在年度中間,

還要區(qū)別不一致情況對(duì)存貨進(jìn)行定期或者不定期的清查或者重點(diǎn)的抽查。

在對(duì)存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對(duì)相符，賬賬核對(duì)

相符，在此基礎(chǔ)上通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺、計(jì)方等方法確定各類(lèi)存貨的實(shí)存數(shù)

量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者有超儲(chǔ)積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進(jìn)一

步找出原因，分清責(zé)任。關(guān)于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，將

賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤(pán)盈或者盤(pán)虧的數(shù)量，并注明盤(pán)盈盤(pán)虧的原因，

報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門(mén)審批。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)

物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧與毀損情況。該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記盤(pán)虧與毀損的

財(cái)產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧與毀損

的價(jià)值。該賬戶(hù)下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流淌資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明

細(xì)賬戶(hù)。

流淌資產(chǎn)盤(pán)盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，沖減管理費(fèi)用。假如是流淌資產(chǎn)

盤(pán)虧，要區(qū)別不一致的原因進(jìn)行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理?yè)p耗或

者者是計(jì)量差錯(cuò)與管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈缺失通常計(jì)入管理

費(fèi)用，因自然災(zāi)害與意外事故造成的存貨缺失，由保險(xiǎn)公司賠償部分，記入“其

他應(yīng)收款”賬戶(hù)，差額部分列營(yíng)業(yè)外支出。其核算賬戶(hù)關(guān)系如下（見(jiàn)圖5-9）：

①存貨發(fā)生盤(pán)虧、毀損，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤(pán)虧材料的進(jìn)項(xiàng)稅額②

定額內(nèi)的合理?yè)p耗、由于計(jì)量及管理原因造成的盤(pán)虧，扣除自責(zé)任人賠償后的

凈缺失計(jì)入管理費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈流淌資產(chǎn)③應(yīng)由過(guò)失人、保險(xiǎn)公司

賠償?shù)牟糠症苡捎诜浅Ｈ笔г斐傻娜笔Ы?jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外缺失”⑤存貨發(fā)

生盤(pán)盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”

第六節(jié)：固定資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是工.業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要緊勞動(dòng)資料。它使用時(shí)間較長(zhǎng)，單

位價(jià)值較高。推斷什么勞動(dòng)資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面,

也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的推斷一是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，二是價(jià)

值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)政部門(mén)規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具與其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，同時(shí)使用期限超過(guò)兩年的,

也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)

企業(yè)固定資產(chǎn)的種類(lèi)繁多，情況復(fù)雜。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管

好、用好固定資產(chǎn)，務(wù)必對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。

(一)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途能夠分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程或者直接服務(wù)于

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各類(lèi)固定資產(chǎn)。比如，房屋、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具

等,

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各類(lèi)固定資

產(chǎn),比如，職工宿舍、學(xué)校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi)

固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用與未使用三類(lèi)。

(1)使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營(yíng)用與非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、

由于季節(jié)性停用與大修理停用的固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。

(2)不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資

產(chǎn)c

(3)未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定

資產(chǎn)。

進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，與經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)與在年間內(nèi)替

換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類(lèi)

固定資產(chǎn)按所有權(quán)能夠分為自有固定資產(chǎn)與租入固定資產(chǎn)。

(1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的能夠自由支配的固定資產(chǎn)。

(2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按

其租賃方式的不一致，能夠?qū)⒆馊牍潭ㄙY產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性租入與融資租入兩種形

式c

(四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途與使用情況分類(lèi)

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途與使用情況能夠分為七大類(lèi)：

(1)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

(2)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

(3)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)。

(4)不需用固定資產(chǎn)。

(5)未使用固定資產(chǎn)。

(6)土地，是指過(guò)去己經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償

費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不應(yīng)單獨(dú)作為土地價(jià)值入

賬,

(7)融資租入固定資產(chǎn)，是指企.業(yè)以融資租賃的方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租

賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算的前提。為了如實(shí)地、

科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)情況，就務(wù)必遵循一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)

固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。在固定資產(chǎn)的核算與管理中，使用下列三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):

(一)固定資產(chǎn)原始價(jià)值

企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有下

列六種：

(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或者售出單位的賬面原價(jià)(扣除原

安裝成本)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)與繳納的稅金等計(jì)

價(jià)C

(2)自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。

(3)投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)的原值計(jì)價(jià)。

(4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。

(5)同意捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)。

(6)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建

發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。

企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固

定資產(chǎn)價(jià)值。借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用往常所發(fā)生的利息支

出原則上計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，交付使用后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(二)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值

在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該

方法在實(shí)際使用時(shí)有一定的技術(shù)難度，因此通常只有在財(cái)產(chǎn)清查中確定盤(pán)盈固

定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)與在會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)使用。

(三)固定資產(chǎn)折余價(jià)值

固定資產(chǎn)原始價(jià)值或者重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊額以后的余額。固定資

產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)