工業(yè)成本核算手冊

工業(yè)成本核算手冊

第一節(jié)、工業(yè)會計成本核算帳務處理程序

（1）根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費用分配表。

（2）根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費用分配表登記有關(guān)明細帳。

（3）編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

（4）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表登記有關(guān)明細帳。

（5）編制制造費用分配表。

（6）根據(jù)制造費用分配表登記有關(guān)明細帳。

（7）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細帳。

（8）已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本明細帳。

第二節(jié)、工業(yè)會計的核算內(nèi)容

（一）概念

工業(yè)會計是應用于工業(yè)企業(yè)的專用會計。工業(yè)會計是工業(yè)企業(yè)管理的重要

構(gòu)成部分，它運用會計學的基本原理與基本方法，對工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中能用

貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映與操縱。

現(xiàn)代工業(yè)企.業(yè)的概念：是反映與操縱工業(yè)企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng)。這個

信息系統(tǒng)是以價值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它不僅完整地

反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動及其成果，同時具有明顯的操縱作用3

工業(yè)會計信息的收集過程，是通過一系列專門方法，對企業(yè)正在進行的經(jīng)濟活

動進行事中操縱，力求將其操縱在預定的目標范圍內(nèi)。工業(yè)會計信息的反饋過

程，則是通過考核、分析，對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后操縱，發(fā)現(xiàn)其

脫離目標的原因，并在此基礎上參與經(jīng)營預測，影響經(jīng)營決策，對將要實施的

經(jīng)濟活動進行事前操縱。因此，我們說現(xiàn)代工業(yè)會計是一種具有管理功能的經(jīng)

濟信息系統(tǒng)。

（二）工業(yè)企業(yè)的資金運動

工業(yè)企業(yè)的資金運動能夠分為資金的投入、資金的運用、資金的退出。從

企業(yè)角度講，為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，務必擁有一定（包含貨幣本身）的資金。

工業(yè)企業(yè)從各類渠道取得資金是資金運動的起點。通常來說，流淌資金是

以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。其經(jīng)濟活

動要緊以生產(chǎn)為中心，包含供應過程、生產(chǎn)過程與銷售過程。

在供應過程中，企業(yè)以貨幣資金購買生產(chǎn)所需的各類材料。企業(yè)既要與供

應單位辦理結(jié)算，以銀行存款或者現(xiàn)金支付各類材料款與材料運輸、裝卸等費

用，又要取得適用的材料，為進行生產(chǎn)而儲備必要的物資。通過供應過程，流

淌資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。

生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。這個過程是從材料投入生產(chǎn)開

始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過程。通過這一過程，企業(yè)的資金即由原先的儲

備資金轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。同時，在生產(chǎn)過程中，一部分貨幣資金

由于支付職工的工資與其他生產(chǎn)費用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。此外，

在生產(chǎn)過程中，廠房、機器設備等固定資產(chǎn)在使用時會磨損，這部分磨損的價

值即折舊，轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品的價值中，也構(gòu)成生產(chǎn)資金的一部分。生產(chǎn)過程結(jié)束

時，在產(chǎn)品制成為產(chǎn)成品，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。

在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，完成其價值的實現(xiàn)。在此過程中，

企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得銷售收入。在銷售過程中也會發(fā)生包裝、運輸、

推銷等產(chǎn)生的銷售費用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入能夠補償產(chǎn)品生產(chǎn)與

銷售過程中的耗費，與為組織與管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用及籌

措資金而發(fā)生的財務費用。通過銷售過程，成品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。

綜上所述，企業(yè)的資金通過供、產(chǎn)、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次通過

儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱

之資金循環(huán)。由于再生產(chǎn)過程不斷進行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱之資

金周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)資金在向國家交稅、分配股利與利潤、歸還借款時退出企業(yè)。

因此，工業(yè)會計反映與操縱的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程中能夠用貨幣

表現(xiàn)的方面。包含：①由于經(jīng)營資金的取得、運用與退出企業(yè)等經(jīng)濟活動所引

起的各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的變化情況。②企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營

過程中的各類生產(chǎn)費用支出與產(chǎn)品成本形成的情況。③企業(yè)銷售.收入的取

得與企業(yè)純收入的實現(xiàn)、分配與解繳的情況。

二、工業(yè)會計的核算任務

在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，工業(yè)會計的任務要緊有下列幾項：

(1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟效益。

(2)做好企業(yè)財務管理的基礎工作，保護財產(chǎn)的安全、完整。

(3)反映企業(yè)經(jīng)濟活動狀況，為投資者提供準確的決策分析資料。

(4)建立健全財務管理制度，執(zhí)行國家的經(jīng)濟政策與法規(guī)，同意主管財政機

關(guān)的檢查與監(jiān)督。

第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會計結(jié)算業(yè)務

銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金與經(jīng)濟活動的紐帶。它對減少現(xiàn)金使

用，提高資金效益，促進商品流通，保證經(jīng)濟活動的正常進行與健康進展具有

重要的作用。

(一)結(jié)算的種類

企業(yè)之間商品交換的結(jié)算方式要緊以轉(zhuǎn)賬或者票據(jù)為主，由銀行運用信用

職能，通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理結(jié)算。

按照（銀行結(jié)算辦法）的規(guī)定，銀行結(jié)算種類要緊有：商業(yè)匯票、銀行匯票、

銀行本票、匯兌、支票、委托收款與托收承付等七種。企業(yè)能夠根據(jù)需要，使

用上述結(jié)算方法與交易單位進行結(jié)算。

1.商業(yè)匯票

由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或者票據(jù)持有人支付

款項的票據(jù)。是企業(yè)所使用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不一致

分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票與不帶息商

業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或者購貨企業(yè)簽發(fā)，經(jīng)付款方承兌的票據(jù)；銀

行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經(jīng)銀行審查同意并承兌

的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進行的具有

真實交易關(guān)系或者債權(quán)債務關(guān)系的經(jīng)濟活動。它在同一票據(jù)交換區(qū)域與異地結(jié)

算中均可使用。商業(yè)匯票有較強的信用，可貼現(xiàn)，能夠背書轉(zhuǎn)讓，便于商品流

通，有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不

超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內(nèi)。由于商業(yè)匯票的出

票日與實際收付款有的時候間差，因此它的核算要通過“應收票據(jù)”與“應付

票據(jù)”賬戶。

2.銀行匯票

匯款人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

或者支取現(xiàn)金的票據(jù)。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無

條件付給收款人或者者持票人的票據(jù)。

銀行匯票適用于單位、個人向異地支付各類款項的結(jié)算。銀行匯票結(jié)算方

式具有使用范圍廣、方便靈活、結(jié)算迅速、“錢隨人到”，剩余款項由銀行負責

退回等優(yōu)點。但對銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票

時銀行已將其款項從其存款戶中劃出，因此在未用于支付之前作為“其他貨幣

資金”進行核算。

3.銀行本票

申請人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結(jié)算的蔡據(jù)。銀行

本票適用于單位或者個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各類款項的結(jié)算。

銀行本票分為定額本票與不定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、

5000元、10000元與50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票

只能用于支取現(xiàn)金。

銀行本票的付款期限為自出票之日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行

見票即付。過期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過付款期限或者其他原

因要求退款時，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未

用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進行核算。

4.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信

匯與電匯兩種，企業(yè)能夠根據(jù)需要選用。匯兌結(jié)算方式適用于單位與個人的各

類款項的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動付款。適用性強，簡便靈

活c

5.支票

支票是單位與個人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無條件將款項支付給收款人

的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票兩種?，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提

取現(xiàn)金時使用，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬。支票的日期、金額、收款人不得更換，更

換的票據(jù)無效。

支票結(jié)算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各類款項的結(jié)算。它是同一票據(jù)交

換區(qū)域內(nèi)廣泛使用的結(jié)算方式。支票結(jié)算手續(xù)簡便、靈活，收款人將支票交存

銀行，通常當日或者次日即可入賬用款。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起

10日內(nèi)。對簽發(fā)空頭支票或者印章與預留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按

票面金額處以5%,但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票

金額2%的賠償金。

=6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。不管單位與個

人都能夠憑己承兌商業(yè)匯票、債券與存單等付款人債務證明收取同城或者異地

的款項。委托收款還適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)

費等有關(guān)款項。

委托收款分為郵寄與電報劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動收款，

適用范圍廣，不受金額起點限制。收款單位委托銀行收款時，應填寫委托收款

憑證，并提供收款根據(jù)。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來的委托收

款憑證，經(jīng)審查無誤，應及時通知付款單位。付款單位在接通知后3日內(nèi)付款

或者提出拒付。

7.托收承付

托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購貨單位收取貨款，購

貨單位根據(jù)合同核對單據(jù)或者驗貨后，向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。

托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易與由于商品交易而產(chǎn)生的勞

務供應的款項結(jié)算。代售、寄售、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算,

使用托收承付結(jié)算方式的收款單位與付款單位，務必是國有企業(yè)、供銷合作社

與經(jīng)營管理較好，并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結(jié)算

中使用較為廣泛。辦理結(jié)算時，托收單位需要提供經(jīng)濟合同與運愉部門的貨物

發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。使

用托收承付結(jié)算方式，購銷雙方務必訂有合法的經(jīng)濟合同。托收承付結(jié)算每筆

金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。

8.信用卡

（二）其他貨幣資金的核算

本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款與在途貨幣資

金等各類其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也

在本科目結(jié)算。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸

方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。本賬

戶按其他貨幣資金種類設置明細賬。

（三）應收賬款、應付賬款的核算

1.應收賬款

核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或者同意勞

務單位收取的款項。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映企業(yè)應收的各類款項，

貸方反映已收回或者已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬缺失或者轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應收款項；

借方余額反映尚未收回的各類應收款項。

2.應付賬款

核算企業(yè)因購買材料、物資與同意勞務供應等而應付給供應單位的款項，

該科目屬于負債類賬戶。借方反映已支付或者已轉(zhuǎn)銷或者轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方

式的款項；貸方反映企業(yè)應支付的款項；貸方余額反映尚未支付應付的款項。

（四）預收賬款、預付賬款的核算

1.預收賬款

核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。該賬戶屬于負債類賬戶，

借方反映產(chǎn)品銷售收入的實際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預收的貨款。假

如企業(yè)預收定金或者預收貨款情況不多時，也能夠直接使用“應收賬款”科FI

核算。

2.預付賬款

核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬

戶C借方反映企業(yè)預付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購物品時按發(fā)票賬單支付

的金額。假如企業(yè)預付定金或者預付貨款情況不多時，也能夠直接使用“應付

賬款”賬戶核算。

（五）應收票據(jù)、應付票據(jù)的核算

1.應收票據(jù)

核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包含商業(yè)承兌匯票與銀行承兌

匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的

商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或者已貼現(xiàn)或者已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票,

期末借方余額反映尚未到期收回或者尚未貼現(xiàn)或者尚未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。

2.應付票據(jù)

科目核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包含商業(yè)承

兌匯票與銀行承兌匯票。該賬戶屬于負債類賬戶。借方反映已支付的商業(yè)匯票;

貸方反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)

尚未到期的商業(yè)匯票。

3.商業(yè)匯票貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓

給銀行，以取得現(xiàn)款。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票

到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行

憑票向該匯票的承兌人或者貼現(xiàn)申請人收取款項。銀行受理了持票人的商業(yè)匯

票貼現(xiàn)業(yè)務，要計算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)金額（凈貼現(xiàn)值）。

實付貼現(xiàn)金額的計算公式是：

貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)天數(shù)二貼現(xiàn)口到匯票到期口實際天數(shù)

其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。

（六）其他應收款、其他應付款的核算

1、其他應收款

核算企業(yè)除應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款以外的其他各類應收、暫付款

項，包含各類賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各類墊付款

等6該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應收的賠款、罰款、租金與

其他款項，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項。貸方反映企業(yè)

收回應收賠款、罰金、租金與其他款項，收回暫付款項或者由單位、個人對預

支款項報銷的金額。

2.其他應付款

核算企業(yè)應付、暫收其他單位或者個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)與包

裝物的租金，存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負債類賬戶。借方反

映償還、上交或者轉(zhuǎn)銷上述的款項；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應付未付的賠款、租

金與其他款項，預收包裝物押金及其他暫收的款項。

（七）結(jié)算業(yè)務核算賬戶關(guān)系企業(yè)作為付款方，發(fā)生應付票據(jù)：

①采購材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算②以商業(yè)匯票結(jié)清往常所欠

款項③票據(jù)到期，以銀行存款支付④商如承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，

本息與轉(zhuǎn)作應付賬款⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息與轉(zhuǎn)作短期

借款

①支票結(jié)算方式直接購料②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款③使

用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；使用委

托收款、托收承付結(jié)算方式購入材料；使用預付賬款結(jié)算方式購料④支付商

業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款⑤預付款項⑥銷售商品款項，使用支票

結(jié)算方式或者直接通過銀行結(jié)算收款.⑦銷售產(chǎn)品，采用委托收款、托收

承付結(jié)算方式；使用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采用預收款方式銷售商

品⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預收賬款。

第四節(jié)：貨幣資金管理

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)

里，貨幣資金要緊是由現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流

淌性強、變現(xiàn)速度快這一特點。

關(guān)于貨幣資金，由于具備高度的流淌性，極不易操縱，因此企業(yè)財會部門

應該按照國家有關(guān)制度，加強對貨幣資金收支業(yè)務的管理監(jiān)督。

（一）現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包含

庫存的人民幣與外幣?，F(xiàn)金是流淌性最強的i種貨幣資金，因此現(xiàn)金的管理應

嚴格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。

1.現(xiàn)金的管理規(guī)定

中國人民銀行總行是現(xiàn)金管理的要緊部門。各級人民銀行負責對開戶銀行

的現(xiàn)金管理進行監(jiān)督與稽核，開戶銀行負責現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位

的現(xiàn)金收支、使用進行監(jiān)督管理；在銀行與其他金融機構(gòu)開戶的企業(yè)，務必按

照國務院公布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及事實上施細則的規(guī)定進行管理，并同

意開戶銀行的監(jiān)督。

按照（現(xiàn)金管理暫行條例）規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應當按照下列規(guī)定辦理：①企

業(yè)現(xiàn)金收入應當于當日交存開戶銀行。當日交存確有困難的，山開戶銀行確定

送存時間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，能夠從本單位庫存限額中支付或者者從開戶銀行

提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金

的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍與限額。坐支

單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額與使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)

金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，

予以支付現(xiàn)金；④因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者者市場急需，搶險

救災與其他特殊情況務必使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本單

位財務部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包含現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出兩部分?，F(xiàn)金收入的管

理要緊包含以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營業(yè)收入等?，F(xiàn)金支出

的管理，要緊是按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對現(xiàn)金的支出內(nèi)容進行審核，檢查

其是否符合國家有關(guān)的財經(jīng)紀律與財經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財務收支計劃等。

企業(yè)內(nèi)部務必嚴格現(xiàn)金使用范圍，加強現(xiàn)金收支的管理。應做到下面幾點:

①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應分別專人負責。企業(yè)收取現(xiàn)金，應由專人簽發(fā)收

據(jù)，由出納人員收款，并將應存銀行的現(xiàn)金送存銀行。假如企業(yè)取得的收入有

付款單位開給的憑證，仍應由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收

款人員的職責。

②建立收據(jù)與發(fā)票的用領制度。領用的收據(jù)與發(fā)票務必登記數(shù)量與起訖編

號，由領用人員簽字。收回收據(jù)與發(fā)票存根，應由保管人員辦理簽收手續(xù)。對

空白收據(jù)與發(fā)票應定期檢查以防止短缺。

③嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。

④對已收訖、付訖的憑證，應在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。

⑤簽發(fā)支票與付款要有兩人分別蓋章。

⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應定期裝訂成冊，由專人保管。

⑦對支付的保證金、押金、備用金等應定期與有關(guān)單位與部門清理核對飛

⑧出納人員對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，務必做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或

者不定期對庫存現(xiàn)金進行檢查，以保證庫存現(xiàn)金的安全與完整。

2、現(xiàn)金的核算

企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務，都務必根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑

證”或者“付款憑證”，由會計主管或者其指定人員，認真逐筆審核并簽章。只

有這樣，出納人員才能作為收付款的合法根據(jù)。收款或者付款后，出納人員應

在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或者

“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。

為了總括地反映與監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出與結(jié)存的狀況，在總分類核算中,

應設置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；

貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結(jié)余款。

為了及時、全面、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出與結(jié)存的情況，便于企業(yè)

安排、管理現(xiàn)金的收支活動，工業(yè)企業(yè)還應設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時登記。

現(xiàn)金日記賬通常使用三欄式，也能夠使用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入與支出的對

應賬戶設置專欄。

現(xiàn)金日記賬的收入欄與付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證,

按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應加到本日現(xiàn)金收付總額，

結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對相符。

3.備用金的核算

備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門與個人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅

費、誤餐費及不足轉(zhuǎn)賬起點的零星采購等與預付給廠內(nèi)某些單位或者職工個人

的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強備用金的管理，企業(yè)應建立與健

全備用金的預借、使用與報銷制度。有關(guān)部門與職工領取備用金時，應填寫借

款單，經(jīng)有關(guān)負責人批準，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應在

規(guī)定期限內(nèi)填寫報銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負責人核準，向財務部門報銷。

備用金的管理可使用兩種方式：一種是臨時性備用金（也稱非定額備用金），

另一種是定額備用金。臨時性備用金是一次借用，實報實銷的。定額備用金的

管理方式是財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額

撥付備用金，定額備用金使用后，報銷時，財會部門按核準報銷的金額付給現(xiàn)

金，補足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)，

為了總括反映與監(jiān)督備用金的領用與報銷情況，應在“其他應收款”賬戶下，

設置“備用金”明細賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。并按備用金的使用單位與

個人進行明細核算。該賬戶的借方登記財會部門撥付的備用金，貸方登記核準

報銷或者收回的備用金，借方余額反映尚未報銷或者收回的備用金總額。

為了具體反映備用金結(jié)算情況，應按領取備用金的部門與職工分別設置明

細分類賬戶，進行明細核算。在備用金數(shù)額較大或者備用金業(yè)務較多的企業(yè)里,

也可單獨設置“備用金”賬戶進行核算。

（二）銀行存款的核算

1.銀行存款的管理

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應

在所在地銀行申請開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入與付出，除了規(guī)定

可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項都務必通過銀行辦理結(jié)算。

銀行存款賬戶包含基本存款戶、通常存款戶、臨時存款戶、專用存款戶。

銀行存款的管理包含要嚴格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。

根據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或者個人使用。

銀行存款收付業(yè)務應由出納人員負責。出納人員在收付銀行存鞠（業(yè)務前，

應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀律與財

經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。關(guān)于符合規(guī)定及手

續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明

結(jié)算憑證號數(shù)，加蓋“收訖”或者“付訖”印章。出納人員應根據(jù)審核無誤的

付軟憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月

至少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，及時更正。銀行

存款日記賬通常使用三欄式，也可使用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。

2.銀行存款的核算

企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就能夠辦理企業(yè)流淌資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務，

為了總括反映與監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出與結(jié)存的情況，在總分類核

算中應設置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。銀行存款的收入，借

記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶；“銀行存

款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。

3.銀行存款的清查

為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實際數(shù)額，企業(yè)應定期與銀行

核對賬目，對銀行存款進行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日

記賬的記錄同銀行對賬單進行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對

時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未達賬項，是指由于憑證傳遞過程中由

于雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項。企

業(yè)與銀行之間的未達賬項有下列四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收

款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企

業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

為了排除未達賬項的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存

款余額調(diào)節(jié)表。該表如下：

通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，假如所列未達賬項確屬正常，當調(diào)節(jié)表

雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。假如調(diào)整后，雙方余額不等，應

及時查明原因，進行更正。企業(yè)對未達賬項要及時清理，對長期未達賬項應及

時查明原因加以解決。

但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進行銀行存款調(diào)賬的

根據(jù)，企業(yè)仍應按照客觀發(fā)生的業(yè)務為根據(jù)進行會計核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)

表只是用來核對企.業(yè)與銀行記賬有無差錯，反映企業(yè)可動用的銀行存款余額（見

表5-1）。

表5-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200X年11月30日計算單位：人民幣元

項目余額項目余額

銀行賬：銀行對賬單余額企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額

加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額力U：銀行已收款入賬，而

企業(yè)尚未收款入賬的金額

減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賑的余額減：銀行已付款入賬，

而企業(yè)尚未付款入賬的金額

調(diào)整后銀行賬銀行存款余額調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額

①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項費用②以現(xiàn)金及銀行存款購買企業(yè)所需材料

并支付增值稅③付個人及部門備用金、押金、代墊各類款項④收入銷售款

項⑤收回應收款項

工業(yè)企業(yè)會計基本培訓四

第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算

一、存貨的分類與計價

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資。存貨的特

點是其流淌性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實物

的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實現(xiàn)而及時得到補償。包含各類原材料、輔助材料、

包裝物、低值易耗品等。通常對企業(yè)存貨范圍的確認是看其對貨物是否具有法

人財產(chǎn)權(quán)（或者法定產(chǎn)權(quán)）。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，不管其存放出于何種狀態(tài),

都應確認為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放

在企業(yè)，也不應確認為企業(yè)存貨。

（一）存貨的分類

1.按照經(jīng)濟用途分類

原材料。指用于生產(chǎn)的原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、

修理用備件、包裝材料、燃料等。

包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或者出租、出借給購貨單位使

用的各類包裝容器與用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標準下列，或者使用期限不滿一年,

不能列為固定資產(chǎn)的各類勞動資料。如工具，管理用具、勞動保護用品等。

自制半成品。指已通過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚

未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，能夠作為商品對外銷售

的產(chǎn)品。

在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或者雖已完成全部生產(chǎn)過程，

但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。

2.按存放地點與管理責任分類

庫存存貨。指己運達企業(yè)，并驗收入庫，保管的各類材料與商品，與驗收

入庫的自制半成品與產(chǎn)成品。

在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗收入庫，仍由供應部門負責的外購

的各類材料與商品。

委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各類材料與半成品等。

（二）存貨的計價

存貨的核算，不僅要反映各類存貨實物數(shù)量的增減變化，還要反映實物變

動所引起的流淌資金運用情況的變化。因此，要正確的對各類存貨計價。存貨

的計價方法有按實際成本計價與按計劃成本計價。

實際成本是根據(jù)每種存貨實際應負擔的費用計算的成本。由于每批（或者每

期）的費用高低不一致，因此，每批（或者每期）的存貨實際成本也不一致。按實

際成本能比較準確地計算各類存貨的實際費用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復

雜的情況下，按實際成本計算比較煩惱。

計劃成本是由企業(yè)根據(jù)財務計劃或者根據(jù)某種存貨的費用支出水平等考慮

影響存貨成本的各項因素后加以確定的。按計劃成本計?價，能夠簡化各類存貨

的計價工作，有利于加快企業(yè)的會計核算工昨。關(guān)于計劃成木與實際成木的差

額，單獨組織核算。

各類存貨的成本構(gòu)成如下：

1.外購存貨的計價

外購存貨是指企業(yè)從外部購進的各類存貨，它的成本由買價、采購費用與稅

金三部分構(gòu)成。

(1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進貨折扣與進貨折讓，其買價

應為扣除銷貨方進貨折扣、進貨折讓后實際需付的金額。

(2)采購費用。要緊包含外地運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理選

擇費用，購入存貨應負擔的稅金與其他費用。

(3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價與有關(guān)費用外，還要支付有關(guān)流

轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅使用了兩種方式，價內(nèi)稅與價外稅，價內(nèi)稅

即價格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城市保護建設稅等，價外稅即稅

金不包含在物資的價格之中，典型的就是增值稅。關(guān)于價內(nèi)稅與價外稅我們采

取不一致的處理方法。

價內(nèi)稅，企業(yè)購進存貨中所包含的價內(nèi)稅是價格的構(gòu)成部分，構(gòu)成存貨成

本c

價外稅，應區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務部門認定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，

不管購進貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計入購進物資的成本。關(guān)于

被稅務部門認定為通常納稅人的企業(yè)，假如取得了增值稅抵扣證明，則支付的

增值稅不計入存貨成本；假如未取得抵扣證明或者用以非應稅項目及免交增值

稅項目的，支付的增值稅則計入購入物資成本。

2.自制存貨的計價

自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各類存貨，如自制材料、自制半成品

與產(chǎn)成品等，它的成本包含自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制

造費用及其他直接費用。

3.委托加工存貨的計價

委托加工存貨是指由委托單位提供要緊材料，由受托單位加工，并在必要時

提供輔助材料后加工完成的各類存貨。其成本包括加工過程所耗用的原材料

與半成品的實際成本、加工費用、以及委托加工存貨發(fā)出與收回時所支付的

運雜費、裝卸費及有關(guān)稅金。

二、按實際成本計價的材料核算

按實際成本計價即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細賬的核算均使用實際

成本計價。為進行該核算，企業(yè)應設置“原材料”、“在途材料（或者材料采購）”、

“應付賬款”、“預付賬款”等總分類賬戶。

“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各類原材料（包含原料及要緊材料、輔助材

料、外購半成品、修理用備件、燃料等）的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫

的各類原材料（包含回收作為原材料使用的廢料）的實際成本；貸方登記發(fā)出的各

類原材料實際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應按

照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種與規(guī)格設置材料明細賬。

“在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或者尚未驗收入庫

的各類材料實際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費用；貸方登

記驗收入庫的在途材料實際成本；借方余額反映全部在途材料的實際成本。該

賬戶按供應單位設置明細賬戶。

“應付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項，該賬戶貸方登記發(fā)

生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬

戶按供應單位設置明細賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。

“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶

借方登記企業(yè)預付的貨款，與收到貨物后補付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應付

的貨款及退回預付時多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預付的貨款，貸方

余額為應付的貨款。該賬戶按供應單位設置明細賬。

(一冽、購材料收入業(yè)務的總分類核算

1.付款，同時收料

企業(yè)在本地采購材料，使用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料;

從外地采購的材料，有的時候付款與收到材料的時間也很近，貨款及采購費用

的支付，與材料驗收入庫的工作在較短時間內(nèi)完成，這時應根據(jù)銀行結(jié)算憑證、

發(fā)票、運雜費等單據(jù)與材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。

例：從外地購入圓鋼一批，買價5()()0元，供貨單位發(fā)貨時代墊運雜費20()

元，共計5200元，貨款與運費通過銀行支付，材料驗收入庫，應作會計分錄如

下：

借：原材料一一原料及要緊材料5200

貸：銀行存款5200

2.付款在先，收料在后

企業(yè)從外地購買材料，由于材料運輸時間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞與

承付時間，因此會發(fā)生貨款先支付而材料尚未運到的情況。對此，可通過“在

途材料”賬戶進行核算。

例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價20000元，對方代墊運費500元,

貨款與運費通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運

費單等，作會計分錄如下：

借：在途材料——寶山鋼鐵公司20500

貸：銀行存款20500

待角鋼運到并驗收入庫忖，根據(jù)在途材料明細賬的記錄與收料單，作會計

分錄如下：

借：原材料一一原料及要緊材料20500

貸：在途材料——寶山鋼鐵公司2050()

3.收料在先，付款在后、

外購材料在運輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時或者傳遞時間過長時，會

出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗收入庫，而企

業(yè)因存款不足或者其他原因暫時不能付款的情況。對此，應區(qū)別不一致情況進

行賬務處理。

(1)材料己收到，結(jié)算憑證也己到達，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種

情況時，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應承擔償還供貨單位

貨款的債務。因此，應通過“應付賬款”賬戶進行反映；若企業(yè)與供方達成協(xié)

議，使用商業(yè)匯票形式延期付款時，則應通過“應付票據(jù)”賬戶進行反映。

例：從某軋鋼廠購進鋼板一批，貨款20000元，對方代墊運費400元收到

結(jié)算憑證，材料已驗收入庫，因存款不足尚未付款，作會計分錄如下：

借:原材料一一原料及要緊材料20400

貸：應付賬款一一某軋鋼廠20400

待以后支付該批材料款項時，作會計分錄如下：

借：應付賬款一一某軋鋼廠20400

貸：銀行存款20400

若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項應付賬款

時應作會計分錄如下：

借：應付賬款一一某軋鋼廠20400

貸：應付票據(jù)20400

（2）材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時，通常幾天之內(nèi)即可收

到結(jié)算憑證，因此能夠先暫不作會計分錄，待結(jié)算憑證送達，支付款項后再據(jù)

以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到iA時，為了如實反

映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況與負債情況，對這批材料可先按照合同價格或者計

劃價格暫估入賬，并通過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款''賬進行核算。

例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，

月末結(jié)算憑證仍未到達，按合同價格5000元暫估入賬，作會計分錄如下：

借：原材料5000

貸：應付賬款一一暫估應付賬款5000

待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄；

借：原材料5000（紅字）

貸：應付賬款一一暫估應付賬款5000（紅字）

收到該批材料結(jié)算憑證時，按實際支付的材料買價4000元與運費200元，

作會計分錄如下：

借:原材料4200

貸：銀行存款4200

4.預付貨款，收料后再結(jié)算

企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根

據(jù)合同規(guī)定的期限與批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。

例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40000元，按合同規(guī)定預付貨款

10000元，支付預付款時，作會計分錄如下：

借：預付貨款一一紅星工廠10000

貸：銀行存款1000（）

收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量與期限發(fā)來的原材料時，作會計分錄如下：

借:原材料——原料及要緊材料40000

貸：預付貨款一一紅星工廠40000

該批材料全部貨款40000元，扣除企業(yè)已預付的10000元貨款，其余款項

通過銀行付清。企業(yè)補付貨款應作會計分錄如下：

借：預付貨款一一紅星工廠30000

貸：銀行存款30000

（二）材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領發(fā)業(yè)務比較頻繁，應根據(jù)領發(fā)料

憑證隨時登記材料明細賬，以反映各類材料的發(fā)出數(shù)與結(jié)存數(shù)。為簡化總分類

核算工作，實際工作中是將領發(fā)料憑證定期按領用材料的部門與用途歸類與總

匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實際成本核算的賬戶關(guān)系如下（見圖5-6）：

①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但己經(jīng)付款；辦理驗收入庫②購入材料,

使用預付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗收入庫③用商業(yè)匯

票支付料款，直接入庫④購入尚未付款的材料，直接入庫⑤根據(jù)“發(fā)

料憑證匯總表”進行材料發(fā)出核算

（三）材料的明細分類核算

為了加強對各類材料的管理，保護材料物資的完整，務必合理的組織材料

明細分類核算。材料明晰分類核算，包含實物核算與價值核算兩個方面。

材料明細分類核算，可使用“兩套賬”的方式，即在倉庫設置一套材料卡

片，由倉庫保管人員負責登記庫存各類材料實物數(shù)量的增減變化與結(jié)存情況，

另外，財會部門設置一套數(shù)量、金額式明細賬，由財會人員負責登記。使用“兩

套賬”的方式對材料的增減變動進行雙重的記錄，賬卡能夠核對，便于財會部

門及時進行金額的核算。此外，可使用“一套賬”的方式，即把倉庫設置的材

料卡片與財會部門設置的材料明細賬合并，設置一套既有數(shù)量乂有金額的材料

明細賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財會部門進行價值

核算的明細賬簿。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負責登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財會

人員定期到倉庫核對倉庫人員的數(shù)量核算并負責登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明

細賬按材料的品種、規(guī)格設置賬頁、按倉庫或者材料類別構(gòu)成賬本。

按實際成本計價進行材料明細分類核算，由于材料的購入地點不一致，運

輸方式，結(jié)算價格的不一致，各批購入材料的實際單位成本不一致，因此，需

要使用一定的方法來計算確定發(fā)出材料的實際成本?？墒褂孟冗M先出法、加權(quán)

平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法等來計算確定。對不一致

的材料能夠使用不一致的計價方法，計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。

三、按計劃成本計價的材料核算

按計劃成本計價進行材料收發(fā)結(jié)存核算時，“原材料-”賬戶按計劃成本計價

反映各類材料的增減變動。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本與入庫材

料的成本差異額，還應設置“材料采購”與“材料成本差異”賬戶。

“材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的

貨款與采購費用與結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額；貸方登

記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本與入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；借方

余額為月末在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別設置明細賬。

“材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各類材料實際成本與計劃成本的差異額,

是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實際成木大于計劃成木的

超支差異額；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額及月末分

配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的差異額（超支差異額用藍字，節(jié)約差異額用紅字），該

賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應負擔的超支或者

節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設置明細賬戶。

（一）外購材料收人業(yè)務的總分類核算

企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費用，在取得與審核有關(guān)結(jié)算憑證后,

按實際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等賬戶；

材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料用計劃成本，借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材

料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，實際成本小于計劃成本的差異

額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本大于計

劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為

簡化總分類核算工作，外購材料入庫時不必逐筆按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月

末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別分別匯總事

實上際成本與計劃成本，計算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本

與結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會計分錄。

（二）材料發(fā)出的總分類核算

按計劃成本進行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時，都是按計劃單價

計價，因此使發(fā)出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價

工作。關(guān)于平常各部門領用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門與用途歸類匯

總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領用材料的分錄。然后,

通過計算與分配發(fā)出材料應分攤的差異額（超支差異額用藍字分配，節(jié)約差異額

用紅，字分配），將各部門領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。以上核算的賬

戶關(guān)系如下（見圖5-7）o

（三）材料的明細分類核算

1.材料明細賬

按計劃成本計價對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入與發(fā)出都是按已確

定的計劃單價計價，因此，更便于使用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉

庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，

月末以結(jié)存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。

為了反映與操縱庫存各類材料增減變動，財會部門還應按照材料的保管地

點（倉庫）與類別設置材料明細賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，

能夠反映與操縱各庫各類材料資金的增減變化，還能夠同倉庫的材料明細賬進

行核對。

①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預付款結(jié)算方式購入材料，計算購

入材料的實際成本并計算應支付的增值稅的進項稅額②原材料按計劃成

本人摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異（也能夠在月末根據(jù)“收料憑

證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本）③原材料按計劃成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入

庫材料的材料成本超支差異④月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，計算發(fā)出材

料計劃成本⑤分配材料成本差異，超支差額用藍字分配，節(jié)約差額用紅字分

配

2.材料采購明細賬

材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或者各類材料的實際采購支

出，計算確定各類或者各類材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。

材料采購明細賬使用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟.業(yè)務發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑

證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登

記驗收入庫的各批外購材料的計劃成木與成木差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額

而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐

筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。

3.材料成本差異明細賬

材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材

料的成本差異額與材料成本差異率，并據(jù)以計算與調(diào)整發(fā)出材料應負擔的差異

額,

四、委托加工物資的核算

工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將

某種材料加工為另一種材料（如紙張加工成商標紙，木材加工成包裝箱等），以滿

足企業(yè)生產(chǎn)的需要。

委托外部加工的材料發(fā)出后，盡管保管地點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本

企業(yè)，企業(yè)應加強對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費的

結(jié)算、加工材料的收回等單獨組織核算。

企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工

費與發(fā)生的外地運雜費及有關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗收入庫的委托加

工物資與退回剩余材料的實際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料

的實際成本與已支付的加工費等。該賬戶按加工合同設置明細賬。其核算的賬

戶關(guān)系如下（見圖5-8）。

①發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異②支付加工費、往返運雜費

與支付的有關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費稅及

未取得抵扣證明的通常納稅人支付的增值稅及小規(guī)模通常納人應繳納的增值

稅）③材料加工完畢入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，超支用藍字，節(jié)約用

紅字

五、低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各類用具物品，如工具、管理用具、

玻璃器皿與在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

由于低值易耗品能夠多次使用，而不改變其原有的實物狀態(tài)，在使用過程

中需要進行保護、修理、報廢時也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既

有與材料核算相似之處，又有與固定資產(chǎn)核算相似之處。

低值易耗品在購入時，核算方法與材料核算相同，能夠按實際成本計價收

發(fā)，也能夠按計劃成本計價收發(fā)。低值易耗在領用時，則要視其價值的大小與

使用期限的長短，自主使用攤銷方法，攤銷方法通常用下列三種：

(1)一次攤銷法。凡價值較低的管理用具與小型工、卡具，在領用時，根據(jù)

低值易耗品的價值一次攤銷；

(2)分期攤銷法。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值與耐

用期限計算各月的平均攤銷額；

(3)五五攤銷法。將低值易耗品價值分兩次攤銷，領用時攤銷50%,報廢時

再攤銷其余的50%。

為正確反映在庫與在用的低值易耗品的實際成本或者計劃成本，正確核算

低值易耗品的損耗價值，應設置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易

耗品價值；貸方登記領用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或者在用

而未攤銷的低值易耗品價值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量

與金額的核算。使用“五五攤銷法”的企業(yè)，應設置“在庫低值易耗品”、“在

用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。

(一)低值易耗品入庫的核算

企業(yè)外購、自制或者委托加工完成的低值易耗品驗收入庫時，其核算方法

與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。按

計劃成本核算時，還應計算其超支或者節(jié)約的差異額，并轉(zhuǎn)入“材料成本差異

一一低值易耗品”賬戶。

（二）低值易耗品領用與報廢的核算

使用一次攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的

成本、費用賬戶，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品”

賬戶。報廢時，如有殘值收入，則應作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減

有關(guān)成本費用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費用”、“管理費用”

等賬戶。

使用分期攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值先記入“待攤費

用”或者“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價值與耐用期限計算每期

攤銷額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費用成本賬戶。報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，

作為報廢低值易耗品的當期攤銷額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；

按殘料價值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費用”或者“遞延資產(chǎn)”賬戶。

使用五五攤銷法的，低值易耗品在領用時，借記“低值易耗品一一在用低

值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”賬戶。月末，按領

用低值易耗品價值的50%進行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；

貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤銷”賬戶。報廢時，先攤銷其余的50%價

值（若有殘料收入的應扣除殘料收入）；然后再注銷在用低值易耗品的價值與已攤

銷的低值易耗品攤銷額。

六、自制半成品與產(chǎn)成品的核算

多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如通過半成品庫收發(fā)，且根據(jù)企

業(yè)成木計算的需要而設置“自制半成品”賬戶的，應通過“自制半成品”脹戶,

如實記錄各類半成品收入與發(fā)出的情況。

按實際成本計價進行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個車間完成的半成品

經(jīng)驗收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記

半成品明細賬。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不一致，即各期入庫

的半成品單價不一致，故發(fā)出半成品時，應使用先進先出或者月末一次加權(quán)平

均等方法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。

若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實際成本計價較繁瑣時，也能夠按

計劃成本計價進行半成品收發(fā)的核算，這時還需設置“自制半成品差異”賬戶，

來核算實際成本與計劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出與結(jié)存

半成品間分配。

企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算與自制半成品核算相同，通常按實際成本計價進行

核算。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也能夠按計劃成本進行核算，并單設“產(chǎn)成品

成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售與結(jié)存的產(chǎn)成品間進行分

配，將發(fā)出與銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實際成本。

七、存貨清查的核算

存貨清查是通過對存貨進行實物清點并與各存貸明細賬上所記錄的結(jié)存數(shù)

進行核對，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

由于存貨流淌性較大，企業(yè)應在年末對存貨進行全面的清查，在年度中間,

還要區(qū)別不一致情況對存貨進行定期或者不定期的清查或者重點的抽查。

在對存貨清查前，應將各存貨明細賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對

相符，在此基礎上通過點數(shù)、過磅、量尺、計方等方法確定各類存貨的實存數(shù)

量，進行賬實核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符或者有超儲積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進一

步找出原因，分清責任。關(guān)于存貨清查的結(jié)果，應編制“存貨盤點報告表”，將

賬實不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或者盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，

報企業(yè)領導與有關(guān)部門審批。

企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財產(chǎn)過程中查明的各類財產(chǎn)

物資的盤盈、盤虧與毀損情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧與毀損的

財產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財產(chǎn)的價值；貸方登記盤盈財產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧與毀損

的價值。該賬戶下設“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流淌資產(chǎn)損溢”兩個明

細賬戶。

流淌資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，沖減管理費用。假如是流淌資產(chǎn)

盤虧，要區(qū)別不一致的原因進行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理損耗或

者者是計量差錯與管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈缺失通常計入管理

費用，因自然災害與意外事故造成的存貨缺失，由保險公司賠償部分，記入“其

他應收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。其核算賬戶關(guān)系如下（見圖5-9）：

①存貨發(fā)生盤虧、毀損，調(diào)整賬面實存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤虧材料的進項稅額②

定額內(nèi)的合理損耗、由于計量及管理原因造成的盤虧，扣除自責任人賠償后的

凈缺失計入管理費用，經(jīng)批準，轉(zhuǎn)銷盤盈流淌資產(chǎn)③應由過失人、保險公司

賠償?shù)牟糠症苡捎诜浅Ｈ笔г斐傻娜笔Ы?jīng)批準計入“營業(yè)外缺失”⑤存貨發(fā)

生盤盈，調(diào)整賬面實存數(shù)⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費用”

第六節(jié)：固定資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是工.業(yè)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的要緊勞動資料。它使用時間較長，單

位價值較高。推斷什么勞動資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面,

也是確定低值易耗品核算的重要標準。固定資產(chǎn)的推斷一是時間標準，二是價

值標準，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、

機器、機械、運輸工具與其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于

生產(chǎn)經(jīng)營要緊設備的物品，單位價值在2000元以上，同時使用期限超過兩年的,

也應當作為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，情況復雜。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管

好、用好固定資產(chǎn)，務必對固定資產(chǎn)進行分類。

(一)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途分類

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途能夠分為生產(chǎn)經(jīng)營用與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程或者直接服務于

生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各類固定資產(chǎn)。比如，房屋、建筑物、運輸設備、管理用具

等,

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各類固定資

產(chǎn),比如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類

固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用與未使用三類。

(1)使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營用與非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、

由于季節(jié)性停用與大修理停用的固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。

(2)不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級批準準備處理的固定資

產(chǎn)c

(3)未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定

資產(chǎn)。

進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，與經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)與在年間內(nèi)替

換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類

固定資產(chǎn)按所有權(quán)能夠分為自有固定資產(chǎn)與租入固定資產(chǎn)。

(1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的能夠自由支配的固定資產(chǎn)。

(2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按

其租賃方式的不一致，能夠?qū)⒆馊牍潭ㄙY產(chǎn)分為經(jīng)營性租入與融資租入兩種形

式c

(四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途與使用情況分類

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途與使用情況能夠分為七大類：

(1)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(2)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(3)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。

(4)不需用固定資產(chǎn)。

(5)未使用固定資產(chǎn)。

(6)土地，是指過去己經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征用土地而支付的補償

費，應計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不應單獨作為土地價值入

賬,

(7)融資租入固定資產(chǎn)，是指企.業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設備。在租

賃期內(nèi)應視同自有固定資產(chǎn)進行管理。

三、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的正確計價是對固定資產(chǎn)進行價值核算的前提。為了如實地、

科學地考核固定資產(chǎn)價值的增減變動情況，就務必遵循一定的計價標準，對

固定資產(chǎn)正確計價。在固定資產(chǎn)的核算與管理中，使用下列三種計價標準:

(一)固定資產(chǎn)原始價值

企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有下

列六種：

(1)外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或者售出單位的賬面原價(扣除原

安裝成本)加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本費與繳納的稅金等計

價C

(2)自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

(3)投資者投入的，按照評估確認的原值計價。

(4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者者合同確定的價款加運輸費、保險費、

安裝調(diào)試費等計價。

(5)同意捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、

安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設備市價計價。

(6)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)原價，加上改擴建

發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。

企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固

定資產(chǎn)價值。借款購建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用往常所發(fā)生的利息支

出原則上計入固定資產(chǎn)的價值，交付使用后發(fā)生的利息支出計入當期費用。

(二)固定資產(chǎn)重置完全價值

在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該

方法在實際使用時有一定的技術(shù)難度，因此通常只有在財產(chǎn)清查中確定盤盈固

定資產(chǎn)價值時與在會計報表補充、附注說明時使用。

(三)固定資產(chǎn)折余價值

固定資產(chǎn)原始價值或者重置完全價值減去累計折舊額以后的余額。固定資

產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應按固定資產(chǎn)折余價值計