注冊會計師會計-注會《會計》點睛提分卷2

注冊會計師會計-注會《會計》點睛提分卷2單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20（江南博哥）臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為()萬元。A.85B.89C.100D.105正確答案：A參考解析：Y產品成本=100+95=195（萬元），可變現凈值=20×10-20×1=180（萬元），產品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85（萬元）。(2.)2×17年12月31日，甲公司決定對2×15年12月31日購入的投資性房地產進行改擴建。該項投資性房地產的成本為1200萬元，使用壽命為50年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零，甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。改擴建支出共計300萬元，均符合資本化條件。2×18年12月31日，改擴建工程完畢，預計使用壽命不變。2×19年1月1日，甲公司將其對外出租，年租金為120萬元。不考慮其他因素。該投資性房地產對甲公司2×19年損益的影響金額為()。A.30.89萬元B.89.11萬元C.32.45萬元D.87.55萬元正確答案：B參考解析：與投資性房地產相關的會計處理為：借：投資性房地產——在建1152投資性房地產累計折舊48（1200/50×2）貸：投資性房地產1200借：投資成房地產——在建300貸：銀行存款300借：投資性房地產1452貸：投資性房地產——在建1452（1152＋300）2×19年1月1日，該項投資性房地產剩余使用壽命為47年，投資性房地產的賬面價值＝1452（萬元），2×19年應計提折舊金額＝1452÷47＝30.89（萬元）。借：其他業(yè)務成本30.89貸：投資性房地產累計折舊30.89借：銀行存款120貸：其他業(yè)務收入120因此，投資性房地產對甲公司2×19年損益的影響金額＝120－30.89＝89.11（萬元）。(3.)丙公司2×17年6月30日取得非關聯方丁公司60%的股權，支付銀行存款9000萬元。當日，丁公司可辨認凈資產賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2×19年6月30日，丙公司處置了丁公司40%股權，取得處置價款為8000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%（剩余20%股權的公允價值為4000萬元），喪失了對丁公司的控制權，但仍對丁公司具有重大影響。當日，丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在2×17年6月30日至2×19年6月30日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益增加100萬元（因投資性房地產轉換形成）。不考慮其他因素，則喪失控制權日合并財務報表應確認投資收益的金額為()萬元。A.5580B.5640C.2180D.2640正確答案：D參考解析：喪失控制權日合并財務報表應確認投資收益=（8000+4000）-［10000×60%+（600+100）×60%+（9000-10000×60%）］+100×60%=2640（萬元）。(4.)2×19年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司80%的股權，支付價款2800萬元，在購買日，乙公司可辨認資產的賬面價值為2800萬元，公允價值為3000萬元，沒有負債和或有負債。2×19年12月31日，乙公司可辨認資產的賬面價值為3000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為3180萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產為一個資產組，確定該資產組在2×19年12月31日的可收回金額為3380萬元。不考慮其他因素，甲公司在2×19年度合并利潤表中應當列報的資產減值損失金額是()萬元。A.96B.300C.240D.160正確答案：C參考解析：2×19年1月1日，合并報表中確認商譽的金額=2800-3000×80%=400（萬元）。2×19年12月31日，完全商譽的金額=400/80%=500（萬元），減值測試前乙資產組包含完全商譽的凈資產賬面價值=3180+500=3680（萬元），可收回金額是3380萬元，乙資產組發(fā)生減值=3680-3380=300（萬元），因完全商譽為500萬元，所以減值應沖減商譽，其他資產不減值。合并利潤表中應當列報的是歸屬于甲公司承擔的減值的部分=300×80%=240（萬元）。(5.)甲公司的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產的入賬價值為()。A.1100萬元B.920萬元C.800萬元D.700萬元正確答案：B參考解析：本題考核的是固定資產后續(xù)支出，且屬于用新的部件更換原有部件這種特殊情況。計算固定資產的入賬價值時，應加上新部件的價值，剔除舊部件的價值。甲公司更換主要部件后的固定資產的入賬價值＝1000－1000/10×4＋500－（300－300/10×4）＝920（萬元）。(6.)大海公司為一家生產電冰箱的企業(yè)，共有職工100名，2×18年2月，公司以其生產的成本為5000元/臺的電冰箱作為福利發(fā)放給公司職工，每臺電冰箱的售價為8000元，大海公司適用的增值稅稅率為13%；假定100名職工中60名為直接參加生產的職工，15名為銷售人員，25名為總部管理人員。大海公司2×18年因該業(yè)務計入管理費用的金額為()。A.226000元B.200000元C.140400元D.480000元正確答案：A參考解析：以自產產品作為福利發(fā)放給職工的，視同銷售，需要確認營業(yè)收入和銷項稅額。大海公司2×18年因該業(yè)務計入管理費用的金額＝8000×25×（1＋13%）＝226000（元）。借：生產成本（60×8000×1.13）542400銷售費用（15×8000×1.13）135600管理費用（25×8000×1.13）226000貸：應付職工薪酬（100×8000×1.13）904000借：應付職工薪酬（100×8000×1.13）904000貸：主營業(yè)務收入（100×8000）800000應交稅費——應交增值稅（100×8000×0.13）104000借：主營業(yè)務成本（100×5000）500000貸：庫存商品（100×5000）500000(7.)甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×18年1月1日，甲公司支付價款2040萬元（含交易費用40萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權股份的1%。5月12日，乙公司宣告發(fā)放現金股利8000萬元，甲公司按其持股比例確認；6月30日，該股票市價為每股15元；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當日市價為每股20元。2×19年1月1日，甲公司以每股22元的價格將股票全部轉讓。甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。假定不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司損益的累計影響金額為()萬元。A.80B.-100C.0D.-80正確答案：A參考解析：甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，除股利收入計入當期損益外，所有利得或損失均應計入其他綜合收益，終止確認時轉入留存收益，因此，上述業(yè)務對甲公司損益的累計影響金額=8000×1%=80（萬元），選項A正確。(8.)2×18年1月1日，經股東大會批準，A公司按每股8元的價格向其200名高級管理人員定向發(fā)行900萬股本公司限制性股票，并于當日辦理完畢限制性股票登記手續(xù)。經測算，授予日限制性股票的授予價格為每股4元。2×18年至2×20年每年年末，在達到當年行權條件的前提下，2×18年解鎖200萬股，2×19年解鎖400萬股，2×20年解鎖300萬股。當年未滿足條件不能解鎖的股票由A公司按照每股8元的價格回購。根據股份支付協議規(guī)定，激勵對象每年年末申請標的股票解鎖的公司業(yè)績條件為：年凈資產收益率均不低于5.5%，且每年度實現的凈利潤不低于1.5億元。假定2×18年度至2×20年度，A公司凈資產收益率均達到6%，實現凈利潤均為1.6億元，假定截至2×20年12月31日，A公司股權激勵對象均在職。則A公司2×19年因該股份支付協議應確認的管理費用為()萬元。A.400B.800C.1200D.1600正確答案：C參考解析：A公司限制性股票激勵計劃屬于一次授予、分期行權的股權激勵計劃，每期的結果相對獨立，即第一期未達到可行權條件并不會直接導致第二期或第三期不能達到可行權條件，因此在會計處理時會將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。A公司2×19年因該股份支付協議應確認的管理費用=（400×4×2/2-400×4×1/2）+（300×4×2/3-300×4×1/3）=1200（萬元）。(9.)甲公司管理層于2×19年11月制定了一項關閉A產品生產線的業(yè)務重組計劃。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計將發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元；因將用于A產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出2萬元；因推廣新款B產品將發(fā)生廣告費用500萬元；因處置用于A產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失200萬元。至2×19年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實施，員工補償及相關支出尚未支付。甲公司因該事項影響損益的金額為（）萬元。A.-850B.-800C.-1050D.-1000正確答案：C參考解析：與重組義務相關的直接支出包括：自愿遣散、強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）；不再使用的廠房的租賃撤銷費。而對于自愿遣散、強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）的情況，雖然屬于與預計負債相關的直接支出，但是因與職工相關，所以該部分進行賬務處理時應該在應付職工薪酬中進行核算。雖然對固定資產進行減值測試不屬于重組義務相關的直接支出，但是應該按照資產減值準則的規(guī)定對固定資產計提減值。2×19年12月31日，甲公司由于該重組事項影響利潤總額的金額=-（800+50+200）=-1050（萬元）。(10.)甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內2×19年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項，（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以現金結算的股份支付的是()。A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協議正確答案：C參考解析：選項A、B和D，乙公司均應作為權益結算的股份支付；選項C屬于現金結算的股份支付。(11.)甲企業(yè)委托某證券公司于2×14年12月1日購買某上市公司500萬股普通股股票，作為交易性金融資產核算。甲企業(yè)共支付4060萬元，其中50萬元為已宣告但尚未發(fā)放的現金股利、10萬元為支付給證券公司的手續(xù)費。甲公司在2×14年12月1日初始確認該交易性金融資產時，每股股票的公允價值為()。A.8元B.8.02元C.8.12元D.8.1元正確答案：A參考解析：企業(yè)在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，不應根據交易費用對該價格進行調整。因此，企業(yè)確定該股票的公允價值＝（4060－50－10）/500＝8（元）。本題中在計算公允價值時不需要考慮交易費用和已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。(12.)甲公司2×20年實現凈利潤2000萬元。其他有關資料如下：本期計提資產減值準備100萬元，與籌資活動有關的財務費用為60萬元，固定資產報廢損失為20萬元，經營性應收項目增加90萬元，遞延所得稅負債增加50萬元（對應所得稅費用科目），固定資產折舊為60萬元，無形資產攤銷為30萬元。假定固定資產的折舊、無形資產的攤銷均影響當期利潤，不存在其他調整經營活動現金流量項目，則甲公司2×20年經營活動產生的現金流量凈額為()萬元。A.2090B.2230C.2270D.2410正確答案：B參考解析：甲公司2×20年經營活動產生的現金流量凈額=2000+100+60+20-90+50+60+30=2230（萬元）。多選題（共10題，共10分）(13.)A公司和B公司共同設立了一項安排C，該安排為共同經營。A公司和B公司對于安排C的資產、負債及損益分別享有50%的份額。假定2015年12月，A公司自C公司采購一批產品，該產品售價為100萬元，成本為60萬元。A公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售。下列對該事項的說法中，正確的有()。A.A公司按份額應享有20萬元的收益應當在資產負債表日與存貨的賬面價值進行抵銷B.該事項與B公司無關，B公司不需要做會計處理C.B公司應該確認20萬元的收益D.B公司享有的20萬元的收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中正確答案：A、C、D參考解析：A公司的分錄為：借：庫存商品100貸：銀行存款100合營安排的分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務收入100借：主營業(yè)務成本60貸：庫存商品60合營方（A公司和B公司）期末應該確認享有的收益或成本時：借：銀行存款50貸：主營業(yè)務收入50借：主營業(yè)務成本30貸：庫存商品30同時A公司需要抵銷未實現內部交易損益：借：主營業(yè)務收入20貸：庫存商品20選項D，A公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售，所以未實現內部損益為（100－60）×50%＝20（萬元），這項金額體現在A公司的存貨中，所以另一半歸屬于其他參與方即B公司的收益20萬元，同樣也在這部分存貨當中。(14.)關于前期差錯更正中的所得稅調整，下列表述不正確的有()。A.只要涉及對損益項目的調整，就應調整應交所得稅B.若報告年度所得稅尚未進行匯算清繳，涉及跨年度損益項目的調整時，需調整報告年度的應交所得稅C.報告年度所得稅已進行了匯算清繳的，不能再調整報告年度的應交所得稅D.調整的事項影響暫時性差異的，通常應考慮調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債正確答案：A、B參考解析：報告年度的所得稅尚未進行匯算清繳，更正時調整了報告年度的損益金額，若稅法認可，則要調整報告年度的應交所得稅，若稅法不認可，則不能調整報告年度的應交所得稅。(15.)下列各項表述中，屬于會計政策變更的有()。A.存貨可變現凈值的變動B.政府補助的會計處理由總額法改為凈額法C.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算D.公允價值模式計量的投資性房地產公允價值的變動正確答案：B、C參考解析：選項A和D屬于會計估計，與其相關的變更屬于會計估計變更。(16.)某公司于2×17年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，屬于規(guī)定的資產支出的有()。A.工程領用企業(yè)自產產品B.計提建設工人的職工福利費C.發(fā)生的業(yè)務招待費支出D.用銀行存款購買工程物資正確答案：A、D參考解析：本題考查知識點：借款費用開始資本化時點的確定。選項B，并未發(fā)生資產支出；選項C應計入當期管理費用。注意：（1）這里說的“資產支出”指的是企業(yè)以現金、非現金資產、承擔帶息債務等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產的購建的，則不應屬于這里意義的“資產支出”。選項C，發(fā)生的業(yè)務招待費支出是計入當期管理費用，并沒有計入工程成本中，與建造工程無關，所以不屬于資產支出。（2）為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產支出。（3）計提工人的福利費不屬于發(fā)生資產支出。(17.)關于現金流量套期，下列會計處理表述中，正確的有()。A.套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流量套期儲備，應當計入其他綜合收益B.每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應與被套期項目公允價值變動額相等C.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入資本公積D.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入當期損益正確答案：A、D參考解析：每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額，選項B錯誤；套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入當期損益，選項C錯誤。(18.)下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”項目的有()。A.出售其他債權投資收到的現金B(yǎng).與資產相關的政府補助收到的現金C.支付的為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款正確答案：A、D參考解析：選項B，屬于經營活動產生的現金流量；選項C，屬于籌資活動產生的現金流量。(19.)下列合同中，涉及可變對價的有()。A.甲公司與客戶簽訂一項廠房建造合同，合同約定總價款為120萬元，同時約定如果竣工驗收不合格，甲公司需向客戶支付20萬元的罰款，罰款從合同價款中扣除B.乙公司與客戶簽訂一項商品銷售合同，合同價款為100萬元，約定退貨期為3個月，期間客戶可因質量問題隨時退貨C.丙公司為某一客戶提供咨詢服務，合同約定服務期限為3年，每年收取服務費100萬元D.某大型超市開展顧客購貨獎勵積分的促銷活動，顧客購物每滿100元（含稅）獎勵積分1分，不足100元部分不積分，1個積分可在1年內在本超市兌換價值5元的商品正確答案：A、B、D參考解析：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。選項A，涉及索賠，選項B涉及退貨，選項D，涉及獎勵積分，均屬于可變對價；選項C，屬于固定對價。(20.)甲企業(yè)相關的下列各方中，與甲企業(yè)構成關聯方關系的有()。A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B.甲企業(yè)母公司的關鍵管理人員C.與甲企業(yè)控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員D.甲公司的獨立董事正確答案：A、B、C參考解析：選項D，獨立董事不參與企業(yè)的日常經營，獨立董事是指獨立于公司股東且不在公司中內部任職，并與公司或公司經營管理者沒有重要的業(yè)務聯系或專業(yè)聯系，并對公司事務作出獨立判斷的董事，因此企業(yè)與其獨立董事不構成關聯方。(21.)下列關于基本每股收益的計算，正確的有()。A.以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額B.計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外的普通股股數C.計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的加權平均數D.企業(yè)回購庫存股的，應當以實際注銷之日起計算加權平均數正確答案：A、C參考解析：計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的加權平均數，選項B錯誤；公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當于回購之日起在計算加權平均數時扣除，選項D錯誤。(22.)下列有關承租人確認的租賃負債相關說法中，正確的有()。A.計算租賃負債應當按照租賃期開始日租賃付款額的現值進行初始計量B.計算租賃付款額現值時，應首先采用租賃內含利率為折現率C.計算租賃付款額現值時無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率D.租賃負債期末賬面價值單獨列示為“租賃負債”項目，自資產負債表日起一年內到期應予以清償的租賃負債的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動負債”項目反映正確答案：B、C、D參考解析：選項A，計算租賃負債時應按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。問答題（共4題，共4分）(23.)甲、乙公司均為上市公司。因乙公司經營業(yè)績下滑，無法按期償還所欠甲公司貨款3500萬元，經協商，甲公司同意乙公司增發(fā)普通股償還其所欠全部債務。2019年8月10日，乙公司根據重組協議規(guī)定，通過增發(fā)1600萬股普通股（每股面值1元）抵償上述債務，每股公允價值為2元，當日辦理完股票增發(fā)等相關的手續(xù)，以現金支付相關發(fā)行費64萬元。甲公司已對該債權計提了480萬元壞賬準備，當日該債權的公允價值為3200萬元。甲公司將取得的權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，以現金支付相關交易稅費15萬元。假設甲、乙公司不存在關聯方關系，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司因該債務重組應確認的損益，并編制相關會計分錄。（2）計算乙公司因該債務重組應確認的損益，并編制相關會計分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司因該債務重組應確認的損益金額=（1600×2+15）-（3500+15-480）=180（萬元）。甲公司應將取得權益工具投資按金融工具確認和計量準則規(guī)定，以公允價值計量。相關會計分錄：借：其他權益工具投資——成本3215（1600×2+15）壞賬準備480貸：應收賬款3500銀行存款15投資收益180（2）乙公司因該債務重組應確認的損益金額=3500-1600×2=300（萬元）。乙公司初始確認權益工具時應當按照權益工具的公允價值計量，所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，應當計入當期損益。相關會計分錄為：借：應付賬款3500貸：股本1600資本公積——股本溢價1600（1600×2-1600）投資收益300借：資本公積——股本溢價64貸：銀行存款64(24.)甲公司為擴大生產，采用出包方式建造一棟廠房，2×18年7月1日，工程開工建設。預計工期為3年。相關資料如下：（1）為建造該廠房，2×18年1月1日，甲公司從銀行借入一筆2000萬元的專門借款，該借款期限為2年，年利率為6%，按年支付利息，甲公司將未使用的專門借款均存入銀行，假定存款年利率為3%。（2）甲公司分別于開工日及2×19年9月30日支付工程款1000萬元、500萬元。（3）2×20年1月1日，專門借款到期。甲公司由于發(fā)生財務困難無法償還借款本金及最后一年利息，經過與貸款銀行協商，甲公司與貸款銀行進行債務重組。債務重組協議約定：甲公司以一項固定資產償還全部借款。抵債的固定資產賬面原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1800萬元。假設不考慮其他因素。（1）判斷借款費用開始資本化的時點并說明理由。（2）計算甲公司2×18年借款費用的資本化金額并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司因債務重組應確認的損益金額，并編制相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）該工程借款費用開始資本化的時點為2×18年7月1日。（1分）理由：2×18年7月1日資產支出已經發(fā)生，借款費用已經發(fā)生，廠房的實際建造活動已經開始。（1分）（2）甲公司2×18年專門借款的資本化金額＝2000×6%×6/12－1000×3%×6/12＝45（萬元）（1分）會計分錄為：借：在建工程45財務費用30銀行存款45（2000×3%×6/12+1000×3%×6/12=45）貸：應付利息120（3）甲公司因債務重組應確認的損益金額＝2000＋2000×6%－（2000-400）＝520（萬元）（1分）債務重組日相關的會計分錄：借：固定資產清理1600累計折舊400貸：固定資產2000（2分）借：長期借款2000應付利息（2000×6%）120貸：固定資產清理1600其他收益——債務重組收益520（2分）(25.)注冊會計師在2×19年8月對甲公司以前年度的事項進行審查，關注到以下交易或事項的會計處理：（1）經董事會批準，自2×18年1月1日起，甲公司將A設備的折舊年限由10年變更為5年。該設備用于行政管理，于2×15年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至2×17年12月31日未計提過減值準備。甲公司對該會計估計變更采用了追溯調整法，并在2×18年折舊120萬元。甲公司進行的賬務處理是：借：盈余公積12利潤分配——未分配利潤108貸：累計折舊120借：管理費用120貸：累計折舊120（2）2×18年1月1日，甲公司經評估確認當地的房地產市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×18年度計提折舊100萬元。（3）2×18年1月1日，甲公司以1000萬元的價格自市場回購本公司普通股，擬對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司（乙公司）于2×18年1月2日與甲公司的高管簽訂股權激勵計劃，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據乙公司與甲公司高管簽訂的股權激勵計劃，乙公司對甲公司100名高管每人授予20萬份乙公司的股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為10元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿4年。至2×18年12月31日，股票期權的公允價值為20元，甲公司高管已經離開10人，預計未來還將有20人會離開。甲公司的賬務處理是：借：資本公積1000貸：銀行存款1000借：管理費用7000貸：應付職工薪酬7000（4）甲公司因購買商品尚未支付丙公司的款項為3000萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，雙方協商，在2×18年7月1日進行債務重組，甲公司發(fā)行100萬股自身普通股進行償債，每股公允價值為10元，甲公司另支付銀行存款1500萬元，甲公司的賬務處理為：借：應付賬款3000貸：銀行存款1500股本100投資收益1400假定：按凈利潤的10%計提盈余公積。涉及到損益的項目直接用損益項目本身，不考慮所得稅及其他因素。要求：根據資料（1）至（4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的事項，編制更正的會計分錄。正確答案：參考解析：資料（1）：甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更，該項會計估計變更應當采用未來適用法進行處理。借：累計折舊120貸：盈余公積12利潤分配——未分配利潤108借：管理費用40[（600-600/10×2）/（5-2）-120]貸：累計折舊40資料（2）：甲公司的會計處理不正確。理由：投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益；公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產不應當計提折舊。借：其他綜合收益400貸：盈余公積40[1600-（2000-800）]×10%利潤分配——未分配利潤360借：投資性房地產累計折舊100貸：其他業(yè)務成本100（3）甲公司的會計處理不正確。理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。借：庫存股1000貸：資本公積1000甲公司對母公司授予本公司高管的股票期權處理不正確。理由：集團內股份支付，接受服務企業(yè)沒有結算義務，應該作為權益結算的股份處理。確認相關成本費用。借：應付職工薪酬7000貸：管理費用3500資本公積——其他資本公積3500（4）甲公司的會計處理不正確。理由：債務人以發(fā)行自身普通股為對價償還債務，應付債務的公允價值與抵債資產的公允價值的差額應計入投資收益500萬元（3000-10×100-1500）。因其發(fā)行自身普通股，應將普通股面值與公允價值的差額計入資本公積。借：投資收益900（1400-500）貸：資本公積——股本溢價900(26.)甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項：（1）1月1日，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元，公允價值20元）取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費200萬元。另發(fā)生與取得該股權投資相關的審計費用100萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為30000萬元，其中：股本8000萬元、資本公積7000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤12000萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為35000萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為7000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8000萬元；②一項管理用固定資產，成本為10000萬元，累計折舊2000萬元，未計提減值準備，公允價值為12000萬元。上述商品于2×18年12月31日前全部實現對外銷售；上述固定資產預計自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（2）3月1日，乙公司將其自行生產的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價格銷售給甲公司，款項尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用5年，預計凈殘值為0。至當年年末該項固定資產尚未發(fā)生減值。（逆流交易）（3）7月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，年租金為100萬元，租賃期為2年。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為5000萬元，2×18年12月31日的公允價值為6000萬元。該辦公樓于2×16年12月31日購入，其成本為4500萬元，預計使用年限為5年，無殘值。（順流交易）（4）2×18年12月31日，乙公司應收賬款的賬面余額為2000萬元，計提壞賬準備300萬元，該應收賬款系乙公司3月銷售商品形成。（5）2×18年乙公司實現的凈利潤為8000萬元，提取盈余公積800萬元，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具的金融資產公允價值上升600萬元。當年乙公司向股東分配現金股利600萬元，其中甲公司分得的現金股利480萬元。（6）其他資料：①2×18年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關稅費。④甲公司與乙公司均按當年實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計算甲公司取得乙公司80%股權的初始投資成本，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司的股權應確認的商譽。（3）編制購買日合并財務報表相應調整與抵銷分錄。（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財務報表時相應調整分錄。（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。正確答案：參考解析：（1）甲公司取得乙公司80%股權的初始投資成本=2000×20=40000（萬元）。借：長期股權投資40000貸：股本2000資本公積——股本溢價38000借：資本公積——股本溢價200管理費用100貸：銀行存款300（2）商譽=40000-（35000-5000