注冊會計師審計-注冊會計師《審計》深度自測練習(xí)題

注冊會計師審計-注冊會計師《審計》深度自測練習(xí)題單選題（共40題，共40分）(1.)下列有關(guān)會計分錄和其他調(diào)整的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師只需測試在報告期末作出（江南博哥）的會計分錄和其他調(diào)整B.虛假會計分錄和其他調(diào)整通常在報告期末作出C.注冊會計師在確定待測試會計分錄和其他調(diào)整進行測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要運用職業(yè)判斷D.注冊會計師在測試會計分錄和其他調(diào)整時，首先需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實施完整性測試正確答案：A參考解析：注冊會計師并非只需測試在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整，還要考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。虛假會計分錄和其他調(diào)整通常在報告期末作出，因此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試。然而，由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報可能發(fā)生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。(2.)下列有關(guān)注冊會計師在內(nèi)部控制審計中選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果識別并選取了能夠充分應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的控制，則不需要再測試針對同樣認定的其他控制B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，并對單項控制的有效性發(fā)表意見D.注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制正確答案：C參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。(3.)下列關(guān)于控制測試中考慮期中獲取的審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多B.注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)C.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多D.在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實質(zhì)性程序的范圍與注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)無關(guān)正確答案：D參考解析：在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。(4.)下列有關(guān)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致B.不論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一次的方法C.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制D.在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)正確答案：B參考解析：在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師不得采用“每三年至少對控制測試一次”的方法，而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計中測試內(nèi)部控制。(5.)下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是()。A.與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，無法運用分析程序C.實質(zhì)性分析程序僅作為細節(jié)測試的一種補充程序出現(xiàn)D.分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項正確答案：C參考解析：實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(6.)下列有關(guān)重要組成部分的說法中，錯誤的是()。A.隨著單個組成部分對集團具有的財務(wù)重大性的增加，集團財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險通常也會增加B.集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分C.集團項目組應(yīng)當(dāng)將超過選定基準(zhǔn)10%的組成部分確定為重要組成部分D.某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分正確答案：C參考解析：集團項目組可能認為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。(7.)下列情形中，注冊會計師可以在內(nèi)部控制審計報告增加強調(diào)事項段予以說明的是()。A.注冊會計師注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷B.注冊會計師知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項C.被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進行了整改，但新控制尚未運行足夠長的時間D.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師擬不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍正確答案：D參考解析：選項A，增加的是“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”段；選項BC，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；選項D，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。會計【彩蛋】壓卷，，，這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。(8.)下列選項中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的是()。A.稅務(wù)咨詢B.財務(wù)報表審閱C.內(nèi)部審計服務(wù)D.招聘服務(wù)正確答案：B參考解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。選項ACD均為非鑒證服務(wù)。(9.)下列關(guān)于注冊會計師保持職業(yè)懷疑的作用的說法中，錯誤的是()。A.有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性的了解被審計單位及其環(huán)境B.能夠有效的降低審計成本C.對引起疑慮的情形保持警覺D.對于發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要正確答案：B參考解析：保持職業(yè)懷疑通常傾向于擴大實施審計程序的范圍或獲取證明力更強的審計證據(jù)而增加成本。(10.)下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險正確答案：A參考解析：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。選項A描述的是檢查風(fēng)險。(11.)下列各項中，必須運用分析程序的是()。A.了解內(nèi)部控制B.控制測試C.實質(zhì)性程序D.總體復(fù)核正確答案：D參考解析：風(fēng)險評估階段和總體復(fù)核階段必須運用分析程序，但需要注意，雖然在風(fēng)險評估階段運用分析程序是強制性要求，但分析程序并不適用于風(fēng)險評估的任何一個方面，如了解內(nèi)部控制。(12.)下列有關(guān)在細節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()。A.誤受風(fēng)險與審計的效果有關(guān)，與樣本規(guī)模呈反向變動B.在既定的可容忍錯報下，預(yù)計總體錯報與樣本規(guī)模呈正向變動C.總體項目的變異性與樣本規(guī)模呈正向變動D.為了提高效率，注冊會計師通?？梢灾苯涌紤]按照總體規(guī)模的固定百分比確定樣本規(guī)模正確答案：D參考解析：總體中的項目數(shù)量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小，尤其是大規(guī)?？傮w。所以就算總體規(guī)模很大，樣本只要足夠就可以，無須按照固定百分比確定樣本規(guī)模。(13.)下列關(guān)于風(fēng)險評估程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度B.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時通常不用分析程序，但可以使用穿行測試C.整體層面的控制和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在D.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要了解與每一控制目標(biāo)相關(guān)的所有控制活動正確答案：D參考解析：如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動。(14.)下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的說法中，錯誤的是()。A.信息技術(shù)一般控制通常對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻B.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，其有效與否直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性C.有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行D.信息技術(shù)一般控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)正確答案：D參考解析：信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面；信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。(15.)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，下列有關(guān)說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間是否涵蓋自財務(wù)報表日起的12個月B.管理層缺乏詳細分析以支持其評估，會妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息在內(nèi)的所有相關(guān)信息D.注冊會計師可能需要評價管理層的未來應(yīng)對計劃的可行性正確答案：B參考解析：在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。例如，如果被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持，管理層可能不需要進行詳細分析就能作出評估。在這種情況下，如果其他審計程序足以使注冊會計師認為管理層在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊會計師可能無須實施詳細的評價程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。(16.)下列情形中，為被審計單位的相關(guān)人員提供了舞弊的機會的是()。A.高層管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤B.公司正在申請融資C.公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上D.認為單位對自身的待遇不公正確答案：C參考解析：選項AB屬于舞弊的動機或壓力，選項D屬于舞弊的態(tài)度或借口。(17.)在審計集團財務(wù)報表時，下列工作類型中，不適用于可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分的是()。A.對組成部分財務(wù)信息實施審計B.對組成部分財務(wù)信息實施審閱C.對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序D.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計正確答案：B參考解析：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；（2）針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；（3）針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。(18.)下列關(guān)于書面聲明的說法中，錯誤的是()。A.書面聲明包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄B.書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息C.書面聲明是審計證據(jù)的重要來源D.書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：A參考解析：書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。(19.)下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是()。A.在審計報告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作C.審計報告日后的歸檔工作不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論D.在歸檔期間，注冊會計師可以記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)正確答案：A參考解析：在審計報告日后的歸檔期間內(nèi)，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿屬于事務(wù)性的工作。(20.)下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺B.當(dāng)注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求C.審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由D.職業(yè)懷疑與客觀公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)正確答案：B參考解析：注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。(21.)下列選項中，無法降低檢查風(fēng)險的是()。A.合理設(shè)計和有效執(zhí)行審計程序B.指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作C.調(diào)高審計重要性D.保持職業(yè)懷疑正確答案：C參考解析：檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作來降低檢查風(fēng)險。(22.)注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是()。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對波動性D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目正確答案：B參考解析：在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。選項B，以前年度審計調(diào)整的金額并不影響基準(zhǔn)的確定。(23.)下列各項中，不屬于注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序是()。A.詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員B.穿行測試C.觀察和檢查D.實質(zhì)性分析程序正確答案：D參考解析：實質(zhì)性分析程序?qū)儆谶M一步審計程序中的實質(zhì)性程序，不屬于風(fēng)險評估程序中用于了解被審計單位及其環(huán)境所實施的程序。(24.)下列關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的范圍廣B.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險C.注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險D.所有的經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險正確答案：D參考解析：多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。(25.)下列選項中不屬于自動控制能夠為企業(yè)帶來的好處的是()。A.自動控制比較不容易被繞過B.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準(zhǔn)確性并使信息變得容易獲取C.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平D.自動控制可以更有效地應(yīng)對不常出現(xiàn)的或需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)正確答案：D參考解析：自動控制主要應(yīng)對一些大流量交易及數(shù)據(jù)，對于常見的業(yè)務(wù)進行處理，對于不常見的或者需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)更適合采用人工控制。(26.)下列與期初存貨余額相關(guān)的說法中，正確的是()。A.未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，應(yīng)直接視為審計范圍受到限制B.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)C.如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見D.注冊會計師無須專門對期初余額發(fā)表審計意見正確答案：B參考解析：選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制；選項C，如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見；選項D，注冊會計師“一般”無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。(27.)如果新識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施是()。A.確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在B.分析與新識別的關(guān)聯(lián)方進行的交易的會計分錄C.詢問被審計單位與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)D.核實新識別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評價是否作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团墩_答案：A參考解析：選項A，屬于識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息的措施。(28.)下列關(guān)于期初余額審計的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見B.期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額C.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平D.注冊會計師可能通過復(fù)核前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這種復(fù)核受前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力影響正確答案：C參考解析：為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師需要實施一項或多項審計程序，但是無需單獨為期初余額確定重要性水平。(29.)在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，下列說法中錯誤的是()。A.注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍B.注冊會計師仍有責(zé)任對這些實體進行審計C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出恰當(dāng)陳述D.這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制正確答案：B參考解析：注冊會計師此時可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍，故可以不對這些實體進行審計。(30.)下列各項關(guān)于注冊會計師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)的說法中，錯誤的是()。A.在信息化環(huán)境下，相當(dāng)部分的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)中自動執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結(jié)合而執(zhí)行B.信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險大于其帶來的效率效果的提升C.注冊會計師在確定審計范圍時，往往受困于信息技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性D.在信息化環(huán)境下，會計信息已經(jīng)全面數(shù)字化，傳統(tǒng)的審計線索可能已經(jīng)不復(fù)存在正確答案：B參考解析：信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險與其帶來的效率效果的提升之間沒有必然的大小關(guān)系。(31.)下列有關(guān)實質(zhì)性程序的含義和要求的說法中，正確的是()。A.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額或披露實施實質(zhì)性程序B.如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施細節(jié)測試C.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序必須包括細節(jié)測試D.針對特別風(fēng)險的認定，可以僅實施實質(zhì)性分析程序加以應(yīng)對正確答案：C參考解析：選項A，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實施實質(zhì)性程序；選項B，如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序；選項D，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(32.)下列關(guān)于審計抽樣的說法中，錯誤的是()。A.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動B.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險將影響審計效率C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險都不能量化D.非抽樣風(fēng)險可能由于注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)導(dǎo)致正確答案：C參考解析：非抽樣風(fēng)險是由人為因素造成的，難以量化，抽樣風(fēng)險可以量化。(33.)下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.編制虛假財務(wù)報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，在注冊會計師實施審計的過程中應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注這類風(fēng)險B.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險并非在所有被審計單位中都會存在C.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險D.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施必要審計程序正確答案：B參考解析：由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在。(34.)下列關(guān)于舞弊的說法中，錯誤的是()。A.存在舞弊風(fēng)險因素表明被審計單位發(fā)生了舞弊B.舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素C.舞弊風(fēng)險因素分為動機或壓力、機會、態(tài)度或借口D.存在舞弊風(fēng)險因素時，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險正確答案：A參考解析：存在舞弊風(fēng)險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素，故選項A錯誤。(35.)下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是()。A.與審計工作完成日是同一天B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.與所審計會計期間截止日是同一天D.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日正確答案：B參考解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。(36.)下列選項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施的是()。A.擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用C.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性正確答案：A參考解析：選項A屬于針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（2）評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告；（3）在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。(37.)下列關(guān)于評價未更正錯報的影響的說法中，正確的是()。A.未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中識別的且被審計單位未予更正的錯報B.確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估C.在評價未更正錯報的影響之后，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改D.注冊會計師需要考慮匯總的錯報，而不是單項錯報的影響正確答案：B參考解析：選項A，未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。選項C，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。選項D，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。(38.)下列情形中，不屬于內(nèi)部控制局限性的是()。A.由于負責(zé)復(fù)核信息的人員不了解復(fù)核的目的，內(nèi)部控制生成的例外報告沒有得到有效使用B.管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議”，修改標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認C.軟件中的編輯控制旨在識別和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行D.內(nèi)部控制必須合理保證企業(yè)各項經(jīng)營活動遵守適用的法律法規(guī)的要求正確答案：D參考解析：選項D屬于內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，不屬于其局限性。內(nèi)部控制局限性：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位。（4）成本效益考慮。（5）不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)。(39.)下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于機會且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是()。A.員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)B.從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)C.高層管理人員、治理層變更頻繁D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)安全措施不充分正確答案：D參考解析：選項A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動機或壓力因素；選項BC屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。(40.)下列情況中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計工作的是()。A.內(nèi)部審計人員的勝任能力較低B.評價收集的審計證據(jù)時涉及較多的判斷C.當(dāng)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險較高，需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮D.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性正確答案：D參考解析：選項ABC均屬于注冊會計師較少內(nèi)部審計的工作的情形，并不是不得利用。多選題（共30題，共30分）(41.)針對應(yīng)付賬款未入賬的錯報風(fēng)險，以下實質(zhì)性程序中注冊會計師可以實施的有（）。A.檢查財務(wù)報表日后付賬的主要憑證，詢問被審計單位內(nèi)部采購部門或驗收部門的人員B.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.在對原材料進行監(jiān)盤時.獲取并檢查資產(chǎn)負債表日前后的驗收報告或入庫單D.以截止至財務(wù)報表日的應(yīng)付賬款明細賬為起點選取異常項目追查至相關(guān)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證正確答案：A、B、C參考解析：以應(yīng)付賬款明細賬為起點追查至相關(guān)原始憑證（即“逆查”的方向），主要為應(yīng)付賬款的存在認定提供證據(jù)。(42.)在集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，如果集團項目組已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，集團項目組應(yīng)選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作包括()。A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計B.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱C.對一個或多個賬戶余額實施審計D.實施特定程序正確答案：A、B、C、D參考解析：如果集團項目組認為已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；（2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；（3）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；（4）實施特定程序。(43.)為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）。A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員正確答案：A、B、C、D參考解析：四個選項均屬于管理層的責(zé)任。(44.)下列情形中，涉及到注冊會計師在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段的有()。A.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師未將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍B.由于審計范圍受到限制，注冊會計師無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.注冊會計師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的對內(nèi)部控制有重大影響的事項D.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)正確答案：A、C、D參考解析：選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。選項B，已經(jīng)對內(nèi)部控制發(fā)表了無法表示意見，就無須再增加強調(diào)事項段說明了。選項C，注冊會計師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。(45.)下列各項中，通常屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的有()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師D.被審計單位的債權(quán)人正確答案：A、B、D參考解析：對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師，屬于三方關(guān)系人中獨立于預(yù)期使用者的另一方。(46.)下列選項中，屬于在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項有()。A.交易的復(fù)雜程度B.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險C.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易D.控制對風(fēng)險的抵消效果正確答案：A、B、C參考解析：在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項：（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。(47.)下列屬于被審計單位設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有()。A.為被審計單位提供內(nèi)部審計服務(wù)的外部機構(gòu)B.被審計單位的治理層C.被審計單位的普通員工D.負責(zé)被審計單位財務(wù)報表審計的注冊會計師正確答案：B、C參考解析：設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。選項AD，均不屬于被審計單位的員工，故不屬于設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體。(48.)下列各項中，屬于初步業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)的目的的有()。A.注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力B.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項C.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序正確答案：A、B、C參考解析：選項D屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是目的。(49.)下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有()。A.審計證據(jù)B.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)C.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人D.財務(wù)報表正確答案：A、B、C、D參考解析：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。(50.)注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，提供合理保證的有()。A.財務(wù)報表審計B.財務(wù)報表審閱C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.內(nèi)部控制審計正確答案：A、D參考解析：審閱提供有限保證；其他鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的不同，可能提供合理保證，也可能提供有限保證。(51.)下列選項中，用于衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素有()。A.決策一貫性和穩(wěn)定性B.重大錯報風(fēng)險的降低程度C.可辯護性D.準(zhǔn)確性或意見一致性正確答案：A、C、D參考解析：選項B，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師不能降低客觀存在的重大錯報風(fēng)險，只能對其進行識別、評估和應(yīng)對。(52.)在確定明顯微小錯報的臨界值時，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。注冊會計師可能考慮的因素包括()。A.以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師對上述因素的考慮，實際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程度。注冊會計師的目標(biāo)是要確保不累積的錯報（即低于臨界值的錯報）連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報。如果注冊會計師預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報。如果注冊會計師預(yù)期被審計單位錯報數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。如果注冊會計師不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯報的臨界值時所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。(53.)制定總體審計策略時，注冊會計師需要考慮的事項有()。A.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍B.確定重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域C.向高風(fēng)險領(lǐng)域分派具有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員D.計劃實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍正確答案：A、B、C參考解析：選項D為具體審計計劃應(yīng)考慮的內(nèi)容。(54.)下列關(guān)于整改后控制運行的最短期間以及最少測試數(shù)量的說法中，正確的有()。A.對于運行頻率為每季1次的控制，整改后控制運行的最短期間為2個季度，且最少測試數(shù)量為2個B.對于運行頻率為每天多次的控制，整改后控制運行的最短期間為25次，可以集中在一天C.對于運行頻率為每周1次的控制，整改后控制運行的最短期間為5周，且最少測試數(shù)量為5個D.對于運行頻率為每天1次的控制，整改后控制運行的最短期間為20天，且最少測試數(shù)量為20個正確答案：A、C、D參考解析：對于運行頻率為每天多次的控制，整改后控制運行的最短期間為25次，應(yīng)當(dāng)分布于涵蓋多天的期間，通常不應(yīng)少于15天。(55.)下列選項中，屬于會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的組成要素的有()。A.會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序B.業(yè)務(wù)執(zhí)行C.相關(guān)職業(yè)道德要求D.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持正確答案：A、B、C、D參考解析：會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系包括下列八個組成要素：（1）會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序；（2）治理和領(lǐng)導(dǎo)層；（3）相關(guān)職業(yè)道德要求；（4）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）資源；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控和整改程序。(56.)注冊會計師在獲取和評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，下列各項中，特別要考慮的因素有()。A.考慮文件記錄的可靠性B.考慮使用被審計單位生成信息的可靠性C.當(dāng)證據(jù)相互矛盾時應(yīng)認定證據(jù)不可靠D.考慮獲取審計證據(jù)時的成本正確答案：A、B、D參考解析：選項AB都是職業(yè)懷疑的要求；當(dāng)證據(jù)相互矛盾時應(yīng)追加審計程序，而不應(yīng)直接認定證據(jù)是不可靠的，選項C錯誤；選項D，注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。(57.)下列關(guān)于財務(wù)報表審計的審計要素的說法中，錯誤的有()。A.審計對象是財務(wù)報表B.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)就是審計的標(biāo)準(zhǔn)C.是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一D.信息的缺乏不構(gòu)成審計證據(jù)正確答案：A、D參考解析：在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象的載體是財務(wù)報表；某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)。(58.)在被審計單位下列情況中，注冊會計師可以不實施控制測試的有()。A.被審計單位屬于小規(guī)模企業(yè)，缺乏健全的內(nèi)部控制B.注冊會計師通過了解被審計單位的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)其設(shè)計上有明顯缺陷C.注冊會計師僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.注冊會計師預(yù)期被審計單位內(nèi)部控制未能有效運行正確答案：A、B、D參考解析：存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；②僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(59.)下列情況中，注冊會計師可能對A公司的財務(wù)報表出具保留或無法表示意見的審計報告的有()。A.在存在疑慮的情況下，注冊會計師不能就A公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù)B.未能就影響A公司財務(wù)報表公允反映的重大關(guān)聯(lián)方交易事項獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.A公司財務(wù)報表整體上沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行編制D.A公司管理層拒絕向注冊會計師出具管理層聲明書正確答案：A、B、D參考解析：選項ABD都是由于審計范圍受到了限制，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其審計范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；選項C則應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告。(60.)下列有關(guān)審計工作底稿的變動中，屬于事務(wù)性變動的有()。A.歸檔期間對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可C.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)D.記錄審計歸檔后獲取的關(guān)于資產(chǎn)負債表期后事項的審計證據(jù)正確答案：A、B、C參考解析：選項D涉及新的審計程序，不屬于審計工作底稿的事務(wù)性變動。(61.)集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通的事項包括()。A.集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制B.涉及集團管理層的舞弊或舞弊嫌疑C.對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形D.對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述正確答案：A、B、C、D參考解析：除了上述四項外，溝通的事項還包括在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述。(62.)如果由于存貨的性質(zhì)和存放地點等因素造成在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊會計師應(yīng)考慮實施替代審計程序B.向倉庫保管員詢問用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并將詢問結(jié)果記錄于審計工作底稿中，作為證實與該存貨相關(guān)內(nèi)部控制運行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.如果替代程序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見D.如果替代程序不可行，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段，以說明該審計范圍受限對財務(wù)報表審計意見的影響正確答案：A、C參考解析：選項B，僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，如果替代程序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見，在審計報告的說明段說明因?qū)徲嫹秶芟迣ω攧?wù)報表審計意見的影響。(63.)下列選項中，屬于注冊會計師考慮采用消極的函證方式，需同時滿足的條件有()。A.重大錯報風(fēng)險評估為低水平B.涉及大量賬戶C.預(yù)期不存在大量的錯誤D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證正確答案：A、C、D參考解析：當(dāng)同時滿足四個條件時：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式。選項B表述不嚴(yán)謹，應(yīng)為“涉及大量余額較小的賬戶”。(64.)下列事項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家達成一致意見的有()。A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)B.注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任C.注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式D.對專家遵守事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的要求正確答案：A、B、C參考解析：外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：（1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（2）注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任；（3）注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式；（4）對專家遵守保密規(guī)定的要求。(65.)下列情況中，注冊會計師認為不應(yīng)利用內(nèi)部審計工作的有()。A.內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性B.內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)C.內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法D.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師通過利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計工作效率。如果利用內(nèi)部審計工作會影響審計質(zhì)量，或者并不能提高審計效率的話，那注冊會計師不會利用內(nèi)部審計。(66.)下列關(guān)于對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，正確的有()。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑正確答案：A、C、D參考解析：針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(67.)在控制測試中使用審計抽樣，確定樣本規(guī)模時，考慮的因素有()。A.總體變異性B.可接受的信賴過度風(fēng)險C.可容忍錯報D.預(yù)計總體偏差率正確答案：B、D參考解析：在控制測試中運用審計抽樣時，影響樣本規(guī)模的因素主要包括：可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模（影響幾乎為0）、其他因素。在控制測試中，不考慮總體變異性?？扇萑体e報為細節(jié)測試中運用審計抽樣確定樣本規(guī)模時考慮的因素，而非控制測試。(68.)下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，屬于注冊會計師的專家的有()。A.受雇于會計師事務(wù)所對企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負債進行評估的資產(chǎn)評估師B.就復(fù)雜的審計問題提供建議的審計學(xué)教授C.對復(fù)雜或異常的納稅問題進行分析的稅務(wù)專家D.提供數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員正確答案：A、C、D參考解析：注冊會計師的專家是指會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。(69.)注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚的了解的內(nèi)容有()。A.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍B.實施審計程序的結(jié)果C.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷D.審計過程中獲取的審計證據(jù)正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。(70.)下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有()。A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意B.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通正確答案：B、C、D參考解析：接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項B錯誤；查閱前任注冊會計師的審計工作底稿是必須要經(jīng)過被審計單位同意的，至于查閱的內(nèi)容可以由前任注冊會計師自行決定，選項C錯誤；在接受委托后，后任注冊會計師與前任的溝通不是必須的，選項D錯誤。問答題（共14題，共14分）(71.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：（1）2020年12月30日，A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金實施了突擊監(jiān)盤，并與當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，出納表示12月31日發(fā)生的現(xiàn)金交易金額很小，A注冊會計師認為交易金額低于明顯微小錯報臨界值，不再實施其他審計程序。（2）A注冊會計師對甲公司人民幣結(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會計師與甲公司出納員一同前往甲公司基本存款賬戶開戶行，由出納員查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，A注冊會計師親自到銀行柜臺對銀行存款及往來信息進行函證。（3）A注冊會計師按照甲公司的賬面余額記錄就甲公司存放于X銀行的銀行存款及往來的重要信息向X銀行寄發(fā)了詢證函，收到X銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司的賬面余額記錄一致，注冊會計師認為函證結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師了解到甲公司每月對25個銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為測試該項控制運行的有效性，A注冊會計師抽取了其中的25個樣本進行測試，結(jié)果滿意。（5）A注冊會計師以甲公司的名義向銀行寄發(fā)了詢證函，并要求銀行在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。（6）為驗證銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計師在檢驗銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬選取樣本追查至銀行對賬單，結(jié)果滿意。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施程序。（2）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》的過程保持控制。（3）不恰當(dāng)。應(yīng)按照銀行對賬單金額向銀行寄發(fā)詢證函，并將回函與銀行對賬單金額相核對。（4）恰當(dāng)。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。應(yīng)從銀行對賬單出發(fā)追查至銀行存款日記賬。(72.)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司（從事廚房用具行業(yè)）2020年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性為50萬元。相關(guān)事項如下：（1）在接受委托后，A注冊會計師征得甲公司管理層同意，向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計估計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（2）基于評估的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定從兩方面應(yīng)對風(fēng)險：①確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；②確定作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用。（3）A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”；②已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮虎垡呀?jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（4）2020年末，甲公司確認了一項140萬元的預(yù)計負債。A注冊會計師針對該預(yù)計負債作出的區(qū)間估計為80萬元至200萬元，因甲公司估計的金額落在區(qū)間估計內(nèi)，A注冊會計師認為結(jié)果滿意，不存在錯報。（5）廚房用具行業(yè)將于2021年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)（比如加強304不銹鋼板的監(jiān)管力度），甲公司的主要產(chǎn)品（非304不銹鋼板制品）可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（6）A注冊會計師針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)確定了管理層已按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對該會計估計進行了披露，結(jié)果滿意。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。（2）不恰當(dāng)。注冊會計師還需要考慮會計估計或做出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（3）不恰當(dāng)。針對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師作出的區(qū)間估計不適當(dāng)／應(yīng)當(dāng)將區(qū)間估計縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。（5）不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性／未對管理層的評估實施進一步審計程序／書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）不恰當(dāng)。針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表對評估不確定性的披露的充分性。(73.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2020年的財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：（1）監(jiān)盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司存貨中有一批貨物是代X公司保管的，A注冊會計師查看了雙方簽訂的保管協(xié)議，并向X公司電話咨詢此事，結(jié)果滿意。A注冊會計師將這一情況記錄在了審計工作底稿中，未再實施其他程序。（2）乙公司為釀酒公司，A注冊會計師在實施抽盤程序時，對于包裝箱酒，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行了盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查，之后又隨機選取樣本進行化驗和分析。（3）在制定存貨監(jiān)盤計劃時，丙公司管理層將盤點日前入庫和盤點日后出庫的存貨納入了存貨盤點范圍。A注冊會計師實施監(jiān)盤后，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師按存貨項目定義抽樣單元，選取丁公司的M產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。M產(chǎn)品分散在4個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員有限，且有1個倉庫距離甲公司很遠，A注冊會計師安排監(jiān)盤人員對剩余的3個倉庫中的M存貨進行了監(jiān)盤，未發(fā)現(xiàn)差異，監(jiān)盤結(jié)果滿意。（5）戊公司2020年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。（2）恰當(dāng)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。執(zhí)行抽盤的范圍不完整，應(yīng)當(dāng)對所有M產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。（5）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有／應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。(74.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：（1）在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師評價了與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定了識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。（2）在評估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性時，A注冊會計師檢查了期后的款項回收情況，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)計提大額壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在期后得以全額收回。A注冊會計師得出了“應(yīng)收賬款項目存在重大錯報”的結(jié)論。（3）2020年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定以致無法作出合理的會計估計，管理層在財務(wù)報表附注中披露了該事項，A注冊會計師評估其為特別風(fēng)險，評價了披露的恰當(dāng)性，結(jié)果滿意。（4）甲公司按照平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。A注冊會計師將2020年計提的折舊額與相關(guān)固定資產(chǎn)在2019年計提的折舊額進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了2020年末的固定資產(chǎn)余額。（5）甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師在上期審計時已經(jīng)測試與固定資產(chǎn)減值估計相關(guān)的控制，得出控制有效的結(jié)論。鑒于控制未發(fā)生任何變化，A注冊會計師在本期審計中，擬利用上期控制有效的結(jié)論。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。（3）不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評價導(dǎo)致特別風(fēng)險會計估計的不確定性是否充分披露。（4）不恰當(dāng)。上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果與本期無重大差異，不足以得出“認可2020年末的固定資產(chǎn)余額”的結(jié)論。（5）不恰當(dāng)。針對特別風(fēng)險的控制運行有效性的審計證據(jù)，必須來自于當(dāng)年。/對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。(75.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計多家上市公司2020年度財務(wù)報表，與審計報告相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師對甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實施審計程序并與治理層溝通后，對是否存在未在財務(wù)報表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易仍有重大疑慮，A注冊會計師認為該事項為本次審計中最為重要的事項，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。（2）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)乙公司2019年的財務(wù)報表中存在重大錯報，而前任注冊會計師發(fā)表的是無保留意見。乙公司管理層在2020年度財務(wù)報表中對對應(yīng)數(shù)據(jù)進行了恰當(dāng)重述和披露。因2019年財務(wù)報表尚未更正，并且前任注冊會計師沒有重新出具審計報告，A注冊會計師擬在2020年度審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注重述事項。（3）A注冊會計師在丙公司審計報告日后獲取并閱讀了丙公司2020年年度報告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，與管理層和治理層溝通后，該錯報未得到更正，A注冊會計師擬重新出具審計報告，指出其他信息存在的重大錯報，同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。（4）2020年年末，丁公司由于生產(chǎn)活動對周圍環(huán)境造成嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2020年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。A注冊會計師認為丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，擬發(fā)表非無保留意見的審計報告。（5）A注冊會計師認為戊公司管理層導(dǎo)致的審計范圍受限是廣泛的，考慮到法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定，A注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見的審計報告，并在形成無法表示意見的基礎(chǔ)段落說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項/關(guān)鍵審計事項不能替代非無保留意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。（2）恰當(dāng)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)發(fā)表無保留意見并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。(76.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計多家上市公司2020年度財務(wù)報表，與審計報告相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師首次接受委托審計甲公司2020年度財務(wù)報表，已知甲公司上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段來說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。（2）乙集團公司2020年12月份開始使用新的會計信息系統(tǒng)，因?qū)π聲嬓畔⑾到y(tǒng)操作不熟練，財務(wù)人員在編制合并報表時核算混亂，導(dǎo)致無法對合并報表中的大部分財務(wù)數(shù)據(jù)實施審計程序。A注冊會計師認為該事項對財務(wù)報表的影響廣泛，擬出具無法表示意見的審計報告。（3）A注冊會計師無法就丙公司關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司2020年的年度報告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表有重大不一致，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。（4）A注冊會計師在對丁公司2020年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)丁公司2018年度應(yīng)收賬款項目存在重大錯報，管理層在本期對對應(yīng)數(shù)據(jù)進行了重述，經(jīng)評價，重述內(nèi)容恰當(dāng)。但因可比性的影響，A注冊會計師決定在本期財務(wù)報表審計中發(fā)表保留意見。已知2018年的年度審計報告為無保留意見的審計報告。（5）在對集團公司戊公司審計的過程中，利用了組成部分注冊會計師的相關(guān)工作，出具了無保留意見的審計報告，A注冊會計師在審計報告中提及了組成部分注冊會計師的相關(guān)工作，并表明這種提及并不減輕注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段來說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊會計師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項對其他信息的影響/注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。（4）不恰當(dāng)?？梢栽黾訌娬{(diào)事項段描述該情況，而非發(fā)表保留意見。（5）不恰當(dāng)。注冊會計師審計集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。(77.)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為鼓勵開拓新業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所規(guī)定審計人員每年開拓業(yè)務(wù)收費金額達到一定額度后，即可享有晉升機會。（2）會計師事務(wù)所規(guī)定，每兩年為一個周期，對每個項目合伙人已完成的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。（3）會計師事務(wù)所規(guī)定，在實施項目質(zhì)量復(fù)核時，項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)重點關(guān)注與審計相關(guān)的重大事項和重大判斷，確保審計意見是恰當(dāng)?shù)模槐仃P(guān)注項目合伙人對整個審計過程的參與程度。（4）會計師事務(wù)所規(guī)定，每年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（5）會計師事務(wù)所規(guī)定，歷史財務(wù)信息審計工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年，審閱業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限由事務(wù)所自行決定，但不得低于5年。（6）會計師事務(wù)所規(guī)定，若在審計工作中利用外部專家的工作，外部專家應(yīng)當(dāng)對涉密信息予以保密。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對項目合伙人對整個審計過程的參與程度是否充分且適當(dāng)進行評價。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。（6）恰當(dāng)。(78.)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，有關(guān)會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系相關(guān)的部分內(nèi)容如下：（1）主任會計師指派若干副主任會計師分管會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理工作，并對其各自負責(zé)部分的會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的鑒證業(yè)務(wù)進行檢查，對于其他的業(yè)務(wù)，未作要求。（3）在項目質(zhì)量復(fù)核人員對工作底稿進行復(fù)核時，就某個專業(yè)問題與項目合伙人存在意見分歧，項目組成員就此問題向其他有類似經(jīng)驗的事務(wù)所進行咨詢，但直至審計報告日，始終沒有收到回復(fù)。迫于時間的要求，項目合伙人出具了審計報告。（4）會計師事務(wù)所規(guī)定，對上市公司財務(wù)報表審計中的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)實施項目質(zhì)量復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實施項目質(zhì)量復(fù)核應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)進行判斷。（5）會計師事務(wù)所規(guī)定，審計業(yè)務(wù)的工作底稿自審計報告日起保存12年。審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)，自業(yè)務(wù)報告日起保存10年。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。（2）不恰當(dāng)。對于事務(wù)所的其他業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。（3）不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。（4）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有的上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、法律法規(guī)和事務(wù)所政策和程序要求實施的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量復(fù)核。（5）恰當(dāng)。(79.)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表審計項目合伙人，B注冊會計師為項目質(zhì)量復(fù)核人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目團隊在審計過程中遇到下列事項：（1）A注冊會計師與甲公司達成口頭協(xié)議，由項目團隊成員為甲公司推薦其新型產(chǎn)品，推薦成功后，甲公司承諾額外增加相應(yīng)金額的審計費用。（2）B注冊會計師于2013年起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目質(zhì)量復(fù)核人員，由于身體原因，2016年和2017年未參與復(fù)核工作。（3）項目團隊成員C注冊會計師通過繼承獲得甲公司股票10000股，承諾將在有權(quán)處置這些股票之日起一周內(nèi)出售。（4）甲公司聘請XYZ公司為其提供會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換相關(guān)的咨詢服務(wù)，已知XYZ公司不承擔(dān)管理層職責(zé)。（5）D注冊會計師曾任ABC會計師事務(wù)所高級合伙人，2020年12月離職后擔(dān)任甲公司獨立董事。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。正確答案：參考解析：（1）(80.)上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會計師作為項目合伙人在對甲銀行2020年度財務(wù)報表進行審計的過程中，遇到下列事項：（1）乙公司和甲銀行均為丙公司的子公司，乙公司于2020年8月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，由乙公司承擔(dān)管理層責(zé)任。乙公司和丙公司均不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且乙公司是丙公司不重要的子公司。（2）B注冊會計師曾任甲銀行2019年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，并與A注冊會計師一同簽署了甲銀行2019年度審計報告。B注冊會計師不再參與甲銀行2020年的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2020年年末從事務(wù)所離職，加入甲銀行擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理。（3）項目團隊成員C注冊會計師于2020年2月份按照正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買了2000元甲銀行公開發(fā)行的三個月的理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。（4）A注冊會計師將其股票賬戶長期借給大學(xué)同學(xué)使用。2020年4月，其同學(xué)通過該股票賬戶買入甲銀行股票1000股，2020年5月賣出，虧損500元。（5）ABC會計師事務(wù)所通過與甲銀行控股的戊投資銀行共同組成服務(wù)團隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)。（6）XYZ咨詢公司的管理合伙人于2020年6月退休后擔(dān)任甲銀行董事會秘書。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。正確答案：參考解析：(81.)甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，于2019年7月在紐交所成功上市。甲公司委托ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)審計其2020年度財務(wù)報表，A注冊會計師為本次審計的項目合伙人，XYZ咨詢公司為ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在審計過程中遇到的相關(guān)事項摘錄如下：（1）A注冊會計師曾作為項目合伙人審計了甲公司2015年～2019年度財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所考慮A注冊會計師對甲公司比較了解，故繼續(xù)委派其作為2020年財務(wù)報表的項目合伙人進行審計。（2）A注冊會計師與甲公司達成口頭協(xié)議，由項目團隊成員為甲公司推薦其新型轎車，推薦成功后，甲公司承諾額外增加相應(yīng)金額的審計費用。（3）項目團隊成員B注冊會計師兩年前為甲公司財務(wù)負責(zé)人，離職后與甲公司沒有任何往來或者經(jīng)濟利益上的牽連。（4）ABC會計師事務(wù)所合伙人X不屬于項目團隊成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。（5）會計師事務(wù)所的合伙人C于2018年12月31日退休后，繼續(xù)擔(dān)任事務(wù)所的專業(yè)顧問。并且，自2020年7月1日起擔(dān)任甲公司獨立董事。（6）甲公司聘請XYZ咨詢公司為其提供與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)，該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計記錄影響重大。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。正確答案：參考解析：(82.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計多家上市公司的2020年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）因受新冠肺炎疫情影響，A注冊會計師無法對甲公司某重要子公司執(zhí)行審計工作，擬對甲公司發(fā)表無法表示意見。A注冊會計師針對甲公司的商譽相關(guān)的會計估計實施了較多的審計程序，認為是本期審計中最為重要的事項，擬