高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第01章外幣折算

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一章外幣折算

2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握記賬本位幣的確定；（2）掌握外幣交易的確認(rèn)；（3）掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：“外幣折算”案例的啟示思考問(wèn)題：企業(yè)選用現(xiàn)行匯率有什么主要缺陷？如何解決這一缺陷？2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)

外幣交易概述一、外幣及外匯外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱，亦指非記賬本位幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣，它常用于企業(yè)間交易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)。外匯則可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面來(lái)理解。。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例題1】國(guó)內(nèi)甲公司是一家外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響。問(wèn)：該企業(yè)應(yīng)選擇的記賬本位幣是什么？2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣交易的確認(rèn)（一）外幣交易及外幣交易內(nèi)容1．買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同。2．企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務(wù)，包括與銀行進(jìn)行結(jié)匯或售匯，也屬于外幣交易。3．借入或者借出外幣資金。指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以外幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向中國(guó)人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以外幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。4．其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的其他交易。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）外幣交易處理的兩種觀點(diǎn)外幣交易由于交易日與款項(xiàng)結(jié)算日的不同，折算所用的匯率可能不同，相同金額的外幣折算為記賬貨幣的金額可能不同，對(duì)此的處理有兩種觀點(diǎn):一是歷史曾出現(xiàn)的一項(xiàng)交易觀，另--種是日前普遍為我國(guó)及其他國(guó)家或地區(qū)所采用的兩項(xiàng)交易觀。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)四、匯率及匯兌損益（一）匯率及其選擇1．匯率和匯率的種類外幣交易離不開匯率。匯率是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。2．匯率的選擇（1）即期匯率的選擇（2）即期匯率的近似匯率2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）匯兌損益交易過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益，是指在以外幣計(jì)價(jià)的商品賒銷業(yè)務(wù)中因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的交易匯兌損益。2．不同外幣兌換過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益，是指在外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進(jìn)行兌換時(shí)產(chǎn)生的兌換匯兌損益。3．期末外幣調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，期末將有關(guān)外幣賬戶按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整時(shí)歷史匯率與現(xiàn)行匯率(期末匯率)不同而產(chǎn)生的匯兌損益。4．外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，是指在會(huì)計(jì)期末，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表金額，而把外幣計(jì)量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位金額的過(guò)程中而產(chǎn)生的折算匯兌損益。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)

外幣交易會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的記賬方法(一)外幣統(tǒng)賬制記賬方法(二)外幣分賬制記賬方法從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用外幣分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、賬戶設(shè)置和核算程序（一）賬戶設(shè)置（二）核算程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即明匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價(jià)的買入價(jià)或賣出價(jià)，也可以是中間價(jià)，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般以中間價(jià)作為即期匯率。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1.外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)，是指將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。企業(yè)因業(yè)務(wù)需要會(huì)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是賣出外幣）或向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外幣（對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是買入外幣）。企業(yè)賣出外幣時(shí),減少的外幣按當(dāng)日即期匯率（當(dāng)日中間價(jià)，下同）折算為記賬本位幣記賬,收到的人民幣則是按銀行當(dāng)日買入價(jià)計(jì)算的，二者的差額作為兌換損益。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題2國(guó)內(nèi)甲公司記賬本位幣為人民幣。2*19年12月1日，將40000美元到銀行兌換人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為$1＝￥6.6，賣出價(jià)為$1＝￥6.8。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)用外幣購(gòu)入物資時(shí)，按照當(dāng)日即期匯率將以外幣表示的成本折算為記賬本位幣，確定購(gòu)入物資的入賬價(jià)值，減少的外幣存款或增加的外幣債務(wù)也按當(dāng)期即期匯率折算入賬。企業(yè)出口商品時(shí)，按照當(dāng)日即期匯率將以外幣表示的售價(jià)折算為記賬本位幣確認(rèn)收入，增加的外幣存款或減少的外幣債務(wù)也按當(dāng)期即期匯率折算入賬。例題3國(guó)內(nèi)甲公司2*19年12月10日從美國(guó)購(gòu)入材料一批，貨款為100000美元，支付進(jìn)口關(guān)稅50000元人民幣，進(jìn)口增值稅123250元人民幣。購(gòu)入時(shí)市場(chǎng)匯率為$1＝￥6.75，貨款尚未支付。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款和歸還外幣借款業(yè)務(wù)。企業(yè)借入外幣時(shí)，負(fù)債和增加的外幣均按照借入時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題42*19年12月5日，國(guó)內(nèi)甲公司從中國(guó)銀行借入60000元美元，期限為1年。借入當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1＝￥6.6。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4.接受外幣資本投資業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，是指接受投資者以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題5國(guó)內(nèi)甲公司收到某外商投入的外幣資本90000美元存入銀行。收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為$1＝￥6.9。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）期末匯兌差額的調(diào)整1.貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)日以外的項(xiàng)目，如預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。(1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。作為一種貨幣對(duì)另一種貨幣重新表述的會(huì)計(jì)過(guò)程，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算涉及折算貨幣、折算匯率的選擇以及折算匯兌損益的處理等問(wèn)題。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的方法1、流動(dòng)和非流動(dòng)法；2、貨幣性與非貨幣性法；3、時(shí)態(tài)法；4、現(xiàn)時(shí)匯率法。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的折算方法我國(guó)外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)時(shí)匯率法。在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(三)特殊項(xiàng)目的處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。在境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)處置境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表處置子公司的原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2025/2/15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣折算的披露