企業(yè)財務(wù)會計（第四版）課件 第二章 金融資產(chǎn)

企業(yè)財務(wù)會計山西省財政稅務(wù)專科學(xué)校第二章金融資產(chǎn)的核算

金融資產(chǎn)確認(rèn)

貨幣資金核算

應(yīng)收及預(yù)付款核算

壞賬損失核算

交易性金融資產(chǎn)核算12345金融資產(chǎn)確認(rèn)金融資產(chǎn)含義是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。注意：預(yù)付賬款不屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)確認(rèn)金融資產(chǎn)特征金融資產(chǎn)是一切有可能在有組織的金融市場上進行交易，具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)是一種可以獲取收益的權(quán)利。

——基于業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特征以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)確認(rèn)金融資產(chǎn)分類貨幣資金應(yīng)收款項交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資等金融資產(chǎn)確認(rèn)一般企業(yè)金融資產(chǎn)內(nèi)容貨幣資金核算貨幣資金是指企業(yè)所擁有的，在資金周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。

庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

貨幣資金存放地點和用途應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收及預(yù)付款核算

應(yīng)收及預(yù)付款核算—應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款內(nèi)容銷售貨款或提供勞務(wù)、服務(wù)款增值稅銷項稅額代墊運雜費應(yīng)收賬款計量一般銷售：實際發(fā)生額銷售折扣商業(yè)折扣：扣除折扣后余額現(xiàn)金折扣：1.按可變對價處理2.可變對價按最佳估計數(shù)進行估計計量：（1）期望值法；（2）最可能發(fā)生額

商業(yè)承兌匯票（承兌人：付款人）應(yīng)收票據(jù)

內(nèi)容銀行承兌匯票（承兌人：付款人的開戶銀行）應(yīng)收票據(jù)核算收到承兌商業(yè)匯票承兌商業(yè)匯票到期貼現(xiàn)承兌商業(yè)匯票票據(jù)到期值貼息貼現(xiàn)凈額應(yīng)收及預(yù)付款核算—應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款預(yù)付賬款賬戶設(shè)置

特別注意預(yù)付款發(fā)生在購進或接受勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)。

預(yù)付款業(yè)務(wù)多的企業(yè)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)合并設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。應(yīng)收及預(yù)付款核算—預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款核算—其他應(yīng)收款2.應(yīng)收股利1.應(yīng)收利息3.除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等外應(yīng)收及暫付款項。應(yīng)收及預(yù)付款核算——其他應(yīng)收款1.定額備用金用款部門按定額持有的備用金核算:三步驟:（1）預(yù)付備用金；（2）用款后報銷，補足備用金；（3）收回備用金2、非定額備用金用款部門不是按定額持有的備用金核算：兩步驟：（1）借款（2）用款后報銷，多退少補備用金核算壞賬損失核算壞賬：指無法收回的應(yīng)收款項壞賬損失：企業(yè)因壞賬而遭受的損失1.直接轉(zhuǎn)銷法2.備抵法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，計算預(yù)期信用損失金額，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失的核算

備抵法下計提壞賬準(zhǔn)備的方法：1、第一次提取壞賬準(zhǔn)備期末，測試（計算）減值損失，將計算結(jié)果全額計入當(dāng)期損益（信用減值損失賬戶），同時計入壞賬準(zhǔn)備賬戶；2、第二次及以后計提期末，測試（計算）減值損失，按照計算的減值損失金額調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額：（1）調(diào)整前，“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，且該余額小于計算的減值損失金額，則差額補提壞賬準(zhǔn)備；（2）調(diào)整前，“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，且該余額大于計算的減值損失金額，則差額沖銷“壞賬準(zhǔn)備“賬面上已有的壞賬準(zhǔn)備金額；（3）調(diào)整前，“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，則應(yīng)以該余額加上計算的減值損失金額之和計提壞賬準(zhǔn)備；注：期末測試（計算）的減值損失金額即是本期末”壞賬準(zhǔn)備“賬戶的期末余額。交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)后續(xù)計量初始計量

交易性金融資產(chǎn)—確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)——以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.持有目的：近期內(nèi)出售賺取差價；2.有公開市場，公允價值持續(xù)可靠取得；75%特點：3.暫時不用的資金；4.具體表現(xiàn)為從二級市場購入股票、債券、基金等。

初始成本的確定：按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。購入各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本。交易性金融資產(chǎn)—初始計量

持有交易性金融資產(chǎn)期間的現(xiàn)金股利和債券利息*收到買價中包含的現(xiàn)金股利、利息：*持有期間獲得的現(xiàn)金股利、利息：

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動*