《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)下》課件

《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)下》課程概述本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程之一，深入探討高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表分析、合并報(bào)表、公司財(cái)務(wù)管理等重要主題。運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制與分析財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合性反映，是企業(yè)對外提供的重要信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。財(cái)務(wù)分析的重要性財(cái)務(wù)分析可以幫助企業(yè)了解自身財(cái)務(wù)狀況，制定經(jīng)營策略，提升經(jīng)營效率。1.1財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本原則11.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)將與當(dāng)期相關(guān)的收入和費(fèi)用確認(rèn)到當(dāng)期。例如，當(dāng)期銷售商品并收到貨款，即使未收到貨款，也應(yīng)將收入確認(rèn)到當(dāng)期。同時(shí)，即使當(dāng)期支付費(fèi)用，但如果該費(fèi)用與下一期相關(guān)，則不應(yīng)將費(fèi)用確認(rèn)到當(dāng)期。22.歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量原則要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)格為基礎(chǔ)，無論其市場價(jià)格如何。33.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是獨(dú)立于所有者和其他相關(guān)方的，企業(yè)與所有者和相關(guān)方之間有明確的界線。44.會(huì)計(jì)期間為了能及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)需將整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間，稱為會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間通常以年度為基礎(chǔ)，例如，企業(yè)通常在每年年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分組成，遵循資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的基本會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)負(fù)債表編制流程編制資產(chǎn)負(fù)債表需要收集、整理和核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)，并按照特定的格式進(jìn)行排列和編制。資產(chǎn)負(fù)債表分析對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以幫助企業(yè)了解其財(cái)務(wù)狀況，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)策略。1.3利潤表的編制利潤表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表的編制需要遵循一定的原則和方法，以確保報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性。1營業(yè)收入企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或處置資產(chǎn)等活動(dòng)產(chǎn)生的收入2營業(yè)成本與營業(yè)收入相關(guān)的直接成本，如原材料、燃料3銷售費(fèi)用為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、包裝費(fèi)4管理費(fèi)用為管理企業(yè)而發(fā)生的費(fèi)用，如工資、折舊5財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)籌資和資金運(yùn)用發(fā)生的費(fèi)用，如利息支出、匯兌損失利潤表的編制方法主要包括單步式和多步式兩種。單步式利潤表直接將營業(yè)收入減去營業(yè)成本和其他費(fèi)用，得出利潤總額。多步式利潤表則將營業(yè)收入減去營業(yè)成本，得出毛利，再減去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，得出利潤總額。1.4現(xiàn)金流量表的編制1定義與分類現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量2編制方法直接法和間接法，分別從現(xiàn)金流入和流出以及利潤表出發(fā)。3重要性反映企業(yè)經(jīng)營成果的質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況，幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)控制。1.5所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制1所有者權(quán)益反映股東在企業(yè)中的投資2變動(dòng)情況展示所有者權(quán)益的增加和減少3項(xiàng)目包括實(shí)收資本、盈余公積、利潤分配等4期初余額反映期初所有者權(quán)益的總額5期末余額反映期末所有者權(quán)益的總額所有者權(quán)益變動(dòng)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。它反映了企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，為投資者提供有關(guān)企業(yè)所有者權(quán)益狀況的信息。2.會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)改變其采用的會(huì)計(jì)政策，包括改變計(jì)量屬性、確認(rèn)或計(jì)量方法等。會(huì)計(jì)政策變更需進(jìn)行追溯調(diào)整，將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，并披露相關(guān)信息。會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對過去交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，例如對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命或無形資產(chǎn)的攤銷期限進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更通常只影響未來期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，無需追溯調(diào)整，但需要披露相關(guān)信息。2.1會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)變更識(shí)別會(huì)計(jì)政策變更2追溯調(diào)整追溯調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表3未來應(yīng)用變更后的政策應(yīng)用于未來期間會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，或企業(yè)自身原因，而對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，將變更影響追溯至變更生效的日期。企業(yè)需要在會(huì)計(jì)政策變更后持續(xù)應(yīng)用新的會(huì)計(jì)政策。2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)變更變更會(huì)計(jì)估計(jì)對當(dāng)期或未來期間的影響2影響分析評(píng)估變更對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響3調(diào)整報(bào)表調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，反映估計(jì)變更的影響4披露信息披露變更的性質(zhì)和對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法是采用追溯調(diào)整法，即從變更當(dāng)期開始將變更后的估計(jì)應(yīng)用于所有受影響的期間。3.前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)的定義與性質(zhì)前期差錯(cuò)是指企業(yè)以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其錯(cuò)誤性質(zhì)是由于對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差或應(yīng)用錯(cuò)誤而導(dǎo)致的。前期差錯(cuò)的更正方法對于前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行更正，即調(diào)整以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并重新計(jì)算以前年度累計(jì)利潤，但應(yīng)注意避免重復(fù)調(diào)整。前期差錯(cuò)更正的影響前期差錯(cuò)的更正可能會(huì)影響企業(yè)的利潤、所有者權(quán)益，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的其他數(shù)據(jù)，因此需要謹(jǐn)慎對待。3.1前期差錯(cuò)的定義與性質(zhì)定義前期差錯(cuò)是指企業(yè)在以前年度發(fā)生的、影響以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)誤。這些錯(cuò)誤通常是由于會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)處理方法理解錯(cuò)誤，或由于工作疏忽等原因?qū)е碌摹Ｐ再|(zhì)前期差錯(cuò)的性質(zhì)是重大的，因?yàn)樗鼈儠?huì)影響以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響到投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的判斷。3.2前期差錯(cuò)的更正方法追溯調(diào)整法將前期差錯(cuò)影響的各期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重編，與實(shí)際情況保持一致。調(diào)整當(dāng)期損益法僅對當(dāng)期損益進(jìn)行調(diào)整，無需重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表，適用于前期差錯(cuò)金額較小。追溯調(diào)整法適用范圍適用于前期差錯(cuò)金額較大或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情況。調(diào)整當(dāng)期損益法適用范圍適用于前期差錯(cuò)金額較小，對財(cái)務(wù)報(bào)表影響不大的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制11.合并范圍確定合并范圍包括母公司及其控制的子公司，子公司是指母公司控制的企業(yè)。22.合并報(bào)表編制方法采用權(quán)益法或購買法進(jìn)行合并，取決于母公司對子公司的控制方式。33.合并報(bào)表編制程序首先，確定合并范圍；其次，調(diào)整子公司財(cái)務(wù)報(bào)表；最后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1合并的概念和類型合并的概念合并是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)在法律上和經(jīng)濟(jì)上結(jié)合在一起，形成一個(gè)新的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的過程。合并的類型吸收合并新設(shè)合并兼并合并的目的企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化，擴(kuò)大規(guī)模，提高競爭力，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。4.2合并報(bào)表的編制程序1確定合并范圍根據(jù)企業(yè)合并的類型和合并協(xié)議，確定需要合并的子公司或聯(lián)營企業(yè)。2編制合并分錄根據(jù)合并范圍，編制合并分錄，消除母公司與子公司之間的內(nèi)部交易的影響。3編制合并報(bào)表將母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并，形成合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表等。4披露合并信息在合并報(bào)表中，應(yīng)披露合并范圍、合并方法以及重要的合并差異。4.3合并報(bào)表的編制方法比例合并法比例合并法適用于母公司擁有子公司部分股權(quán)的情況。母公司按照其所持子公司股權(quán)比例合并子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。權(quán)益法合并法權(quán)益法合并法適用于母公司擁有子公司部分股權(quán)，但對子公司具有控制權(quán)的情況。母公司按照其所持子公司股權(quán)比例將子公司的凈利潤納入合并利潤表。全額合并法全額合并法適用于母公司擁有子公司全部股權(quán)的情況。母公司將子公司的全部財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中。5.分部報(bào)告的編制分部報(bào)告的目的企業(yè)可以將自身的經(jīng)營活動(dòng)劃分為不同的經(jīng)營分部。分部報(bào)告的作用分部報(bào)告可以幫助投資者了解企業(yè)不同分部的經(jīng)營狀況。分部報(bào)告的編制分部報(bào)告的編制需要遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。5.1分部的定義與確定分部的定義分部是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立的部分，能夠產(chǎn)生收入并承擔(dān)費(fèi)用，其經(jīng)營業(yè)績可以獨(dú)立衡量。分部是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最小單位，可以是一個(gè)部門、一個(gè)產(chǎn)品線或一個(gè)地理區(qū)域。分部的確定企業(yè)確定分部需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如收入、利潤、資產(chǎn)或員工數(shù)量等指標(biāo)。企業(yè)可以選擇一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)作為確定分部的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整。5.2分部報(bào)告的目的與作用提高信息透明度分部報(bào)告提供更多信息，方便投資者了解不同業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況。幫助投資者決策投資者可以根據(jù)分部信息評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行投資決策。提高管理效率公司可以利用分部信息，對不同業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制，提高經(jīng)營效率。5.3分部報(bào)告的編制方法1確定分部根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定分部2確定分部信息收集分部收入，利潤，資產(chǎn)等信息3編制分部報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制分部報(bào)表分部報(bào)告的編制方法，包括確定分部、確定分部信息和編制分部報(bào)告三部分。確定分部，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定分部劃分依據(jù)，并確定分部范圍。企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理合并的定義是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間通過協(xié)議合并成一個(gè)企業(yè)，使其中一個(gè)企業(yè)成為另一個(gè)企業(yè)的組成部分。合并類型分為吸收合并和新設(shè)合并，吸收合并是指一個(gè)企業(yè)吸收另一個(gè)企業(yè)，新設(shè)合并是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)。會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)不同的合并方式進(jìn)行選擇。6.1企業(yè)合并的類型收購合并收購合并是指一家企業(yè)收購另一家企業(yè)的全部或部分資產(chǎn)，收購方成為合并后的唯一主體。新設(shè)合并新設(shè)合并是指兩家或多家企業(yè)共同組建一家新的企業(yè)，原企業(yè)不再存在。吸收合并吸收合并是指兩家或多家企業(yè)合并為一家企業(yè)，其中一家企業(yè)作為存續(xù)企業(yè)，其他企業(yè)不再存在。6.2購買法下的會(huì)計(jì)處理1確定合并日合并日是指企業(yè)合并協(xié)議生效的日期，通常是企業(yè)合并協(xié)議簽署之日。2識(shí)別可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債識(shí)別合并日被購買方可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，并對其進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，該計(jì)量結(jié)果作為合并日購買方初始投資成本。3確認(rèn)商譽(yù)購買方初始投資成本減去被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，即為商譽(yù)，應(yīng)記入購買方資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目。6.3權(quán)益結(jié)合法下的會(huì)計(jì)處理1確定合并范圍確定合并范圍，識(shí)別控制關(guān)系2確定合并比例根據(jù)權(quán)益比例確定合并比例3編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等4合并報(bào)表調(diào)整進(jìn)行必要調(diào)整，消除內(nèi)部交易權(quán)益結(jié)合法適用于母公司對子公司的控制權(quán)不足，無法進(jìn)行完全合并的情形。外幣交易與外幣報(bào)表折算11.外幣交易的核算外幣交易是指企業(yè)與境外企業(yè)發(fā)生的以外幣計(jì)價(jià)的交易。22.外幣報(bào)表折算的方法外幣報(bào)表折算指將企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成本幣報(bào)表，以便進(jìn)行比較分析。33.折算方法常用的折算方法包括：歷史成本法、現(xiàn)行匯率法和平均匯率法。44.會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對外幣交易進(jìn)行核算和報(bào)表折算。7.1外幣交易的核算1初始計(jì)量按照交易日的即期匯率計(jì)量。2后續(xù)計(jì)量按照交易發(fā)生日的即期匯率計(jì)量。3結(jié)算日按照結(jié)算日的即期匯率計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在發(fā)生外幣交易時(shí)，按照交易日的即期匯率將外幣金額折算為人民幣金額，并將其記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)在期末將外幣賬戶的余額按照期末匯率折算為人民幣金額，并將匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入?yún)R兌損益。7.2外幣報(bào)表折算的方法1歷史成本法以交易發(fā)生日的匯率折算2現(xiàn)行