稅法（第5版） 課件 第4章 關(guān)稅

第四章關(guān)稅本章政策已更新至2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定第四節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)關(guān)稅減免第六節(jié)征收管理第一節(jié)概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境貨物、物品為征收對象而征收的一種商品稅。《中華人民共和國關(guān)稅法》自2024年12月1日起施行。二、關(guān)稅的特點（1）征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品。（2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。（3）有較強(qiáng)的涉外性。三、關(guān)稅的分類（1）按征收對象可劃分：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。（2）按征稅標(biāo)準(zhǔn)劃分:從量稅、從價稅。此外,各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。1）復(fù)合稅,是指對某種進(jìn)（出）口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。2）選擇稅,是對一種進(jìn)口商品同時定有從價稅率和從量稅率兩種稅率,在征稅時選擇其中稅額較高的一種征稅。但有時為了鼓勵某種商品進(jìn)口,也會選擇其中稅額低者征收。三、關(guān)稅的分類3）滑準(zhǔn)稅,是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價格的變動而反方向變動的一種關(guān)稅形式,即價格越高,稅率越低,該稅率為比例稅率。（3）按征稅性質(zhì)劃分:普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅。（4）按保護(hù)形式和程度劃分:關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。【例4-1·單選題】（2019年注會）按照隨進(jìn)口物的價格由高至低而由低至高設(shè)置的關(guān)稅稅率計征的關(guān)稅是（）。A.復(fù)合稅B.滑準(zhǔn)稅C.選擇稅D.從量稅【答案】B【解析】滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。簡單地講,就是進(jìn)口貨物的價格越高,其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低;進(jìn)口貨物的價格越低,其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。

第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率

一、征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。二、納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。具體見下表：

具體情況納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）【例4-2·多選題】下列各項中,屬于關(guān)稅納稅人的有（）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人C.進(jìn)出口貨物的經(jīng)紀(jì)人D.進(jìn)出境物品的所有人【答案】ABD三、稅率的適用進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，設(shè)置關(guān)稅配額稅率。對進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。（1）完全在一個國家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；（2）兩個以上國家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。國務(wù)院根據(jù)中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定對原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的具體確定，依照本法和國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國締結(jié)或者共同參加含有相互給予最惠國待遇條款的國際條約、協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國締結(jié)或者共同參加含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的國際條約、協(xié)定的國家或者地區(qū)且符合國際條約、協(xié)定有關(guān)規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于中華人民共和國給予特殊關(guān)稅優(yōu)惠安排的國家或者地區(qū)且符合國家原產(chǎn)地管理規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。原產(chǎn)于本條第一款至第三款規(guī)定以外的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率；其最惠國稅率低于協(xié)定稅率且無暫定稅率的，適用最惠國稅率。適用特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的適用關(guān)稅配額稅率，有暫定稅率的適用暫定稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述規(guī)定執(zhí)行。進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品，應(yīng)當(dāng)適用納稅人、扣繳義務(wù)人完成申報之日實施的稅率。進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)適用納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率：（一）保稅貨物不復(fù)運(yùn)出境，轉(zhuǎn)為內(nèi)銷；（二）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行其他處置；（三）暫時進(jìn)境貨物不復(fù)運(yùn)出境或者暫時出境貨物不復(fù)運(yùn)進(jìn)境；（四）租賃進(jìn)口貨物留購或者分期繳納稅款。補(bǔ)征或者退還關(guān)稅稅款，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定適用的稅率。因納稅人、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定

我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了完全在一國生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)（國務(wù)院令第416號）。一、適用范圍具體適用范圍如下表所示：適用范圍為實施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動對進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定不適用范圍不適用實施優(yōu)惠性貿(mào)易措施對進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定二、原產(chǎn)地認(rèn)定完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地；兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。

實質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn);稅則歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下,四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變,或加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例超過30%及以上的可視為實質(zhì)性改變。【例4-4·多選題】（2012年注會）下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由中國臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)中國澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開采并經(jīng)中國香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為中國香港【答案】ABC【解析】選項A，B均為以全部生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷；選項C，進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，所以其原產(chǎn)地為越南；選項D，加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例未超過30%，所以其原產(chǎn)地為南非。故選項A，B，C是正確的。第四節(jié)關(guān)稅完稅價格一、關(guān)稅完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。二、出口貨物的完稅價格（海關(guān)總署令第213號）出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。六、應(yīng)納稅額（一）應(yīng)納稅額相關(guān)規(guī)定關(guān)稅實行從價計征、從量計征、復(fù)合計征的方式征收。實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照計稅價格乘以比例稅率計算。實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照貨物數(shù)量乘以定額稅率計算。實行復(fù)合計征的，應(yīng)納稅額按照計稅價格乘以比例稅率與貨物數(shù)量乘以定額稅率之和計算。進(jìn)口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)確定（第二十四條）。

進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照本法第二十五條、第二十六條規(guī)定（注：見下文）調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；（二）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；（三）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本法第二十五條、第二十六條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；（四）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入計稅價格（第二十五條）：（一）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（二）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用；（三）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；（四）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在中華人民共和國境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；（五）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；（六）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。進(jìn)口時在貨物的價款中列明的下列費(fèi)用、稅收，不計入該貨物的計稅價格（第二十六條）：（一）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外；（二）進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（三）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。進(jìn)口貨物的成交價格不符合本法第二十四條第三款規(guī)定條件，或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的計稅價格（第二十七條）：（一）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；（二）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；（三）與該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除本法第二十八條規(guī)定（見下文）的項目；

（四）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（五）以合理方法估定的價格。

納稅人可以向海關(guān)提供有關(guān)資料，申請調(diào)整前款第三項和第四項的適用次序。按照本法第二十七條第一款第三項規(guī)定估定計稅價格，應(yīng)當(dāng)扣除下列項目（第二十八條）：（一）同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費(fèi)用以及通常支付的傭金；（二）進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（三）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

出口貨物的計稅價格以該貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)確定（第二十九條）。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。

出口關(guān)稅不計入計稅價格。

出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的計稅價格（第三十條）：（一）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（二）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（三）按照下列各項總和計算的價格：中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（四）以合理方法估定的價格。（一）應(yīng)納稅額的計算（1）從價稅應(yīng)納稅額的計算。

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（2）從量稅應(yīng)納稅額的計算。

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算。我國目前實行的復(fù)合稅都是先從量計征,再從價計征。

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（4）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算。

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

【例4-9·單選題】（2018年稅務(wù)師）2018年3月，某公司將貨物運(yùn)往境外加工，出境時已向海關(guān)報明，并海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。已知貨物價值100萬元，境外加工費(fèi)和料件費(fèi)30萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元，保險費(fèi)0.39萬元。關(guān)稅稅率10%。該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納關(guān)稅（

）萬元。A.3.10B.10.14C.13.14D.3.14【答案】D【解析】運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納關(guān)稅=（30+1+0.39）×10%=3.14（萬元）。第五節(jié)關(guān)稅減免下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品，免征關(guān)稅（第三十二條）：（一）國務(wù)院規(guī)定的免征額度內(nèi)的一票貨物；（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（三）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；（四）在海關(guān)放行前損毀或者滅失的貨物、進(jìn)境物品；（五）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（六）中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定規(guī)定免征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品；（七）依照有關(guān)法律規(guī)定免征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品，減征關(guān)稅（第三十三條）：（一）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物、進(jìn)境物品；（二）中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定規(guī)定減征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品；（三）依照有關(guān)法律規(guī)定減征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。前款第一項減征關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度辦理。保稅貨物復(fù)運(yùn)出境的，免征關(guān)稅；不復(fù)運(yùn)出境轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按照規(guī)定征收關(guān)稅。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷的，除按照規(guī)定征收關(guān)稅外，還應(yīng)當(dāng)征收緩稅利息。暫時進(jìn)境或者暫時出境的下列貨物、物品，可以依法暫不繳納關(guān)稅，但該貨物、物品應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起六個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；需要延長復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)（第三十七條）：（一）在展覽會、交易會、會議以及類似活動中展示或者使用的貨物、物品；（二）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；（三）進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；（四）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療衛(wèi)生活動使用的儀器、設(shè)備及用品；

（五）在本款第一項至第四項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；（六）貨樣；（七）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具；（八）盛裝貨物的包裝材料；（九）其他用于非商業(yè)目的的貨物、物品。前款所列貨物、物品在規(guī)定期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境或者未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)依法繳納關(guān)稅。

本法第三十七條規(guī)定以外的其他暫時進(jìn)境的貨物、物品，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該貨物、物品的計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例計算繳納進(jìn)口關(guān)稅；該貨物、物品在規(guī)定期限屆滿后未復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足依法應(yīng)繳納的關(guān)稅（第三十八條）。本法第三十七條規(guī)定以外的其他暫時出境貨物，在規(guī)定期限屆滿后未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)依法繳納關(guān)稅。

因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，出口貨物自出口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅。因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，進(jìn)口貨物自進(jìn)口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境的，不征收出口關(guān)稅（第三十九條）。特殊情形下，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長前款規(guī)定的期限，具體辦法由海關(guān)總署規(guī)定。

因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)出口時不征收關(guān)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境或者原出口貨物不退運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進(jìn)出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅（第四十條）。納稅人應(yīng)當(dāng)在原進(jìn)出口合同約定的請求賠償期限內(nèi)且不超過原進(jìn)出口放行之日起三年內(nèi)，向海關(guān)申報辦理免費(fèi)補(bǔ)償或者更換貨物的進(jìn)出口手續(xù)。【特別提示】納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同）出口的貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可申報辦理出口退（免）稅。納稅人在辦理出口退（免）稅申報時，貨物已實現(xiàn)銷售的，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式申報辦理出口退（免）稅，即：在貨物報關(guān)離境后，即可預(yù)先申報辦理出口退（免）稅（以下簡稱出口預(yù)退稅），后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進(jìn)行稅款核算（國家稅務(wù)總局公告2025年第3號）?！纠?-10·多選題】（2019年注會）下列進(jìn)口的貨物中,免征關(guān)稅的有（）。A.無商業(yè)價值的廣告品B.在海關(guān)放行前損失的貨物C.外國政府無償援助的物資D.國際組織無償贈送的貨物【答案】ABCD第六節(jié)征收管理進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人可以按照規(guī)定選擇海關(guān)辦理申報納稅（第四十二條）。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限和要求如實向海關(guān)申報稅額，并提供相關(guān)資料。必要時，海關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)充申報。

進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自完成申報之日起十五日內(nèi)繳納稅款；符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的，可以于次月第五個工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納的，經(jīng)向海關(guān)申請并提供擔(dān)保，可以延期繳納，但最長不得超過六個月（第四十三條）。納稅人、扣繳義務(wù)人未在前款規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅款尚未繳納，納稅人、扣繳義務(wù)人依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請?zhí)峁?dān)保要求放行貨物的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理擔(dān)保手續(xù)。自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)