中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)

第二章金融資產(chǎn)(上)

I.華天公司在12月發(fā)生如下與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：

12月1日王經(jīng)理預(yù)支2(X)0元現(xiàn)金，出納開(kāi)出一張2000元的現(xiàn)金支票。

12月3口收到客戶凌霄公司的轉(zhuǎn)賬支票90000元，償還其所欠的購(gòu)貨款。

12月7日從銀行提取現(xiàn)金100000元,用于支付員工工資。

12月10日出納在核對(duì)“現(xiàn)金日記賬”和庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元.

12月14口派采購(gòu)員到無(wú)錫采購(gòu)原材料，委托其開(kāi)戶銀行匯款200000元到無(wú)

錫，開(kāi)立采購(gòu)專戶.

12月15tl出納查明現(xiàn)金短缺的原因是處理員工小陳報(bào)箱辦公用品費(fèi)時(shí)多支

付了小陳100元.

12月19日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付欠供應(yīng)商軒迪公司的50000元。

12月22日派往無(wú)錫的采購(gòu)員返回公司，交給會(huì)計(jì)部門的有關(guān)憑證顯示，他于

12月20口從采購(gòu)專戶里支付材料價(jià)款150000元,增值稅25500元,共計(jì)175500

元.

12月23日接銀行通知，無(wú)錫采購(gòu)專戶的結(jié)余款被轉(zhuǎn)回。

12月25口采購(gòu)員小王報(bào)銷出差費(fèi)用，包含機(jī)票1200元和市內(nèi)交通費(fèi)用300

元，并交回500元現(xiàn)金。

要求:根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

2.2007年II月5日，梧桐公司決定設(shè)立備用金，批準(zhǔn)的定額為1500元。出納開(kāi)

出一張收款人為備用金保管人小王的現(xiàn)金支票。2007年11月份，備用金發(fā)生如

下支出：

部門經(jīng)理報(bào)銷車費(fèi)410元

辦公室人員報(bào)銷購(gòu)買辦公用品230元

業(yè)務(wù)員報(bào)銷差旅費(fèi)560元

生產(chǎn)車間報(bào)銷下水道修理費(fèi)用270元

2007年11月30日，小王取出所有付款憑證向出納報(bào)銷。

2007年12月5日，梧桐公司決定將備用金定額增加為2000元。備用金保管人

小王收到一張金額為500元的現(xiàn)金支票。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3.林德公司的會(huì)計(jì)人員在編制截至2007年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)在,他需要

確定報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金的金額。2007年，林德公司發(fā)生如下事項(xiàng)：

⑴林德公司在中國(guó)建發(fā)銀行開(kāi)立了基本存款賬戶，2007年12月31日的銀

行對(duì)賬單顯示該賬戶的余額為528390元，但是公司的艱行存款FI記賬的余額為

463090o經(jīng)分析，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：

公司2007年11月開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票金額全部包含在2007年11月30口的銀

行存款日記賬余額，但其中開(kāi)給榮立公司的20(XM)元未出現(xiàn)在2007年11月30

日的銀行對(duì)賬單中?，F(xiàn)在，這張轉(zhuǎn)賬支票的金額已經(jīng)包含在2007年12月31日的

銀行對(duì)賬單中。

①公司2007年12月開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票中，有65000元已在銀行存款R記賬中

記錄，但未出現(xiàn)在銀行對(duì)賬單中。

②銀行對(duì)賬單顯不該賬戶賺取r500元的利息，并被扣去20()兀的服務(wù)費(fèi)，

這些事項(xiàng)尚未在銀行存款日記賬中記錄。

⑵林德公司于2007年7月1日在中國(guó)工商銀行存入1000000元作為定期存

款，該定期存單已質(zhì)押給中國(guó)工商銀行。

⑶林德公司將10000030元存入希爾證券公司，其中8500000元已用于購(gòu)買國(guó)

債。

⑷林德公司設(shè)立定額為2000元的備用金。2007年12月31日，該備用金已

補(bǔ)足。

要求：

⑴編制林德公司在2007年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

⑵確定報(bào)告在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金余額。

⑶說(shuō)明未包含在貨幣資金余額的其他項(xiàng)目應(yīng)如何報(bào)告。

4.宇通公司2007年12月31日的銀行存款日記賬的余額為621840元，收到的同日

銀行對(duì)賬單所顯示的銀行存款余額為619570元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)造成差異

的原因如下：

⑴宇通公司委托銀行向?qū)幬鞴臼杖〉?0000元已收到，但企業(yè)的銀行存款日記

賬還未記錄這筆收款。

⑵宇通公司已將收自得靈公司的6500元轉(zhuǎn)賬支票送存家行，并且在銀行存款日

記賬做了記錄，但由于得靈公司的銀行賬戶余額不足支付，支票被退回.在銀行對(duì)

賬單上，這筆款項(xiàng)已被扣除。

⑶宇通公司開(kāi)出的12000元轉(zhuǎn)賬支票已經(jīng)記錄在銀行存款日記賬中，但由于收款

單位尚未到銀行辦理結(jié)算，所以未出現(xiàn)在銀行對(duì)賬單中。

⑷銀行在收到宇通公司簽發(fā)的2000元轉(zhuǎn)賬支票時(shí)扣除宇通公司的銀行存款余

額。

⑸銀行從宇通公司的賬戶里代扣電話費(fèi)6150元、水電費(fèi)7520元，銀行存款日記

賬未記錄這兩筆付款.

⑹宇通公司的存款利息2200元已經(jīng)劃入宇通公司的銀行賬戶，當(dāng)年的銀行賬戶

服務(wù)費(fèi)200元也已經(jīng)從宇通公司的銀行賬戶里扣除。這兩筆款項(xiàng)宇通公司均未記

錄。

⑺宇通公司曾向供應(yīng)商德興公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票5800元。在銀行存款日記賬中，

這筆款項(xiàng)被誤記為8500元。

(8)12月31日，宇通公司的出納在銀行下班后通過(guò)自動(dòng)存款機(jī)存入6800元。

要求:根據(jù)以上資料，分別采用兩種格式編制宇通公司在2007年12月31日的銀

行存款余額調(diào)節(jié)表.

5o外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理：

⑴某企業(yè)6月2日向銀行買入美元10000元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元=8.3

元人民幣，即期匯率為1美元=8.2元人民幣.

⑵某企業(yè)在6月1()R將500()美元賣給銀行，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=8。

1人民幣，即期匯率為1美元=8.2元人民幣。

⑶某企業(yè)在6月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共20000美元，款項(xiàng)尚未支

付(暫不考慮購(gòu)入材料的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅)。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.2

元人民幣。

⑷6月24H,上述材料貨款20000美兀企業(yè)已支付.當(dāng)H即期匯率為1美兀=8.15

元人民幣。

⑸某企業(yè)6月25口出口銷售商品一批，貨款30000美元，款項(xiàng)尚未收至I」（暫不出

口產(chǎn)品的關(guān)稅和增值稅）.當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.15元人民幣。

⑹某企業(yè)6月26日從國(guó)外進(jìn)口不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為80000美元,

款項(xiàng)已支付（暫不考慮購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅）c當(dāng)口的即期匯率為1美

元=8.15元人民幣.

⑺某企業(yè)6月15tl向中國(guó)銀行借入美元50000元，期限為3個(gè)月。借入當(dāng)日即期

匯率為1美元=8.2元人民幣.

⑻某企業(yè)5月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額的資料見(jiàn)表c

會(huì)計(jì)科目外幣賬戶余額（美元）匯率記賬本位幣賬戶金額（人民幣）

銀行存款300008.25247500

應(yīng)收賬款00

應(yīng)付賬款00

短期借款00

6月30日計(jì)算調(diào)整匯兌損益（6月30日的即期匯率為1美元=8。2元人民幣）.

要求：編制會(huì)計(jì)分錄。

6.寧溪公司關(guān)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬

款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失;單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，則將它們包

含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合里一起進(jìn)行減值測(cè)試；經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后

未減值的應(yīng)收賬款，仍應(yīng)包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的組合里，按這些應(yīng)收賬

款組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例確認(rèn)減值損失.應(yīng)收賬款組合采用賬齡分

析法估計(jì)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。各賬齡段的預(yù)計(jì)壞賬率如下：

賬齡預(yù)計(jì)壞賬率

未過(guò)期3%

過(guò)期1~30天8%

過(guò)期31?60天15%

過(guò)期61?90天25%

過(guò)期91天以上50%

2008年12月31日，寧溪公司的“應(yīng)收賬款”賬戶余額為10000000元，“壞

賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額為28000元。當(dāng)天，寧溪公司對(duì)應(yīng)收賬款的賬面金額進(jìn)行

減值測(cè)試。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析之后，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為所有應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)

特征類似，但客戶篤行公司和敬賢公司的欠款金額重大，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，

其余的可以作為一個(gè)組合整體進(jìn)行減值測(cè)試。篤行公司欠款達(dá)2000000元，敬賢

公司欠款達(dá)3500000元.

減值測(cè)試的結(jié)果如下：

⑴篤行公司陷入財(cái)務(wù)困境,估計(jì)只能歸還6（）%的欠款.

⑵暫無(wú)客觀證據(jù)表明敬賢公司所欠的應(yīng)收賬款發(fā)生減值。敬賢公司所欠款項(xiàng)

的賬齡分析如下：

賬齡應(yīng)收賬款余額（元）

未過(guò)期2800000

過(guò)期1~3。天700000

合計(jì)35()()()()()

⑶其余的應(yīng)收賬款的賬齡分析如下:

賬齡應(yīng)收賬款余額(元)

未過(guò)期320000()

過(guò)期1?30天5()0000

過(guò)期31?60天600000

過(guò)期61?90天60000

過(guò)期91天以上140000

合計(jì)45()0000

要求：

⑴計(jì)算宇溪公司本期應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額。

⑵編制寧溪公司計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄.

(3)說(shuō)明各相關(guān)賬戶如何報(bào)告在截至2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)

表上.

7o里京公司是一家民營(yíng)企業(yè)，到2007年12月31日已開(kāi)業(yè)5年但其財(cái)務(wù)報(bào)表從

未經(jīng)過(guò)審計(jì)。2008年1月，里京公司準(zhǔn)備向銀行申請(qǐng)貸款，根據(jù)銀行的要求，

它必須提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，旦該財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則。里京公司聘請(qǐng)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表。假如中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所派

你審計(jì)里京公司的財(cái)務(wù)報(bào)表.你發(fā)現(xiàn)里京公司在過(guò)去的5年里沒(méi)有采用備抵法計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。里京公司的做法是在每年年末注銷前一年的應(yīng)收賬

款中尚未收回的部分，直接確認(rèn)為壞賬損失。如果已注銷賬款以后被收回，則沖

減當(dāng)期的壞賬損失.假設(shè)已注銷應(yīng)收賬款被收回只可能發(fā)生在注銷的第二年。你

的任務(wù)是將2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為采用備抵法核算壞賬。經(jīng)過(guò)與里京公司

的溝通，決定采用應(yīng)收賬款總額法估計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所采川的預(yù)計(jì)壞賬率

為過(guò)去幾年的實(shí)際壞賬率的平均數(shù)。除此之外，仍采用在每年年末注銷前一年的

應(yīng)收賬款中尚未收回部分的會(huì)計(jì)政策。

下面是過(guò)去5仝巨的應(yīng)收賬款信息：

年份應(yīng)收賬款年末余當(dāng)年注銷的應(yīng)收己注銷應(yīng)收賬款

額(元)賬款(元)收回(元)

20036000C000

20048000C0300000

200595OOCO380005000

20067300C0480(M)7000

20079000(X)35()(X)6500

要求：

⑴計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)采用的預(yù)計(jì)壞賬率。

⑵編制2007年12月31日應(yīng)做的調(diào)整分錄.在調(diào)整分錄中涉及調(diào)整以前年度損益

的，使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶。請(qǐng)說(shuō)明每個(gè)數(shù)字的計(jì)算依據(jù)。2007年度

的會(huì)計(jì)記錄已作了賬項(xiàng)調(diào)整，但還未結(jié)賬。

8.麗天公司與宏民公司簽訂產(chǎn)品銷售協(xié)議，銷售價(jià)款為5()()()()()元，專用發(fā)票上

列明的增值稅額為85000元.麗天公司提供給宏民公司的信用條件是“2/10,n/30”。

產(chǎn)品已在9月5日發(fā)貨。麗天公司代墊運(yùn)費(fèi)3000元.發(fā)貨時(shí)，所有的收入確認(rèn)條

件均以滿足，麗天公司可以確認(rèn)銷售收入。宏民公司在9月14日支付了所有款

項(xiàng)。

麗天公司另與明賢公司簽訂總價(jià)為300000元的銷售協(xié)議，專用發(fā)票上列明

的增值稅為51000元。麗天公司提供給明賢公司的信用條件是產(chǎn)

品已在9月10日發(fā)貨。麗天公司代墊運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)貨時(shí)，所有的收入確認(rèn)條

件均以滿足，麗天公司可以確認(rèn)銷售收入。明賢公司在10月9日支付了所有款

項(xiàng)。

要求：

⑴假設(shè)麗天公司的政策是采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，請(qǐng)編制麗天公司有關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

⑵假設(shè)麗天公司的政策是采用凈價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，請(qǐng)編制麗天公司有關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

⑶請(qǐng)比較總價(jià)法和凈價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)，并說(shuō)明現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用哪種方

法.

9.麥克公司銷售產(chǎn)品給尚勝公司和碧盛公司，并且同意接受這兩家公司簽發(fā)的商

業(yè)匯票.尚勝公司寄給麥克公司的是銀行承兌匯票，票面金額為370000元，票面

利率為3%,期限為6個(gè)月，起始日期是2008年2月1日。碧盛公司寄給麥克

公司的是商業(yè)承兌匯票，票面金額為590000元，不帶息，期限為9個(gè)月，起始日

期是2008年3月1日。與尚勝公司的銀行承兌匯票類似的金融工具的市場(chǎng)匯率

足6%,與碧盛公司的商業(yè)承兌匯票類似的金融工具的市場(chǎng)利率足12%。麥克公

司按月計(jì)提利息。

2008年4月I日，麥克公司將尚勝公司的銀行承兌匯票以無(wú)追索權(quán)的方式

貼現(xiàn)給銀行，銀行要求的貼現(xiàn)率為10%；將碧盛公司的商業(yè)承兌匯票以無(wú)追索

權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行要求的貼現(xiàn)率為16%o

要求:編制麥克公司相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅影響），必要時(shí)說(shuō)明

計(jì)算過(guò)程。

10o2008年1月31日，閩進(jìn)公司的應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年2月1

日,閩進(jìn)公司與福建銀行簽訂貸款協(xié)議，閩進(jìn)公司以600000元的應(yīng)收賬款作為抵

押，向福建銀行貸款500000元，貸款利率為7%,每月月末支付利息。福建銀

行收取的抵押貸款手續(xù)費(fèi)為抵押應(yīng)收賬款面值的1.5%。閩進(jìn)公司未將應(yīng)收賬款

抵押貸款一事通知客戶，所以客戶仍將付款給閩進(jìn)公司。根據(jù)貸款協(xié)議，閩進(jìn)公

司在每個(gè)月末應(yīng)將收回的應(yīng)收賬款匯給福建銀行。假設(shè)閩進(jìn)公司的收款情況如

下：

日期收款金額

2008.2o28220000元

2008.3.311800007C

2008。4?30200000元

要求：編制閩進(jìn)公司從2008年2月1日至2（X）8年4月30R的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

第三章金融資產(chǎn)（下）

1.銀證公司十2(X)7年5月10H從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入3000股某上市公司的股票，購(gòu)

買價(jià)格為25元/股，相關(guān)交易費(fèi)用1200元.甲公司擬在短期內(nèi)將這些股票賣出。

該上市公司曾于2007年4月20口宣布現(xiàn)金股利0.8元/股，并于2007年6月20

日正式發(fā)放.2007年12月31日，該上市公司的股票市場(chǎng)價(jià)格為32元/股.2008年

1月25日，該上市公司再次發(fā)放現(xiàn)金股利0。3元/股。甲公司于2(X)8年2月15

口以30元/股的價(jià)格將上述股票賣出，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用1300元。甲公司的資

產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日。

要求：

⑴請(qǐng)編制銀證公司從2007年5月10口到2008年2月15口的所有會(huì)計(jì)分錄。

⑵請(qǐng)說(shuō)明該股票投資對(duì)銀證公司2007年度和2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并說(shuō)明

這樣報(bào)告是否合理，為什么？

2o2006年1月31日A公司購(gòu)入B公司債券，支付價(jià)款1000萬(wàn)元(其中包含已宣

告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，票面利率3%,公司將其

劃為交易性金融資產(chǎn)。

2006年7月5日，A公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。

假定2007年10月30日，A公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為1000萬(wàn)

假定2008年5月30日，A公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為980萬(wàn)。

假定2008年10月30日，A公司出售了所持有的B公司債券,售價(jià)為90。萬(wàn)。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)2006年I月31日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本950萬(wàn)

應(yīng)收利息50萬(wàn)

投資收益20萬(wàn)

貸:銀行存款1020萬(wàn)

(2)2006年7月5II收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí):

借:銀行存款50萬(wàn)

貸:應(yīng)收利息50萬(wàn)

(3)2007年10月30rl

借：交易性金額資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50))

(4)2008年5月30日

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)

貸：交易性金額資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)20”

(5)2008年10月30口出售

借:銀行存款900萬(wàn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益30萬(wàn)

投資收益50萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)?一成本950萬(wàn)

交易性金額資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)30h

3.某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的汾格(其中包含已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0。2元）購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支

付相關(guān)稅費(fèi)1。2萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;6月20日以每

股13元又購(gòu)進(jìn)該股票10萬(wàn)股，另支付相關(guān)稅費(fèi)0。6萬(wàn)元，6月30日該股票價(jià)

格下跌到每股12元：9月20R以每股16元的價(jià)格將該股票18萬(wàn)股出售，支付

相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元,2007年12月31日該股票剩余12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為17元.

要求對(duì)該交易性金融資產(chǎn)計(jì)算：

（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值、”成本〃明細(xì)和“公允價(jià)值變

動(dòng)〃明細(xì)科目的金額；

（2）2007年發(fā)生的投資收益金額；

（3）2007年發(fā)生的"公允價(jià)值變動(dòng)損益〃金額；

（4）2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響；

（5）寫出會(huì)計(jì)處理分錄。

【答案與解析】

（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=公允價(jià)值=17x（20+10-18）=204（萬(wàn)元）;

“交易性金融資產(chǎn)——成本”=（14。8x20+13x10）x12/30=170?4（萬(wàn)元）;

“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”=17x12—170。4=33.6（萬(wàn)元）.

（2）2007年發(fā)生的投資收益金額=—102—0.6—1+16x18-（14.8x20+13x10）x18/30

=29o6（萬(wàn)元）

（3）2007年發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益=17x12-（14.8x20+13x10）xl2/3O=33.6（萬(wàn)元）（收

益）

（4）2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響=29.6+33.6=63。2（萬(wàn)元）

即：股票投資發(fā)生的本期損益影響=投資損益+公允價(jià)值變動(dòng)損益=

(16x18)-(14.8x20+13x10)x18/30—(1.2+0。6+1)+[17x12—(14.8x20+13x10)x12/30]=

63.2（萬(wàn)元）

（5）?6月10日：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本296【(15-0。2)x20]

應(yīng)收股利4

投資收益1.2

貸:銀行存款301o2

②6月15日：

借：銀行存款4

貸:應(yīng)收股利4

③6月20日：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本130(13x10)

投資收益0。6

貸：銀行存款130o6

④6月30日：

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益66(296+130-12x30)

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)66

⑤9月20日：

借：銀行存款287(16x18萬(wàn)股一1)

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)39.6(66x18/30)

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本255.6[(296+130)x18/30]

投資收益72

借：投資收益39.6

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益39.6

⑥12月31日：

借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)60[17x12-(296+130-66+39.6-255.6)]

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

以上例題看出：

第一，交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響包括“投資收益''和"公允價(jià)值變動(dòng)損益”:如果需

要區(qū)分“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)損益的膨響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。

第二，“投資收益”實(shí)際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益=處置收入一支付稅費(fèi)一初始投入

（不含初始購(gòu)入時(shí)包含的已宣告利息）：

第三，由于已經(jīng)確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在該資產(chǎn)出售時(shí)要轉(zhuǎn)回至“投資收益”,所以影

響本期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益是“本期確認(rèn)''和"本期轉(zhuǎn)回”之和。如果沒(méi)有期初公允價(jià)值變

動(dòng)余額，“本期確認(rèn)”和“本期轉(zhuǎn)回”之和等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價(jià)值變

動(dòng)；如果有期初公允價(jià)值變動(dòng)的余額，還要考慮期初余額在本期出售時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價(jià)

值變動(dòng)損益=（期末公允價(jià)值一賬面成本）x期末持有數(shù)量.本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值

變動(dòng)。

第四，分次購(gòu)入股票出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

【例題】延續(xù)上題.2007年12月31日某股份公司持有某段票12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值

17元，賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，包括成本170.4萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬(wàn)元,3月30日每股

公允價(jià)值為20元，企業(yè)「6月2日以每股19元價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)I萬(wàn)元,

該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響是（）0

Ao56.6Bo33.6C?23Do0

【答案】C

【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響=（19-17）X12—1=23（萬(wàn)元）。如果要求分別

確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響，則需要按照下式計(jì)算：

投資收益影響=現(xiàn)金凈流入=19x12—170.4-1=56.6（萬(wàn)元）

公允價(jià)值變動(dòng)損益=期末公允價(jià)值變動(dòng)x期末持有數(shù)量一本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允

價(jià)值變動(dòng)=0—33.6=-33。6（77元）

對(duì)當(dāng)期損益的影響=56.6-33o6=23（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理：

3月30日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)36(20x12-204)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益36

6月2日

借:銀行存款227（19x12-1）

投資收益1

投資收益12

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本170.4

----公允價(jià)值變動(dòng)69o6(33.6+36)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益69。6

貸：投資收益69.6

4,2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，

另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8

月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的

現(xiàn)金股利。至12月31口，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8。

5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6

月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分

錄（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益

答案：

（1）2007年5月購(gòu)入時(shí)：

借:交易性金融資產(chǎn)一成本480

投資收益10

貸:銀行存款190

2007年6月300：

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益30（480-60X7.5）

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30

2007年8月10日宣告分派股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利12

貸：投費(fèi)收益12

2007年8月20日收到股利時(shí):

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)60（60X8,5-450）

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益60

2008年I月3日處置時(shí)：

借:銀行存款515

公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本480

交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益35

（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的米計(jì)損益.

該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)榻益=一10-30+12-6『30+35=37萬(wàn)元.

5.某企業(yè)于20X7年5月18日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某公司股票

100000股，買價(jià)3。2元/股，購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每

10股支付現(xiàn)金股利2元，另支付給券商的傭金600元，印花稅320元，過(guò)戶費(fèi)

100元.上述款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付.當(dāng)年6月20日通過(guò)果行收到買價(jià)中所包含的

現(xiàn)金股利。當(dāng)年12月31口，該股票的公允價(jià)值290000元。第二年3月10口該

公司宣告每10股發(fā)放1元的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)于4月12R通過(guò)銀行收到現(xiàn)金

股利,4月20日以2.6元/股的價(jià)格將其全部出售，出售時(shí)，支付給券商的傭金

500元，印花稅260元，過(guò)戶費(fèi)100元，并通過(guò)銀行收到已出售股票的價(jià)款。要

求：（1）計(jì)算取得股票時(shí)的初始確認(rèn)金額；（2）計(jì)算當(dāng)年12月31R該股票的公

允價(jià)值變動(dòng)損益；（3）計(jì)算出售股票時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（4）編制上述經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“交易性金融資產(chǎn)”科目須寫出明細(xì)科目）。

答案：

（1）計(jì)算取得股票時(shí)的初始確認(rèn)金額

取得股票時(shí)的初始確認(rèn)金額=100000X3,2-1000004-10X2=300000（元）

取得股票時(shí)另行支付相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益?不訶入初始確認(rèn)金額。

購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入初始確認(rèn)金額.

（2）計(jì)算當(dāng)年12月31口該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)年12月31日該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益=當(dāng)年12月31日該股票的公允價(jià)值一取得該股票時(shí)的公允價(jià)值

=290000—300000=—100（＞0（元）

（3）計(jì)算出售股票時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收m

出售該股票的公允價(jià)值=100000X2。6-（530+260-100）^259140（元）

出售股票時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=出售該股東的公允價(jià)值一初始入賬金額=259140-300000=70860（元）

（4）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)W項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄

①取得股票投資的會(huì)計(jì)分錄：

該股票投資屬于交易性金融資產(chǎn).

A.借:交易性金融資產(chǎn)——股票（成本）300000

應(yīng)收股利20000（100000^-10X2）

貸:銀行存歙320000

B.借：投費(fèi)收叔1020（6001320'100）

貸：銀行存款1020

②通過(guò)銀行收到買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000

③資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該股栗的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸：交易性金融資產(chǎn)--股票（公允價(jià)值變動(dòng)）10000

④持有該股票期間被投資垠位宣告發(fā)放現(xiàn)僉股利的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利10000（1000004-10X1）

貸:投資收益10000

注意：拉有該股票期間被投資旗值宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)按投資享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益，不沖破投資的成本，也

不能不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

⑤實(shí)際收到持有期間的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：

借：識(shí)行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000

⑥出售該股票的會(huì)計(jì)分錄：

A.借：銀行存款259140（100000X2,6-（500+260*100）］

交易性金融資產(chǎn)一一股票（公允價(jià)值變動(dòng)）10000

投資收益30860

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票（成本）30M00

B.借:投資收益10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

注意：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該僉融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時(shí)圜

整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

兩名會(huì)計(jì)分錄合計(jì)確認(rèn)的投資損失為408(10元,與第三項(xiàng)要求的計(jì)算結(jié)果?致.

6.持有至到期投資核算例解

一、分期付息一次還本債券投資核算

第一種情況:初始投資成本高于債券面值

[例1]M企業(yè)于2007年1月1口以價(jià)款80000元購(gòu)入L公司當(dāng)日發(fā)行的3年期面值80000元、年利率

10%的每年年末付息、到期一次還本公司債券，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用4136元。設(shè)該債券投資的實(shí)

際利率為r,則可得出下式：(見(jiàn)附衣)

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借:持有至到期投資一一成本80000

-利息調(diào)整4136

貸：銀行存款8413G

(2)2007年年末計(jì)息調(diào)整

借:應(yīng)收利息8000

貸：投資收益6730.88

持有至到期投資--利息調(diào)整1269.12

(3)2008年年末計(jì)息調(diào)整(略)

(4)2009年年末債券到期

借:應(yīng)收利息8000

貸：投資收益6503。77

持有至到期投資--利息調(diào)整1496.23

借：銀行存款80000

貸:持有至到期投資?一成本80000

上述分錄中省略了每年年末收到8000元債券利息的會(huì)計(jì)分錄.

第二種情況:初始投資成本低「?jìng)嬷?/p>

［例2］乙企業(yè)于2007年I月I日用銀行存款購(gòu)入c公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率6%的每年末付息、

到期一次還本債券，債券面值為100000元,實(shí)際支付價(jià)款90000元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用2058元。

設(shè)該債券投資的實(shí)際利率為r,則可得出下式：

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資——成木)O(XX)()

貸：銀行存款92058

持有至到期投資一一利息調(diào)整7942

(2)2007年年末計(jì)息調(diào)整

借：應(yīng)收利息6000

持有至到期投資一一利息調(diào)整1364。64

貸：投資收益7364。64

(3)2008年至2010年每年木計(jì)息調(diào)整(略)

(4)2011年年末債券到期

借：應(yīng)收利息6000

持有至到期投資-利息調(diào)整1792.78

貸:投資收益7792.78

借：銀行存款100000

貸:持有至到期投資--成本100000

以上分錄中省略了每年末收到6000元債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

二、到期一次還本付息債券投資核算

與上述分期付息一次還本債券投資相比，到期一次還本付息債券投資的投資報(bào)酬收回方式不同.其實(shí)際

利率計(jì)算方法同會(huì)計(jì)核算方法均有較大差異。

第一種情況：初始投資成本高于債券面值

［例3］承例1,假設(shè)該債券于2009年年末到期一次還本付息104000元(80000+80000XIO%X3),其他

資料不變，則

M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月1日購(gòu)入債券

借:持有至到期投資--成本80000

--利息調(diào)整4136

貸:銀行存款84136

(2)2007年年末計(jì)息

借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息8000

貸:投資收益6158.76

持有至到期投資--利息調(diào)整1841.24

(3)2008年年末計(jì)息(略)

(4)2009年年末債券到期

借：持有至到期投資一?應(yīng)計(jì)利息80(X)

貸:投資收益7095.66

持有至到期投資一一利息調(diào)整904.34

借：銀行存款104000

貸:持有至到期投資——成本80000

持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息24000

第二種情況：初始投資成本低于債券面值

［例4］承例2,假設(shè)該債券1--2011年年末到期一次還本付息130000元(100000+100000x6%X5).

其他資料不變，則

用內(nèi)插法,可計(jì)算出實(shí)際利率尸7。15%。

乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月I日購(gòu)入債券

借：持有至到期投資——成木10(XK)0

貸：銀行存款92058

持有至到期投資一一利息調(diào)整7942

(2)2007年年末計(jì)息

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息6000

一利息調(diào)整582.15

貸:投資收益6582。15

(3)2008年~2010年每年年末計(jì)息(略)

(4)2011年年末債券到期

借:持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息6()00

--利息調(diào)整2652。67

貸：投資收益8652。67

借:銀行存款130000

貸:持有至到期投資一一成本100000

持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息30000

通過(guò)以上實(shí)例分析可得出，由于分期付息、一次還本債券和到期一次還本付息債券的投資報(bào)酬回收方

式不同，導(dǎo)致二者在實(shí)際利率的計(jì)竟、計(jì)息調(diào)整表的編制以及會(huì)計(jì)核算等方面存在一系列差異。(I)實(shí)際利

率計(jì)算方法不同，進(jìn)而導(dǎo)致債券投資計(jì)息調(diào)整表中的“賬面價(jià)值”計(jì)算方法不同,對(duì)前者，由于每期按票面

利息金額收回投資報(bào)酬,每期期末賬面價(jià)值等于.上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期的實(shí)際利息減去當(dāng)期收回的

票面利息，即每期期末的賬面價(jià)值等于上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期“利息調(diào)整”額(”利息調(diào)整“額等于當(dāng)

期實(shí)際利息與當(dāng)期票面利息的差額)；對(duì)后者，由「平時(shí)沒(méi)有收到票面利息(到期一次收回)?因而每期期

末賬面價(jià)值等于上期期末賬面價(jià)值加上當(dāng)期實(shí)際利息，即每期期末的賬面價(jià)值不受當(dāng)期“利息調(diào)整”額影

響.（2）計(jì)息調(diào)整表的編制存在差異。兩類債券投資的編制方法基本相似，計(jì)息調(diào)整表都包括票面利息、

實(shí)際利息、利息調(diào)整、未調(diào)整余額、賬面價(jià)值等五欄，且二者前四欄計(jì)算方法完全相同，但第五欄賬面價(jià)值的

計(jì)算方法存在差別.（3）核算方法存在差異.二者取得債券投資的會(huì)計(jì)分兼完全相同，每期期末計(jì)息調(diào)整時(shí)

都要根據(jù)“實(shí)際利息”金額貸記“投費(fèi)收益”,根據(jù)“利息調(diào)整”金額借記或貸記“持有至到期投資一一利

息調(diào)整”（"利息調(diào)整”金額若為正數(shù)記借方，若為負(fù)數(shù)則記貸方），但根據(jù)“票面利息”金額，前者借記“應(yīng)

收利息”，后者借記“持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息"。

7.2008年1月1口，嘉吉公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入諾華公司于2007年1月1口發(fā)行

的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%.

實(shí)際利率為4%,每年1月5日支付上年度的利息，到期H一次歸還本金和最后

一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172。60萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息.

2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元。

2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元并將繼續(xù)

下降.

2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至201。萬(wàn)元。

2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬(wàn)元存入

銀行。

要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄.

【答案】

（1）2008年1月1H

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本2000

應(yīng)收利息100（2000X5%）

可供出售金融資產(chǎn)?利息調(diào)整72o60

貸:銀行存款2172。6

（2）2008年1月5日

借:銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（3）2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益二期初攤余成本X實(shí)際利率=（2000+72.60）X4%=82o9（萬(wàn)

元）

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.9

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整17.1

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72。60-17.1=2055.5（萬(wàn)元）,公允價(jià)值為

2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5—2040=15。5（萬(wàn)元）

借：資本公積一其他資本公積15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)15.5

(4)2009年I月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(5)2009年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益二期初攤余成本X實(shí)際利率=(2000+72°60-17.1)X4%:82。

22(萬(wàn)元)，注意這里不考慮2008年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

借：應(yīng)收利息100

貸:投資收益82.22

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整17.78

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040—17。78=2022。22(萬(wàn)元)、公允價(jià)值為2000

萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)=2022。22?2000=22。

22(萬(wàn)元)，并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：

借:資產(chǎn)減值損失37o72

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)22.22

資本公積一其他資本公積15.5

(6)2010年1月5tl

借:銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(7)2010年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率=(2000+72.60—17.1—17o

78-37o72)X4%=2000X4%=80(%)

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益80

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整20

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-20=1980(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2010萬(wàn)元,

應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30(萬(wàn)元)

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：資產(chǎn)減值損失30

(8)2011年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(8)2011年1月20日

借：銀行存款1990

可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)7o72(15.5+22。22—30)

投資收益20

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本2000

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整17.72(72.6-17o1-17.78

—20)

8.景田公司于2006年7月1日按公允價(jià)值112萬(wàn)元買入3年后到期的債務(wù)工具,

相關(guān)交易費(fèi)用為1萬(wàn)兀.該債務(wù)工具的到期金額為12()萬(wàn)元，票面利率為3%,付

息日為每年的6月30日和12月31Ho該債務(wù)工具的發(fā)行人不可以提前贖回.

將債務(wù)工具的到期值和利息折算為113萬(wàn)元的實(shí)際利率為5.12%。景田公司的資

產(chǎn)負(fù)債表日為12月31FL該債務(wù)工具的公允價(jià)值信息如下：

日期公允價(jià)值

2006年12月31日1140000%

2007年6月3()日1154()00元

要求：

⑴請(qǐng)編制該債務(wù)工具的攤銷表。

⑵假設(shè)景田公司決定將該債務(wù)工具在短期內(nèi)出售，并于2007年1月25日以115

萬(wàn)元賣出，相關(guān)交易費(fèi)用為1萬(wàn)元。請(qǐng)編制所有相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑶假設(shè)景田公司決定將該債券工具持有至到期，請(qǐng)編制景田公司2006年的所有

會(huì)計(jì)分錄，以及2009年6月30日的會(huì)計(jì)分錄。

⑷假設(shè)景田公司既不打算在短期內(nèi)出售該債務(wù)工具,也不打算將該債務(wù)工具持有

至到期。景田公司在2007年8月10口將該債務(wù)工具以116萬(wàn)元賣出，相關(guān)交易

費(fèi)用1萬(wàn)元。請(qǐng)編制所有相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

9.2006年1月1日，理天公司以310萬(wàn)元的公允價(jià)值買入京華公司的5年期債券,

并發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元.該債券的面值為300萬(wàn)元，票面利率6%。經(jīng)計(jì)算，將該

債券的到期金額(300萬(wàn)元)和各期利息(18萬(wàn)元)折算為320萬(wàn)元的實(shí)際利率

為4。48%.利息支付日為每年12月31日。理天公司決定將該債券持有至到期。

在理天公司持有該債權(quán)期間，發(fā)生如下事項(xiàng)：

(D2007年12月31日，理天公司由于將劃分為持有至到期投資的某債務(wù)工具提

前出售，且數(shù)額巨大，導(dǎo)致必須將所有劃分為持有至到期投資的債務(wù)工具重分類

為可供出售金融資產(chǎn).

⑵2009年12月31日，理天公司又決定將京華公司的嘖券券投資重分類為持有

至到期投資。

京華公司債券的公允價(jià)值信息如下：

日期公允價(jià)值

2006o12。31317萬(wàn)元

2007.12o31314萬(wàn)元

2008o12o31309萬(wàn)元

2009oI2o31304萬(wàn)元

20l0o12.31300萬(wàn)元

要求：

⑴幫理天公司編制債券投資的溢價(jià)攤銷表，應(yīng)反映各期的實(shí)際利率變動(dòng)。

⑵編制理大公司在京華公司債券的整個(gè)期間應(yīng)作的所有會(huì)計(jì)分錄。

10.輝達(dá)公司于2006年1月I日按公允價(jià)值100000元買入5年期的債務(wù)T具.

并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債務(wù)工具的到期金額也是100000元,因此，不存

在折溢價(jià)的攤銷問(wèn)題。該債務(wù)工具2005-2007年各年年末的公允價(jià)值信息如下：

日期公允價(jià)值減值情況

2006.12o3199800元無(wú)客觀證據(jù)表明減值

2007o12.3199000元有客觀證據(jù)表明減值

2008o12.3199600元公允價(jià)值回升且客觀上與確認(rèn)原減值損失

時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)

要求：編制輝達(dá)公司從2006年12月31日到2008年12月31日應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄

（忽略利息分錄）

第四章存貨

lo某工廠2001年甲材料有關(guān)收發(fā)存的明細(xì)資料如下，要求分別采用先進(jìn)先出法和月末一

次加權(quán)平均法計(jì)算木月發(fā)出材料的成本和月末結(jié)存材料的成木.要求列出計(jì)算過(guò)程，平均單價(jià)

保留2位小數(shù).

年收入發(fā)出結(jié)存

摘要

月0數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

91月初余額6005.103060

3購(gòu)入3005。301590900

7發(fā)出400

12購(gòu)入20061200700

16發(fā)出500200

24購(gòu)入20051000400

31本月合計(jì)7003790900400

2oABC公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出A材料，計(jì)劃成本4000()元,其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用10000

元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用18000元，車間一般耗用6000元，廠部檢修耗用6000元，期初

材料成本差異為借差2500元，本月收入材料成本差異為節(jié)約3500元，期初材料

結(jié)存計(jì)劃成本5000()元，本月收入材料計(jì)劃成本為30000元。

要求:計(jì)算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制會(huì)計(jì)分

錄.

3o某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算，甲材料單位計(jì)劃成本為10元，增值稅率

為17%,材料成本差異率按本期全部存貨計(jì)算。請(qǐng)根據(jù)以下會(huì)計(jì)資料編制會(huì)計(jì)

分錄：

3月1日甲材料結(jié)存3000公斤，材料成本差異貸方余額為150元。

3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(D3月2日購(gòu)入甲材料2000公斤，發(fā)票價(jià)每公斤9.8元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)

500元，材料價(jià)款及增值稅已于上月預(yù)付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)3月8日撥付甲材料500公斤委托外單位加工，同時(shí)支付加工費(fèi)500元(含增

值稅)，但由于對(duì)方單位是小規(guī)模納稅企業(yè)，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(3)3月10日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500公斤.

(4)3月15日購(gòu)入甲材料4000公斤,以銀行存款支付買價(jià)40000元,增值稅6800元.

運(yùn)雜費(fèi)2(X)元。

(5)3月17日收到15日購(gòu)入的甲材料4200公斤，長(zhǎng)余200公斤，原因待查。另以

現(xiàn)金付入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用200元.

(6)3月25日收到甲材料1000公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。

(7)3月28日生產(chǎn)領(lǐng)用材料1000公斤。

⑻月底，3月25日收到的材料仍未收到發(fā)票，材料暫估入賬.

⑼計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。

⑩計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本差異。

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.興業(yè)公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)的勤業(yè)公司，取得勤業(yè)公司

70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，興業(yè)公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬

面余額為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元。合并H勤業(yè)公司

的資產(chǎn)總額為20000萬(wàn)元，負(fù)債總額為11000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)