記賬實(shí)操-城投公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

做賬實(shí)操1/9會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-城投公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（基于2025年最新政策更新版）?一、案例背景說明??公司類型?：某省會(huì)城市城投公司（承擔(dān)基建、土地開發(fā)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等職能）?政策依據(jù)?：2024年財(cái)政部《地方政府投融資平臺(tái)會(huì)計(jì)處理細(xì)則》補(bǔ)充規(guī)定?二、典型賬務(wù)處理案例??案例1：片區(qū)綜合開發(fā)（ABO模式）??業(yè)務(wù)場(chǎng)景?承接新區(qū)綜合開發(fā)項(xiàng)目，總投資12億元（含道路、管網(wǎng)、安置房建設(shè)），政府按3年分期支付服務(wù)費(fèi)。?賬務(wù)處理?1.發(fā)生開發(fā)支出時(shí)借：合同履約成本-新區(qū)開發(fā)1,200,000,000貸：銀行存款/應(yīng)付賬款1,200,000,0002.按履約進(jìn)度確認(rèn)收入（完工百分比法）借：合同資產(chǎn)-政府方400,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400,000,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360,000,000貸：合同履約成本360,000,0003.實(shí)際收到政府付款借：銀行存款400,000,000貸：合同資產(chǎn)-政府方400,000,000?政策變化?：2024年起ABO模式需按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)履約義務(wù)?案例2：存量資產(chǎn)盤活（REITs發(fā)行）??業(yè)務(wù)場(chǎng)景?將運(yùn)營(yíng)中的高速公路資產(chǎn)打包發(fā)行公募REITs，資產(chǎn)凈值8億元，募集資金10億元。?賬務(wù)處理?1.資產(chǎn)出表處理借：固定資產(chǎn)清理800,000,000貸：固定資產(chǎn)-高速公路800,000,0002.確認(rèn)REITs投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-REITs份額1,000,000,000貸：固定資產(chǎn)清理800,000,000投資收益-資產(chǎn)證券化200,000,000?監(jiān)管要點(diǎn)?：需取得國(guó)資委產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移批復(fù)文件?案例3：債務(wù)重組（非標(biāo)轉(zhuǎn)標(biāo)）??業(yè)務(wù)場(chǎng)景?將5億元信托融資置換為政府專項(xiàng)債券，利率由7.5%降至3.8%。?賬務(wù)處理?1.終止確認(rèn)原債務(wù)借：長(zhǎng)期借款-信托500,000,000貸：應(yīng)付債券-專項(xiàng)債500,000,0002.確認(rèn)重組損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-債務(wù)重組損失18,500,000（差額）貸：銀行存款18,500,000?新政要求?：2025年起債務(wù)重組需在財(cái)政監(jiān)管平臺(tái)備案?三、特殊業(yè)務(wù)處理表?業(yè)務(wù)類型 借方科目 貸方科目 附注說明政府購買服務(wù) 合同資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 需附人大決議預(yù)算文件注資型撥款 銀行存款 資本公積-政府投資 需驗(yàn)資報(bào)告+國(guó)資批復(fù)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn) 資本公積-資產(chǎn)劃入 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 附國(guó)資監(jiān)管部門劃轉(zhuǎn)文件?四、2025年實(shí)操要點(diǎn)??收入確認(rèn)?：政府類項(xiàng)目必須區(qū)分"政府購買服務(wù)"與"特許經(jīng)營(yíng)權(quán)"模式，前者按時(shí)段確認(rèn)收入，后者按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)?債務(wù)分類?：隱性債務(wù)需在報(bào)表附注單獨(dú)披露，并標(biāo)注"紅黃綠"三色預(yù)警標(biāo)識(shí)?增值稅處理?：土地整理業(yè)務(wù)適用"差額征稅"政策（需留存拆遷補(bǔ)償憑證）?資產(chǎn)計(jì)量?：公益性資產(chǎn)按"名義金額1元"入賬的新規(guī)已全面推行?五、風(fēng)險(xiǎn)警示?2025年審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：是否虛增"合同資產(chǎn)"調(diào)節(jié)利潤(rùn)15號(hào)準(zhǔn)則解釋執(zhí)行情況（特別是社會(huì)資本方身份認(rèn)定）財(cái)政承受能力論證與賬務(wù)處理的勾稽關(guān)系（注：具體操作需以最新《地方政府隱性債務(wù)化解實(shí)施方案》及當(dāng)?shù)刎?cái)政局實(shí)施細(xì)則為準(zhǔn)）會(huì)計(jì)做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報(bào)銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會(huì)取得辦公用品銷項(xiàng)；員工出差回來，會(huì)提交差旅費(fèi)報(bào)銷單及相關(guān)車票、住宿發(fā)票等。2.審核原始憑證：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票金額與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符等；查看報(bào)銷單填寫是否完整，相關(guān)人員簽字是否齊全等。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。記賬憑證的編制1.確定會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目，確定應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.填制記賬憑證：將確定好的會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上，包括憑證日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、附件張數(shù)等內(nèi)容，并由制單人、審核人、記賬人等相關(guān)人員簽字蓋章。賬簿登錄1.設(shè)置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬等賬簿。總賬用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明細(xì)賬用于詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，日記賬如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用于序時(shí)記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。2.登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆登錄到相應(yīng)的賬簿中。登錄總賬時(shí)，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進(jìn)行登錄；登錄明細(xì)賬時(shí)，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和明細(xì)科目進(jìn)行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)登錄到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下。成本計(jì)算與核算1.確定成本計(jì)算對(duì)象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對(duì)象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.歸集和分配成本費(fèi)用：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照一定的方法歸集和分配到各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象中。例如，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材料、人工、制造費(fèi)用等成本分配到不同的產(chǎn)品中。3.計(jì)算成本：根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象和歸集的成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。財(cái)產(chǎn)清查1.確定清查范圍：對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面或局部的清查。例如，定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)銀行存款進(jìn)行對(duì)賬等。2.進(jìn)行清查盤點(diǎn)：通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)賬目等方法，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。3.處理清查結(jié)果：對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，要查明原因，按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理，調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)報(bào)表編制 1.編制調(diào)整分錄：在結(jié)賬前，需要對(duì)一些跨期攤配項(xiàng)目、預(yù)提項(xiàng)目、折舊計(jì)提等進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄，以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2.結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登錄入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。 納稅申報(bào)與稅務(wù)處理1.計(jì)算稅款：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅法規(guī)定，計(jì)算各種應(yīng)