物流成本分析與控制 課件 第11章 物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)

第十一章物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)第一節(jié)物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)概述第二節(jié)物流責(zé)任成本第三節(jié)物流企業(yè)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)

第一節(jié)物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)概述

一、物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)是以物流活動(dòng)分權(quán)管理為基礎(chǔ)，以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，通過(guò)建立一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)企業(yè)一段期間物流成本分析與控制情況和獲利能力等進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。

物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)是責(zé)任單位完成物流成本指標(biāo)的情況，目的是落實(shí)物流成本責(zé)任制，尋找責(zé)任物流成本指標(biāo)的預(yù)算數(shù)同實(shí)際完成情況的差異，并找出產(chǎn)生差異的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)中，主要是對(duì)物流責(zé)任中心的考核和評(píng)價(jià)，物流責(zé)任中心是指對(duì)物流成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任部門。

二、物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的意義

物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)客觀地分析責(zé)任中心的物流成本管理水平和能力，是促進(jìn)建立激勵(lì)和約束機(jī)制的有效手段。

1.有助于正確認(rèn)識(shí)企業(yè)物流活動(dòng)的過(guò)程

物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)一定的考核方法和指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)物流成本管理狀況進(jìn)行反饋，可以及時(shí)掌握和正確認(rèn)識(shí)企業(yè)物流活動(dòng)的實(shí)際狀況，準(zhǔn)確說(shuō)明企業(yè)物流活動(dòng)的績(jī)效情況，指出物流活動(dòng)存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，為進(jìn)一步改進(jìn)物流成本管理提供依據(jù)。

2.有利于挖掘企業(yè)物流管理的潛力

通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)物流作業(yè)的人、財(cái)、物等資源利用情況進(jìn)行全面考核，深入分析各種資源的利用程度，有利于挖掘其潛力，找出充分利用好各種企業(yè)資源的方法和途徑，使企業(yè)的總體利益達(dá)到最大化。

3.有利于調(diào)整物流成本預(yù)算，加強(qiáng)其計(jì)劃性

通過(guò)物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)不僅對(duì)物流活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的成本情況進(jìn)行分析和考核，還能及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析影響物流活動(dòng)成本發(fā)生的因素，有利于調(diào)整物流成本預(yù)算，并不斷找出新的物流成本管理和控制的方法和途徑，保證物流成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.有利于揭曉物流活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)物流管理者的水平

由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都存在一定的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)管理者對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不準(zhǔn)，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)對(duì)物流活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，促使企業(yè)管理者制定出相應(yīng)的具體措施，推動(dòng)企業(yè)物流活動(dòng)的進(jìn)行。

三、物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與原則

(一)物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

1.經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)比率分析中經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是指這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的形成依據(jù)大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2.歷史標(biāo)準(zhǔn)

歷史標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)自身物流成本管理狀況是否改善是非常有益的。

3.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是物流成本績(jī)效分析中廣泛采用的標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)制定的或反映行業(yè)物流成本管理狀況的基本水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可指同行業(yè)某一比較先進(jìn)企業(yè)的物流管理業(yè)績(jī)水平。

4.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件或經(jīng)營(yíng)狀況所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)通常在一些新的行業(yè)、新建企業(yè)以及壟斷性企業(yè)應(yīng)用較多。

(二)物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的原則

1.整體性原則

企業(yè)對(duì)物流成本績(jī)效的評(píng)價(jià)不能只局限于局部物流成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，而是要從整物流成本的降低可能會(huì)引起另外一項(xiàng)或幾項(xiàng)物流成本的增加，而物流成本管理者關(guān)注的是

總物流成本的狀況。

2.可比性原則

企業(yè)進(jìn)行物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)既包括企業(yè)內(nèi)部不同時(shí)期指標(biāo)的縱向比較，也包括同行業(yè)不同企業(yè)間指標(biāo)的橫向比較。在進(jìn)行指標(biāo)考核評(píng)價(jià)過(guò)程中必須遵循可比性原則，首先，企業(yè)進(jìn)行縱向比較評(píng)價(jià)中，所選用的指標(biāo)要具有可比性；其次，不同企業(yè)間的橫向比較所選時(shí)期一定要具有可比性，這樣有利于同國(guó)內(nèi)外同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，挖掘自身的競(jìng)爭(zhēng)潛力。所以，可比性是企業(yè)進(jìn)行物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的前提。

3.可控性原則

企業(yè)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的物流成本是可控成本，而不是責(zé)任中心的全部物流成本。

4.定量和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合原則

企業(yè)進(jìn)行物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，在方法上要遵循定性和定量方法相結(jié)合的原則。

5.經(jīng)濟(jì)性原則

在進(jìn)行物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)工作時(shí)還要考慮收益和付出的成本。

四、物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)的步驟

物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)可以按以下步驟進(jìn)行：

(一)建立物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)

(二)制定績(jī)效評(píng)價(jià)的工作方案

(1)評(píng)價(jià)目標(biāo)。

(2)評(píng)價(jià)對(duì)象。

(3)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(5)評(píng)價(jià)方法。

(三)收集和整理相關(guān)資料、數(shù)據(jù)

(四)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

(五)撰寫績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告

(六)總結(jié)績(jī)效評(píng)價(jià)工作

從以上的步驟可以看出，一個(gè)完整的物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)工作需要經(jīng)歷三個(gè)階段：前期準(zhǔn)備階段、主要工作階段和后期處理工作階段。前期準(zhǔn)備階段包括建立績(jī)效評(píng)價(jià)小組、制定績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案、收集和整理資料；主要工作階段包括制定物流績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、制定評(píng)價(jià)方法、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施評(píng)價(jià)工作；后期處理工作階段包括總結(jié)物流績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果并撰寫報(bào)告和總結(jié)績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

第二節(jié)物流責(zé)任成本

一、物流責(zé)任中心責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的組織或管理層次。物流責(zé)任中心就是承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有一定的權(quán)利和享有經(jīng)濟(jì)利益的各級(jí)物流組織和各個(gè)物流管理層次。建立物流責(zé)任中心是實(shí)施物流責(zé)任預(yù)算和物流成本考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

(一)物流責(zé)任中心的特征

物流責(zé)任中心具有以下特征：

1.物流責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體

2.物流責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)

3.物流責(zé)任中心進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算

(二)物流責(zé)任中心的分類

1.物流成本中心

物流成本中心可分為技術(shù)性物流成本中心和酌量性物流成本中心。

技術(shù)性物流成本中心是指物流成本發(fā)生額能通過(guò)技術(shù)分析相對(duì)可靠地估算出來(lái)的物流成本中心。

酌量性物流成本中心是指物流成本是否發(fā)生以及發(fā)生多少由管理人員酌情決定的物流成本中心，主要包括各種物流管理費(fèi)用和部分間接物流成本。

2.物流利潤(rùn)中心

物流利潤(rùn)中心是指既能控制物流成本，又能控制物流收入的物流責(zé)任中心。物流利潤(rùn)中心一般是指在物流活動(dòng)的開展中具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的物流組織部門。

企業(yè)物流利潤(rùn)中心可分為自然物流利潤(rùn)中心和人為物流利潤(rùn)中心兩種形式。

(1)自然物流利潤(rùn)中心。(2)人為物流利潤(rùn)中心。

3.物流投資中心

物流投資中心是指既要對(duì)物流成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)物流投資效果負(fù)責(zé)的物流責(zé)任中心。

為了準(zhǔn)確計(jì)算各物流投資中心的效益，要對(duì)各物流投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限，對(duì)共同發(fā)生的成本按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，各物流投資中心之間相互調(diào)劑使用的資金、物資均應(yīng)計(jì)息清償，有償使用。同時(shí)，根據(jù)各物流投資中心的投入產(chǎn)出比進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核，除了考核利潤(rùn)指標(biāo)以外，主要計(jì)算投資利潤(rùn)率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)，計(jì)算公式如下：

二、物流責(zé)任成本的計(jì)算和預(yù)算

(一)物流責(zé)任成本的計(jì)算

計(jì)算物流責(zé)任成本時(shí)必須要了解物流責(zé)任中心，按企業(yè)實(shí)際情況根據(jù)物流管理需要，將責(zé)任中心分層次進(jìn)行計(jì)算。首先計(jì)算各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任成本，最后匯總各責(zé)任中心的物流責(zé)任成本為企業(yè)總的責(zé)任成本。

(二)物流責(zé)任成本的預(yù)算

物流責(zé)任成本的預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控物流成本為對(duì)象編制的預(yù)算。通過(guò)編制物流責(zé)任成本預(yù)算，可以明確各責(zé)任中心的物流成本責(zé)任，同時(shí)也為考核和評(píng)價(jià)責(zé)任中心物流成本管理績(jī)效提供依據(jù)。

物流責(zé)任成本預(yù)算的方式有以下兩種：

(1)以物流責(zé)任中心為主體，將物流成本總預(yù)算在責(zé)任中心間層層分解，形成各責(zé)任中心的物流成本預(yù)算。這種自上而下、層層分解的方式是一種常用的預(yù)算編制程序，其優(yōu)

點(diǎn)是便于物流成本的統(tǒng)一管理和控制；其缺點(diǎn)是會(huì)抑制各物流責(zé)任中心管理和控制物流成本的主動(dòng)性和積極性。

(2)各責(zé)任中心自行列示各自的物流成本預(yù)算指標(biāo)，層層匯總，最后由專門人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)的物流成本總預(yù)算。這種自下而上、層層匯總協(xié)調(diào)的方式，其優(yōu)點(diǎn)是有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心人員控制物流成本的積極性；其缺點(diǎn)是各物流責(zé)任中心往往只從自身的角度和利益考慮，造成彼此協(xié)調(diào)困難，同時(shí)層層匯總和協(xié)調(diào)的工作量大，協(xié)調(diào)成本高，影響企業(yè)物流總預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量和時(shí)效。

三、物流責(zé)任成本的考核

物流責(zé)任成本考核是以物流責(zé)任成本報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心物流責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)差距，查明原因，從而考核各責(zé)任中心物流成本管理與控制工作成果，并實(shí)施獎(jiǎng)懲，促使各物流責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成物流責(zé)任成本預(yù)算的過(guò)程。

(一)物流責(zé)任成本考核指標(biāo)

企業(yè)物流責(zé)任成本考核主要有物流責(zé)任成本差異額和物流責(zé)任成本差異率兩種方法，計(jì)算公式如下：

(二)物流責(zé)任成本報(bào)告

物流責(zé)任成本報(bào)告是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制的反映物流責(zé)任中心預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示物流責(zé)任成本預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的報(bào)告，主要形式有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等。

物流責(zé)任成本報(bào)告一般按物流成本責(zé)任單位或責(zé)任人編制，基本格式如表11-1所示。

(三)物流責(zé)任成本考核應(yīng)注意的問(wèn)題

1.確定物流責(zé)任單位或責(zé)任人

2.合理編制物流責(zé)任成本預(yù)算

3.合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

4.進(jìn)行合理激勵(lì)

第三節(jié)物流企業(yè)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)

一、平衡記分卡法

(一)平衡記分卡的基本原理平衡記分卡(balancedscorecard，BSC)是20世紀(jì)90年代由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓率先提出的，是一種全新的組織績(jī)效管理的方法。平衡記分卡反映的是一種關(guān)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面發(fā)展觀，它從組織的使命、愿景、核心價(jià)值觀、戰(zhàn)略出發(fā)，運(yùn)用財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新和成長(zhǎng)四個(gè)維度來(lái)衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)。

平衡記分卡作為一種新的績(jī)效考核方法，打破了傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核的方法，在財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上增加了非財(cái)務(wù)的驅(qū)動(dòng)因素。平衡記分卡基本框架如圖11-1所示。

圖11-1平衡記分卡基本框架圖

平衡記分卡主要實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的平衡：企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡；企業(yè)內(nèi)部群體與外部群體的平衡；結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間的平衡；領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)之間的平衡。

(二)平衡記分卡的指標(biāo)

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向的指標(biāo)相比，如果能夠識(shí)別與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并以這些指標(biāo)為基礎(chǔ)，就可以建立相應(yīng)的績(jī)效衡量的平衡記分卡法。平衡記分卡將任務(wù)與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為目標(biāo)和衡量指標(biāo)，它強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，對(duì)物流企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)從以下四個(gè)方面來(lái)研究。

1.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)顯示了物流企業(yè)的戰(zhàn)略及其執(zhí)行對(duì)于股東利益的影響。

2.客戶層面績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

企業(yè)物流活動(dòng)的開展與物流成本的控制，必須在考慮物流戰(zhàn)略資源的開發(fā)與保持這一前提下進(jìn)行。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，企業(yè)戰(zhàn)略資源除了外部的客戶外，還包括企業(yè)內(nèi)部資源，即企業(yè)具有的內(nèi)部物流業(yè)務(wù)能力，具體包括業(yè)務(wù)流程、軟硬件資源等。

4.創(chuàng)新和成長(zhǎng)層面績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

創(chuàng)新和成長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)了企業(yè)不斷創(chuàng)新、保持其競(jìng)爭(zhēng)力的未來(lái)發(fā)展勢(shì)頭。

(三)平衡記分卡法的運(yùn)用程序

利用平衡記分卡進(jìn)行物流成本績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)按照“先理論，后實(shí)踐；先簡(jiǎn)單，后復(fù)雜”的原則實(shí)施，具體步驟如下：

1.確定企業(yè)的物流戰(zhàn)略和戰(zhàn)略主題

戰(zhàn)略是企業(yè)著力實(shí)現(xiàn)使命的總體方向。

2.構(gòu)建戰(zhàn)略圖，分析各指標(biāo)之間的因果關(guān)系

戰(zhàn)略圖主要用圖表的方式展現(xiàn)平衡記分卡四個(gè)評(píng)估指標(biāo)的相關(guān)文件，進(jìn)而分析財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和成長(zhǎng)四個(gè)維度的因果關(guān)系。

3.建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際物流活動(dòng)情況建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用于考核物流成本績(jī)效。在建立物流績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)自身情況，考慮自身實(shí)際需要，切忌盲目照搬照抄。

4.實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)

物流績(jī)效評(píng)級(jí)指標(biāo)體系制定以后，即可利用各個(gè)指標(biāo)值進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，比較分析各物流部門績(jī)效的優(yōu)劣，并找出績(jī)效高或低