物流成本分析與控制 課件匯 鹿紅娟 第1-5章 物流成本概述 - 物流作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應(yīng)用

第一章物流成本概述第一節(jié)成本與物流成本第二節(jié)物流成本管理概述第三節(jié)物流成本相關(guān)理論學(xué)說

第一節(jié)成本與物流成本

一、成本與物流成本的概念

(一)成本的概念成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動價值的貨幣表現(xiàn)，是商品價值的重要組成部分。成本是以貨幣計量的耗費資源的經(jīng)濟價值，是為達到一種目的而付出或應(yīng)付出資源的價值犧牲。

(二)成本的作用

1.成本是經(jīng)濟活動中企業(yè)補償生產(chǎn)耗費的尺度

2.成本是企業(yè)制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)和依據(jù)

3.成本是企業(yè)計算盈虧的主要依據(jù)

4.成本是企業(yè)進行決策的依據(jù)

5.成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標

(三)物流成本的概念

物流成本的概念是在20世紀50年代提出來的。1956年美國的Lewis、Cullition和Steele三位學(xué)者在研究航空運輸在物資配送中的作用時提出了物流總成本的概念，他們認

為物流成本可分為固定物流成本和變動物流成本。他們把總物流成本定位于包括實現(xiàn)需求所必需的全部開支，是運輸成本、存貨成本和訂單處理成本之間的權(quán)衡，而不是一個或幾

個局部環(huán)節(jié)物流成本的簡單相加。

企業(yè)物流成本定義包含以下兩方面的內(nèi)容：一方面是直接在物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支付給勞動力的成本，耗費在機器設(shè)備上的成本以及支付給外部第三方的成本；另一方面包括在物流環(huán)節(jié)中因持有存貨等而存在的潛在成本，如資金占用成本、保險費等。

物流成本的概念也有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費等全過程的物品實體與價

值變化而發(fā)生的全部費用，具體包括原材料采購、材料入庫、庫存管理、材料出庫、生產(chǎn)半成品和成品、半成品或成品入庫、產(chǎn)成品的庫存、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領(lǐng)域中發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢舊產(chǎn)品回收等所有費用。

(四)物流成本的特征

物流成本屬于管理成本的一種，是管理成本的深化和發(fā)展。

相對于產(chǎn)品成本，物流成本具有如下特征。

1.物流成本核算要素難以確定

物流成本核算要素難以確定主要表現(xiàn)在：

(1)核算范圍難以確定

(2)核算內(nèi)容難以歸集

2.物流費用與非物流費用難以界定

3.物流成本核算的難度較大

4.物流成本的核算標準不統(tǒng)一

(五)物流活動和物流成本的關(guān)系

物流活動的基本功能要素包括運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、信息處理等。從實體經(jīng)濟角度看，物流活動及其衍生的物流成本幾乎無處不在，并且隨著產(chǎn)業(yè)分工的細化和產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長，物流成本占總成本的比重不斷提高，而且越來越復(fù)雜。

二、物流成本的影響因素

物流成本的影響因素主要有以下五個方面。

(一)產(chǎn)品因素

1.產(chǎn)品種類

不同的產(chǎn)品種類，其物流成本占產(chǎn)品銷售額的比重是不一樣的。圖1-1顯示了6種不同類型產(chǎn)品的物流成本占銷售額的百分比情況。

圖1-1不同類型產(chǎn)品的物流成本占銷售額的比例

2.產(chǎn)品屬性

產(chǎn)品的屬性包括體積、重量、物理性質(zhì)和化學(xué)性質(zhì)等。在日常產(chǎn)品的運輸和儲存過程中所發(fā)生的運輸成本和倉儲成本與產(chǎn)品的屬性有著密切的關(guān)系。

一般來說，重量或體積越大，企業(yè)支付的運輸費用越高。另外，產(chǎn)品的物理性質(zhì)或化學(xué)性質(zhì)也會導(dǎo)致物流成本不同。

3.產(chǎn)品價值

產(chǎn)品的價值不同，需要支付的物流成本也存在著差異。國際上的海上運費率有一條重要原則是：高價值產(chǎn)品的運費率要高于低價值產(chǎn)品的運費率。這是因為運輸成本和儲存成本都含有保險費，保險費是按照產(chǎn)品的價值比例來進行計算的。

除了產(chǎn)品的種類、屬性和價值對物流成本產(chǎn)生影響外，產(chǎn)品的可替代性和風(fēng)險性也會影響物流成本。

(二)物流環(huán)節(jié)

我國國家標準《物流術(shù)語》(GB/T18354—2021)中將物流定義為：根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結(jié)合，使物品從供應(yīng)地向接收地進行實體流動的過程。從上述定義可以看出，物流過程主要包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等環(huán)節(jié)。其中，最基本的環(huán)

節(jié)是改變物品存在的時間和場所，即運輸和儲存環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)都是影響物流成本的重要因素，其產(chǎn)生的物流成本在企業(yè)總物流成本中占相當(dāng)大的比重，是企業(yè)進行物流成本分

析與控制的重點。

(三)物流服務(wù)

物流服務(wù)對企業(yè)物流成本核算也是有影響的。由于市場競爭的加劇，物流服務(wù)水平越來越成為企業(yè)創(chuàng)造持久競爭優(yōu)勢的有效手段，更好的物流服務(wù)會增加企業(yè)收入，但同時也會提高物流成本。例如，如果從時間上改進物流服務(wù)水平，通常使用溢價運輸，一方面這會使運輸成本增加，另一方面運輸效率的提高會降低平均庫存成本。在一般情況下，這些

物流成本變化后的凈值是總物流成本的增加。

(四)企業(yè)運作方式

企業(yè)運作方式主要分為自營和外包兩種。隨著市場競爭的加劇，有些企業(yè)為了更加專注于提高核心競爭力，把不具備競爭優(yōu)勢的業(yè)務(wù)由原來的自營轉(zhuǎn)為全部或部分外包。對于物流并非其核心業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，外包一方面可以使其集中優(yōu)勢資源發(fā)展自身的核心業(yè)務(wù)，提高其核心競爭力，另一方面有利于節(jié)約物流成本，提高企業(yè)的管理效率。企業(yè)在選擇物流業(yè)務(wù)運作方式時考慮的因素是多方面的，但最終的目的是降低物流成本，同時在充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)上，決定物流業(yè)務(wù)是自營還是全部或部分外包。

(五)物流成本核算方法

目前，各國物流成本核算的方法各不相同，即使在同一國家，不同行業(yè)、不同企業(yè)核算物流成本的方法也不盡相同。雖然核算方法不同不會影響物流成本的實際支出，但是，不同核算方法使得最終呈現(xiàn)給管理決策者的結(jié)果存在差異。一般來說，企業(yè)如果采取粗放的核算方式，其物流成本的核算結(jié)果就會偏低，不能真實地反映物流成本的實際支出。隨著物流業(yè)的發(fā)展及物流成本核算精細化程度的提高，物流成本核算的范圍在不斷擴大，計算結(jié)果也在不斷靠近物流過程的實際支出。

第二節(jié)物流成本管理概述一、物流成本管理的產(chǎn)生對物流活動及管理的認識最初起源于美國。第二次世界大戰(zhàn)期間，美國及其盟軍需要在橫跨歐洲、美洲、大西洋的廣大空間范圍內(nèi)進行軍需物品的補充調(diào)運。在軍隊人員調(diào)動，軍用物品裝備的制造、運輸、供應(yīng)、站前配置與調(diào)運以及戰(zhàn)中補給與養(yǎng)護等軍事后勤活動中，盟軍戰(zhàn)略小組研究采用了一系列的技術(shù)、方法，使得這些后勤物流活動既能夠及時保障供給、滿足戰(zhàn)爭的需要，又使得費用最省、時間最短、成本最低，還能安全、巧妙地回避敵方的攻擊。

第二次世界大戰(zhàn)后，西方發(fā)達國家各大公司的效益普遍下滑，一方面是由于市場的激烈競爭，另一方面是由于原材料價格上漲及人工成本的提高致使企業(yè)的利潤率降低。企業(yè)在利潤杠桿的作用下已難以靠提高產(chǎn)品售價增加利潤。同時，進一步降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本也是困難重重。在這種情況下，企業(yè)千方百計尋找降低成本的新途徑，于是物流成本管理便進入了商業(yè)領(lǐng)域，成為企業(yè)的第三利潤源。

二、物流成本管理的概念

依據(jù)國家標準《物流術(shù)語》(GB/T18354—2021)中的描述，物流成本管理是指“對物流活動發(fā)生的相關(guān)成本進行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制”。由此可見，物流成本管理是有關(guān)

物流成本方面的一切管理工作的總稱，即對物流成本的形成所進行的計劃、組織、指揮、監(jiān)督和控制，以達到降低物流成本的目的。

三、國內(nèi)外物流成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)美國物流成本管理的發(fā)展歷程

物流成本管理的前提是物流成本核算，只有弄清物流成本的大小，才能實施物流成本分析、編制物流成本預(yù)算和控制物流成本支出。美國屬于典型的自由經(jīng)濟體制，鼓勵自由競爭，主要使用財政和貨幣政策來調(diào)整市場，不制定國家經(jīng)濟計劃和系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)政策。

就發(fā)展階段而言，美國物流成本管理的發(fā)展大致分為以下五個階段。

1.物流成本認識階段

第三利潤源學(xué)說、利潤中心學(xué)說等都說明了物流成本管理對提高企業(yè)利潤水平、增強企業(yè)核心競爭力的重要意義。正是由于物流領(lǐng)域具有廣泛的降低成本的空間，物流成本問題才引起經(jīng)營管理者的重視。

2.物流項目成本管理階段

在這一階段，基于對物流成本的認識，根據(jù)不同部門、不同領(lǐng)域或不同產(chǎn)品出現(xiàn)的特定問題，企業(yè)組織人員進行物流研究并著手進行管理。

3.引入預(yù)算管理制度階段

隨著物流管理組織的設(shè)置，對物流成本有了系統(tǒng)的理解和把握，開始引入預(yù)算管理制度，通過編制物流成本預(yù)算，比較物流預(yù)算和實際執(zhí)行的差異，分析差異水平，進而達到分析和控制物流成本的目的。

4.物流預(yù)算管理制度確立階段

在這個階段，美國推出了物流成本的計算標準，物流預(yù)算及其管理有了較客觀準確的依據(jù)，物流部門成為獨立的物流成本中心或利潤中心。物流成本預(yù)算的準確性大為提高，對差異原因的分析也更為全面，同時對物流成本計算范圍的確定也由原來的僅限于對外支付的費用擴大到企業(yè)內(nèi)部和外部所有與物流活動有關(guān)的費用支出。物流成本管理的科學(xué)水平大幅提高。

5.績效評估制度確立階段

當(dāng)物流預(yù)算管理制度逐步確立和健全，物流部門作為獨立的物流成本中心或利潤中心后，隨之而來的必然是對物流部門績效的評估問題。這時，物流成本管理工作得到進一步

深化，物流部門績效評估制度得以確立。通過績效評估，促進物流部門進一步降低物流成本，這是物流成本管理工作永恒的主題。

(二)日本物流成本管理的發(fā)展歷程

日本近代物流業(yè)的發(fā)展始于1965年日本內(nèi)閣會議上通過的《中期經(jīng)濟計劃》，該計劃把現(xiàn)代物流作為日本的國策，由政府制定企業(yè)物流成本核算標準后強制執(zhí)行。在日本，影響較大的物流成本核算標準是由日本運輸省1977年制定的《物流成本計算統(tǒng)一標準》，用以統(tǒng)一物流成本計算口徑。日本最新的物流成本計算標準是2003年由中小企業(yè)廳頒布的《物流作業(yè)成本計算、效率化指南》，這一標準對中小企業(yè)應(yīng)用新的物流成本管理方法計算物流成本起到了很好的推動作用。

在日本，關(guān)于物流成本管理的發(fā)展階段問題，主要存在以下兩種不同的學(xué)術(shù)觀點。

1.四階段論

日本神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認為日本物流成本管理的發(fā)展可以分為四個階段：明確物流成本階段、建立預(yù)算管理制度階段、設(shè)定物流成本基準值或標準值階段、建立物流成

本管理會計制度階段。

他認為目前日本企業(yè)物流成本管理正處于第三階段。

(1)明確物流成本階段。

(2)建立預(yù)算管理制度階段。

(3)設(shè)定物流成本基準值或標準值階段。

(4)建立物流成本管理會計制度階段。

2.五階段論

日本著名學(xué)者菊池康也教授在《物流管理》一書中，將物流成本管理的發(fā)展分為五個階段。

(1)了解物流成本的實際狀況階段。

(2)物流成本核算階段。

(3)物流成本管理階段。

(4)物流收益評估階段。

(5)盈虧分析階段。

(三)我國物流成本管理的發(fā)展及現(xiàn)狀

我國物流業(yè)的發(fā)展起步較晚，1979年中國物資經(jīng)濟學(xué)會派代表團參加了在日本舉行的第三屆國際物流會議，第一次把“物流”這一概念從日本介紹到了國內(nèi)。

第一階段：20世紀80年代，我國流通領(lǐng)域還帶有計劃經(jīng)濟的色彩，作為生產(chǎn)資料流通的主要承擔(dān)者——國有物資部門開始從宏觀角度研究物流，這一時期的物流管理的發(fā)展基本上是概念引進階段，缺乏深入的研究與實踐應(yīng)用。

第二階段：20世紀90年代初，競爭的激烈、業(yè)態(tài)的多樣化導(dǎo)致了流通利潤的下降，商業(yè)系統(tǒng)開始重視物流，并注重物流成本管理在物流管理中的重要性。

第三階段：20世紀90年代中后期，隨著物流的重要性越來越多地被政府及企業(yè)接受和認識，國家在研究物流領(lǐng)域投入了大量的人力、物力、財力，制訂了一系列的政策和國家標準來推進物流業(yè)的快速發(fā)展。

第四階段：21世紀，隨著科技的高速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的大力推動，我國物流業(yè)有了新的發(fā)展，特別是近幾年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，我國的物流業(yè)發(fā)展開始走向國際化、網(wǎng)絡(luò)化、全球化，對物流成本管理理論和方法的研究也進入了新的階段。從宏觀和微觀的角度對物流成本的構(gòu)成與分析的研究工作也開始啟動。

四、物流成本管理的意義

物流成本管理的目的就是要在既定的客戶服務(wù)水平下，追求最低的物流成本，在物流成本和顧客服務(wù)之間找到平衡點，創(chuàng)造企業(yè)在競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢。實行物流成本管理，降低物流成本，提高效益，對國家與企業(yè)都具有重要的現(xiàn)實和長遠意義。

(一)物流成本管理的宏觀意義

1.有利于提高行業(yè)總體競爭能力和經(jīng)濟高質(zhì)量運行

物流成本管理水平直接影響物流成本水平，從而進一步影響產(chǎn)品成本的高低。我國企業(yè)可以利用高質(zhì)量的現(xiàn)代物流系統(tǒng)，降低物流成本，改進物流管理，提高企業(yè)及其產(chǎn)品參與國際市場活動的競爭力。

2.有利于提高社會消費水平

通過加強物流成本管理和控制，降低商品流通中的物流費用，全行業(yè)物流成本普遍下降，將會對產(chǎn)品的價格產(chǎn)生影響，使物價相對下降，即企業(yè)可以以相對低廉的價格出售自己的產(chǎn)品，減輕消費者經(jīng)濟負擔(dān)，提高消費者購買力，這有利于保持消費物價的穩(wěn)定，刺激消費，為消費者帶來更多利益，提高整個社會的消費水平。

3.有利于加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

加強物流成本管理和控制，促進現(xiàn)代物流的發(fā)展，可改變區(qū)域經(jīng)濟的增長方式。我國傳統(tǒng)的工業(yè)化道路一方面追求高速度，另一方面又采用忽略效益的粗放型經(jīng)濟增長方式，

在物流方面表現(xiàn)為物流成本占比過高，物流成本在產(chǎn)品成本中的比例過大。

4.有利于促進節(jié)約型經(jīng)濟的發(fā)展

加強物流成本管理，可以降低物品在運輸、倉儲、配送、流通加工、裝卸搬運等流通環(huán)節(jié)的損耗，對企業(yè)而言可以提高利潤，對于整個社會而言，物流成本的下降，意味著在物流領(lǐng)域所消耗的各種資源得到節(jié)約。即以盡可能少的資源投入創(chuàng)造出盡可能多的物質(zhì)財富，減少資源消耗，從而推動資源節(jié)約型企業(yè)的創(chuàng)建。

(二)物流成本管理的微觀意義

1.有利于擴大企業(yè)利潤空間，提高企業(yè)利潤水平

2.有利于取得價格優(yōu)勢，增強競爭力

3.有利于企業(yè)提高整體管理水平

第三節(jié)物流成本相關(guān)理論學(xué)說一、“黑大陸”學(xué)說

1962年，世界著名管理學(xué)家彼得?德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了《經(jīng)濟的黑大陸》一文，文中將物流比作“一塊未開墾的處女地”，強調(diào)應(yīng)高度重視流通以及流通過程中的物流管理。他指出：“流通是經(jīng)濟領(lǐng)域里的黑暗大陸。”這里彼得?德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領(lǐng)域中物流活動的模糊性特別突出，它是流通領(lǐng)域中人們認識不清的領(lǐng)域，因此“黑大陸”學(xué)說主要是針對物流而言的?！昂诖箨憽睂W(xué)說是一種未來學(xué)的研究結(jié)論，也是戰(zhàn)略分析的結(jié)論，帶有較強的哲學(xué)抽象性，這一學(xué)說對于研究物流成本領(lǐng)域起到了啟迪和動員的作用。

二、“冰山”學(xué)說

物流成本“冰山”學(xué)說是由日本早稻田大學(xué)教授、權(quán)威物流成本研究學(xué)者西澤修先生于1970年提出來的，他潛心研究物流成本時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計制度和會計核算方法都不能準確地掌握物流費用的實際情況?！氨健睂W(xué)說是對物流費用的一種形象比喻，在企業(yè)的全部費用中，由企業(yè)財務(wù)直接向外支付的運費、倉庫保管費、裝卸作業(yè)費、包裝費等是很明顯的，是能夠計算和掌握的，而這些外付物流費用不過是企業(yè)物流成本的“冰山”一角，這部分費用只是全部費用中的一部分，甚至是一小部分。

“冰山”學(xué)說把全部物流費用比喻為大海中浮著的一座冰山，其露出水面看得見的部分，只是冰山的一角，用來指可以直接計算和把握的那一部分，即企業(yè)向外支付的物流費用；而潛藏在水中的大部分則比喻為企業(yè)難以明確把握的企業(yè)內(nèi)部消耗的物流費用。物流成本冰山理論學(xué)說如圖1-2所示。

圖1-2冰山理論學(xué)說

三、“第三利潤源”學(xué)說

西澤修教授在1970年所寫的《流通費用——不為人知的第三利潤源泉》一書中指出，利用勞動對象和勞動者提高生產(chǎn)效率、創(chuàng)造利潤分別是企業(yè)的第一利潤源和第二利潤源，在企業(yè)第一和第二利潤源可利用、可控制的空間越來越小的情況下，隨著物流業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)對物流越來越重視，物流被稱為企業(yè)增加利潤的“第三利潤源”。此理論揭示了物流的本質(zhì)，使物流能在戰(zhàn)略和管理上統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，并推動現(xiàn)代化發(fā)展。

“第三利潤源”學(xué)說是對物流潛力及效益的描述，從中我們可以認識到：

(1)物流活動和其他獨立的經(jīng)濟活動一樣，不僅是總成本的構(gòu)成因素，也可以是單獨的盈利因素，可以成為“利潤中心”。

(2)從服務(wù)角度看，通過有效的物流服務(wù)，可以給接受服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更好的盈利機會，成為企業(yè)的“第三利潤源”。

(3)通過有效的物流服務(wù)，可以優(yōu)化社會經(jīng)濟系統(tǒng)和整個國民經(jīng)濟的運行，降低整個社會的運行物流成本，提高國民經(jīng)濟總效益。

四、效益背反理論

“效益背反”又稱“二律背反”，這一術(shù)語表明了兩個相互排斥而又被認為是同樣正確的命題之間的矛盾。效益背反理論認為物流的若干功能要素之間存在著損益矛盾，即某一物流功能要素的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時，必然會存在另一個或另幾個功能要素的利益損失，是這一領(lǐng)域中內(nèi)部矛盾的反映和表現(xiàn)。物流系統(tǒng)的效益背反主要包括物流成本與服務(wù)水平的效益背反和物流各功能活動之間的效益背反。

下面介紹效益背反的幾個現(xiàn)象。

1.庫存成本與運輸成本的效益背反

通過減少產(chǎn)品庫存據(jù)點并盡量減少庫存，會降低企業(yè)的庫存成本，但勢必也會使庫存補充變得頻繁，同時運輸次數(shù)增加，也會增加運輸成本。同樣，將鐵路運輸改為航空運輸，雖然運輸成本增加了，但是卻減少了各產(chǎn)品庫存據(jù)點的庫存，降低了庫存成本。

2.包裝成本與運輸成本、庫存成本的效益背反

通過簡化包裝可降低包裝成本，但包裝強度的降低就會降低保管效率，而且在裝卸運輸和庫存過程中容易出現(xiàn)破損，從而導(dǎo)致搬運效率下降，破損增多，進而使運輸和庫存成本增加。

3.服務(wù)水平與庫存成本的效益背反

企業(yè)為了避免因產(chǎn)品缺貨而引起的客戶流失，就要增加庫存量、提高服務(wù)水平，這樣倉儲費用就會增加。

4.服務(wù)水平與物流成本的效益背反

高水平的物流服務(wù)在增加企業(yè)業(yè)務(wù)量和收入的同時，也增加了企業(yè)物流成本，而且服務(wù)水平與物流成本之間并非呈線性關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的實際情形，采取不同的策略。

由于各物流活動之間存在著效益背反關(guān)系，因而我們在分析和研究物流成本時，必須對整個物流過程的總物流成本進行分析和控制，使物流系統(tǒng)整體得到優(yōu)化。

五、物流成本中心說

物流成本中心學(xué)說，是指物流成本是企業(yè)成本的重要組成部分，因而解決物流的問題并不僅僅是為了合理化、現(xiàn)代化，也不是為了支持和保障其他活動，重要的是通過管理和控制物流的一系列活動以降低成本。所以，物流成本中心學(xué)說既是指主要成本的產(chǎn)生點，又是指降低成本的關(guān)注點。物流是降低成本的寶庫等說法正是這種認識的形象表述。

六、其他物流成本學(xué)說

1.利潤中心學(xué)說

物流可以為企業(yè)提供大量直接和間接的利潤，是形成企業(yè)經(jīng)營利潤的主要活動。對國民經(jīng)濟而言，物流活動也是國民經(jīng)濟中創(chuàng)利的主要活動。

2.戰(zhàn)略學(xué)說

物流具有戰(zhàn)略性，對企業(yè)而言，物流不僅是一項具體的操作性任務(wù)，還是發(fā)展戰(zhàn)略的一部分。高效、合理的物流管理，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，又能夠為客戶提供優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)；既能夠為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢，又能夠使企業(yè)獲得價值優(yōu)勢，屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇。

3.系統(tǒng)學(xué)說

1973年，美國著名教授詹姆斯?海斯凱特在他所著的《企業(yè)物流》一書中，用系統(tǒng)論的方法對企業(yè)物流活動進行了深入的闡述。其主要觀點有：企業(yè)各物流活動之間、物流與其他經(jīng)營活動和客戶服務(wù)之間存在著普遍的內(nèi)在聯(lián)系，所以在考察個別物流活動的變化時，應(yīng)盡可能從總體和系統(tǒng)的角度進行比較，分析要素間的互動關(guān)系。

4.服務(wù)中心學(xué)說

服務(wù)中心學(xué)說代表了歐美一些學(xué)者對物流的認識，這種觀點認為，物流活動最大的作用并不在于為企業(yè)節(jié)約消耗、降低成本或增加利潤，而在于提高企業(yè)對用戶的服務(wù)水平，

進而提高企業(yè)的競爭能力。因此，他們在描述的詞語上選擇了“后勤”一詞，特別強調(diào)物流的服務(wù)保障職能。通過物流的服務(wù)保障，企業(yè)以其整體能力來壓縮成本、增加利潤。

上述各物流管理理論的觀點分別從不同角度對物流成本管理進行定義或歸納，其中“黑大陸”學(xué)說、“冰山”學(xué)說、“第三利潤源”學(xué)說等屬于比較早期的物流成本管理理論，反映了在社會普遍對物流認識模糊、觀念落后的情況下，理論學(xué)界對物流成本管理重要性的覺悟和倡導(dǎo)，開啟了深入認識和系統(tǒng)研究物流成本的大門，極大地鼓舞了人們研究物流成本管理的熱情，對當(dāng)時和今天的物流成本管理理論界和實務(wù)界都產(chǎn)生了深遠的影響。物流成本中心學(xué)說、利潤中心學(xué)說則分別從對企業(yè)成本、企業(yè)利潤及國民經(jīng)濟的影響角度強調(diào)了物流成本分析與控制的重要作用。服務(wù)中心學(xué)說、系統(tǒng)學(xué)說分別從服務(wù)保障功能和系統(tǒng)功能角度闡明了物流創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)競爭力的內(nèi)涵。第二章物流成本的構(gòu)成及分類第一節(jié)社會物流成本的構(gòu)成第二節(jié)企業(yè)物流成本的基本構(gòu)成第三節(jié)不同類型企業(yè)物流成本的構(gòu)成第四節(jié)企業(yè)物流成本的分類

第一節(jié)社會物流成本的構(gòu)成

社會物流成本又稱宏觀物流成本，是指一定時期內(nèi)國民經(jīng)濟各部門用于社會物流活動的總支出，包括支付給運輸、存儲、裝卸搬運、包裝、配送、流通加工、信息處理等各個環(huán)節(jié)的費用和應(yīng)承擔(dān)的物品在物流活動期間發(fā)生的損耗費用，以及社會物流活動中因資金第一節(jié)社會物流成本的構(gòu)成占用而應(yīng)承擔(dān)的利息支出等。社會物流成本是衡量一個國家物流現(xiàn)代化水平的標準。

一、美國社會物流成本的構(gòu)成

美國是世界上最早發(fā)展物流業(yè)的國家之一，也是物流業(yè)發(fā)展較為成熟的國家。2000—2021年美國社會物流總成本占GDP比重變化趨勢如表2-1所示。

2000年，美國物流產(chǎn)業(yè)規(guī)模達9000億美元，占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的10%以上，有超過1000家專門提供物流服務(wù)的公司，2010年達到了8.27%，2020年占美國GDP的7.40%。必須指出的是，美國社會物流成本的絕對數(shù)量是一直在上升的，但是由于其上升的幅度低于國民經(jīng)濟的增長幅度，所以占GDP的比例在縮小，從而成為提高經(jīng)濟效益的源泉。

美國社會物流成本主要包括存貨持有成本、運輸成本和物流行政管理成本三部分。

1.存貨持有成本

其中，利息是由當(dāng)年美國商業(yè)利率乘以全國商業(yè)庫存總金額得到的，把存貨占用資金的利息計入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流成本核算的最大區(qū)別，只有這樣，降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度才能從根本利益上統(tǒng)一起來。

2.運輸成本

運輸成本包括公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、航空運輸、貨運代理相關(guān)費用、油料管道運輸與貨主費用等。公路運輸包括城市內(nèi)運輸費用與區(qū)域間卡車運輸費用，貨主費用包括運輸部門運作及裝卸費用。對歷年美國社會物流總成本及各項成本占GDP的比重數(shù)據(jù)變化進行對比發(fā)現(xiàn)，運輸費用大體占國內(nèi)生產(chǎn)總值的6%，并且一直保持著這一比重，說明運輸費用與經(jīng)濟的增長是同步的。

3.物流行政管理成本

物流行政管理成本包括訂單處理成本、IT成本以及市場預(yù)測、計劃制定和相關(guān)財務(wù)人員發(fā)生的管理費用。由于這項費用的實際發(fā)生額很難進行真正的統(tǒng)計，因此，在計算物流行政管理成本時，是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，再將該比例乘以存貨持有成本和運輸成本的總和得出的。其具有一定的合理性，可以作為參考數(shù)據(jù)來使用。

二、日本社會物流成本的構(gòu)成

日本也是物流業(yè)發(fā)展很快的國家，其社會物流成本計算方法與美國略有區(qū)別，包括運輸費、保管費和管理費三部分。

1.運輸費

運輸費用分為貨主企業(yè)支付給各種運輸機構(gòu)的營業(yè)運輸費以及自家運輸費兩種。營業(yè)運輸費又分為卡車貨運費、鐵路貨運費、內(nèi)海航運貨運費、國內(nèi)航空運費和支付貨運站貨運費等多種；而自家運輸費是以營運車平均行走一里的原價為基礎(chǔ)，將其與自家卡車行走的里數(shù)、自家用卡車裝載比率相乘而得出的。

2.保管費

保管費是將日本經(jīng)濟企劃廳編制的《國民經(jīng)濟計算年報》中的國民資產(chǎn)、負債余額中原材料庫存余額、產(chǎn)品庫存余額及流通庫存余額的合計數(shù)乘以日本資材管理學(xué)會調(diào)查所得的庫存費用比例和原價率得出的。這里保管費不是狹義的保管費，它不僅包括倉儲業(yè)者的保管費或企業(yè)自有倉庫的保管費，還包括倉庫、物流中心的庫內(nèi)作業(yè)費用和庫存所發(fā)生的利息、損耗費用等。

保管費的計算公式如下：

3.管理費

物流管理費無法用估計的方法求得，因此根據(jù)日本《國民經(jīng)濟計劃年報》中的《國內(nèi)各項經(jīng)濟活動生產(chǎn)要素所得分類統(tǒng)計》，將制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的產(chǎn)出總額，乘以日本協(xié)會根據(jù)行業(yè)分類調(diào)查出來的各行業(yè)物流管理費用比例(一般取0.5%)計算得出，即

三、我國社會物流成本的構(gòu)成

與美國、日本等國家相比，我國對社會物流成本的研究與實踐起步較晚。直到2004年，國家發(fā)展和改革委員會、國家統(tǒng)計局發(fā)布了《社會物流統(tǒng)計制度及核算表式(試行)》的通知，我國相對完善的社會物流成本統(tǒng)計計算體系才面世。

根據(jù)中華人民共和國國家標準《社會物流統(tǒng)計指標體系》(GB/T24361—2009)，我國社會物流成本是指一定時期內(nèi)，國民經(jīng)濟各方面用于社會物流活動的各項費用支出，具體包括運輸費用、保管費用和管理費用。

1.運輸費用

運輸費用是指社會經(jīng)濟活動中，國民經(jīng)濟各部門由于物品運輸而支付的全部費用。運輸費用包括：支付給物品承運方的運費(即承運人的貨運收入)；支付給裝卸、搬運、保管、代理等輔助服務(wù)提供方的費用(即輔助服務(wù)提供方的貨運業(yè)務(wù)收入)；支付給運輸管理與投資部門的、由貨主方承擔(dān)的各種交通建設(shè)基金、過路費、過橋費等運輸附加費。

2.保管費用

保管費用是指社會物流活動中，物品從最初的資源供應(yīng)方(生產(chǎn)環(huán)節(jié)、海關(guān))向最終消費者用戶流動的過程中所發(fā)生的除運輸費用和管理費用之外的全部費用。其主要內(nèi)容包括：物流過程中因占用流動資金而需承擔(dān)的利息費用，倉儲保管方面的費用；流通中配送、加工、包裝、信息及相關(guān)服務(wù)方面的費用，物流過程中發(fā)生的保險費用和物品損耗費用等。

3.管理費用

管理費用是指在社會物流活動中，物品供需雙方的管理部門因組織和管理各項物流活動所發(fā)生的費用。其主要內(nèi)容包括管理人員報酬、辦公費用、教育培訓(xùn)、勞動保險、車船使用等管理科目的費用，計算公式如下：

管理費用=社會物流總額×社會物流平均管理費用率

第二節(jié)企業(yè)物流成本的基本構(gòu)成

企業(yè)物流成本屬于微觀物流成本。企業(yè)物流成本是指企業(yè)進行采購、銷售、生產(chǎn)等相關(guān)物流活動的成本總和。按照國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》(GB/T20523—2006)，企業(yè)物流成本構(gòu)成分為物流成本項目、物流成本范圍和物流成本支付形態(tài)三種類型，如圖2-1所示。

圖2-1企業(yè)物流成本構(gòu)成圖

一、物流功能成本

根據(jù)國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》對企業(yè)物流成本按物流成本項目構(gòu)成分類，企業(yè)物流成本由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成。其中，物流功能成本包括物流活動過程中發(fā)生的運輸成本、倉儲成本、包裝成本、流通加工成本、裝卸搬運成本、物流信息成本和物流管理成本。

(一)運輸成本

運輸是指用專用運輸設(shè)備將物品從一個地點向另一個地點運送。它包括集貨、分配、搬運、中轉(zhuǎn)、裝入、卸下、分散等一系列操作。在現(xiàn)代企業(yè)物流中，運輸在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中占有主導(dǎo)地位，運輸費用在整個業(yè)務(wù)中占有較大比例，因此，物流合理化在很大程度上依賴于運輸合理化，而運輸合理與否直接影響運輸費用的高低，進而影響企業(yè)物流總成本的高低。

運輸成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成貨物運輸業(yè)務(wù)而發(fā)生的全部費用，包括支付的外部運輸費和自有車輛運輸費。具體包括以下三部分：

(1)人工費。人工費主要是指從事運輸業(yè)務(wù)人員的費用，如運輸業(yè)務(wù)人員的工資、福利、獎金、津貼和補貼、住房公積金、人員保險費、職工教育培訓(xùn)費等。

(2)維護費。維護費主要是指與運輸工具及運營有關(guān)的費用，如營運車輛的燃料費、輪胎費、折舊費、修理費、車輛牌照檢查費、車輛清理費、過路養(yǎng)路費、保險費、公路運輸管理費等。

(3)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費是指在企業(yè)運輸業(yè)務(wù)開展過程中，除了人工費和維護費之外的其他費用或運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，如差旅費、事故損失費、相關(guān)稅金等。

就范圍而言，運輸成本存在于企業(yè)供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流的全過程。

(二)倉儲成本

倉儲是指利用倉庫及相關(guān)設(shè)施設(shè)備進行物品的入庫、存儲、出庫的活動。在企業(yè)諸多物流業(yè)務(wù)中，貨物儲存業(yè)務(wù)是一個重要組成部分。倉儲業(yè)務(wù)管理的主要任務(wù)是，以最低的費用在適當(dāng)?shù)臅r間和地點取得適當(dāng)數(shù)量的貨物。

倉儲成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成貨物儲存業(yè)務(wù)而發(fā)生的全部費用，包括支付的外部倉儲費和使用自有倉庫的倉儲費用。具體包括以下三部分：

(1)人工費。人工費主要是指從事倉儲業(yè)務(wù)人員的費用，如倉儲業(yè)務(wù)人員的工資福利、獎金、津貼和補貼、住房公積金、人員保險費、職工教育培訓(xùn)費等。

(2)維護費。維護費主要是指與倉庫及保管貨物有關(guān)的費用，如倉儲設(shè)備設(shè)施的折舊費、維修保養(yǎng)費、水電費、燃料與動力費用等。

(3)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費是指在企業(yè)倉儲業(yè)務(wù)開展過程中，除了人工費和維護費之外的其他費用或與倉儲業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，如倉儲業(yè)務(wù)人員差旅費、事故損失費等。

(三)包裝成本

包裝是指為在流通過程中保護產(chǎn)品、方便儲運、促進銷售，按一定技術(shù)方法采用的容器、材料及輔助物等的總稱。

包裝成本具體包括以下四部分：

(1)材料費。材料費主要是指包裝業(yè)務(wù)所耗用的材料費。

(2)人工費。人工費主要是指從事包裝業(yè)務(wù)的人員費用，具體包括包裝業(yè)務(wù)人員的工資、福利、津貼和補貼、住房公積金、人員保險費等。

(3)維護費。維護費主要是指用于包裝設(shè)施設(shè)備的折舊費、維修費、能耗費及低值易耗品攤銷等。

(4)一般經(jīng)費

(四)裝卸搬運成本

裝卸搬運是指在指定的地點以人力或機械設(shè)備裝入或卸出物品的作業(yè)過程。發(fā)生在同一地域范圍內(nèi)(如車站、工廠、倉庫等)，裝卸一般指物品上下方向的移動，而搬運是指物品橫向的移動。裝卸搬運活動是各項物流活動中出現(xiàn)頻率最高的一項作業(yè)，其活動效率的高低直接影響整體效率。裝卸搬運成本是指一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成貨物裝卸搬運業(yè)務(wù)而發(fā)生的全部費用，具體包括以下三部分：

(1)人工費。人工費主要是指從事裝卸搬運業(yè)務(wù)人員的相關(guān)費用，包括人員的工資、福利、津貼和補貼、住房公積金、人員保險費等。

(2)維護費。貨物在裝卸搬運過程中需要使用一些起重搬運設(shè)備和輸送設(shè)備等，維護費是指這些設(shè)備的折舊費、維修保養(yǎng)費、能源消耗費等。

(3)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費是指在物品裝卸搬運過程中發(fā)生的除人工費用和設(shè)備維護費之外的其他費用，如分揀費、整理費等。就裝卸搬運發(fā)生的場所而言，包括車間裝卸搬運、站臺裝卸搬運和倉庫裝卸搬運，因此，裝卸搬運成本存在于供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流整個物流活動的全過程。

(五)流通加工成本

流通加工是現(xiàn)代物流系統(tǒng)的重要組成部分，是指商品從生產(chǎn)者向消費者流動的過程中，為了促進銷售，維護商品質(zhì)量，實現(xiàn)高效率所采用的使商品發(fā)生形狀和性質(zhì)變化的活動，如剪板加工、冷凍加工、分裝加工、組裝加工、精加工等。流通加工成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成流通加工業(yè)務(wù)而發(fā)生的全部費用，包括支付的外部流通加工費用和自有設(shè)備流通加工費。

具體包括以下四部分：

(1)人工費。人工費主要是指從事流通加工業(yè)務(wù)人員的相關(guān)費用，包括人員的工資、福利、津貼和補貼、住房公積金、人員保險費等。

(2)材料費。材料費是指在流通加工過程中，一些輔助材料和包裝材料消耗的費用。

(3)維護費。流通加工過程中需要使用一定的設(shè)備，如電鋸、剪板機等，維護費是指與這些流通加工設(shè)備相關(guān)的折舊費、攤銷費、維修保養(yǎng)費及耗用的電力、燃料、油料等費用。

(4)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費是指在流通加工過程中發(fā)生的除人工費和維護費之外的其他費用，如流通加工作業(yè)應(yīng)分攤的車間經(jīng)費和其他管理費用支出等。

流通加工對象是進入流通領(lǐng)域的商品，具有商品的屬性。從這一意義上說，流通加工成本僅存在于銷售物流階段。

(六)配送成本

配送是指在經(jīng)濟合理區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)客戶要求，對物品進行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業(yè)，并按時送達指定地點的活動。配送是物流系統(tǒng)中一種特殊的、綜合的活動形式，一般的配送集運輸、倉儲、包裝和裝卸搬運于一身，特殊的配送還包括流通加工。

(七)物流管理成本

物流管理成本是指一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成物流管理活動所發(fā)生的全部費用，具體包括人工費、維護費和一般經(jīng)費。

(1)人工費。人工費主要是指從事物流管理工作的人員費用。

(2)維護費。管理人員在物流管理過程中，會使用有關(guān)軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)施進行物流管理，這些硬件系統(tǒng)及設(shè)施的折舊費、攤銷費、修理費等被歸為維護費。

(3)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費指物流管理活動中，除了人工費、維護費外的其他費用支出。

(八)物流信息成本

信息渠道的暢通是物流系統(tǒng)高效運行的保證。

物流信息成本是指一定時期內(nèi)，企業(yè)為完成物流信息的采集、傳輸、處理等活動所發(fā)生的全部費用，具體包括人工費、維護費和一般經(jīng)費三部分。

(1)人工費。人工費指從事物流信息管理工作的人員費用。

(2)維護費。物流信息管理過程中需要軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)施的投入。

(3)一般經(jīng)費。一般經(jīng)費是指在物流信息活動過程中，除了人工費和維護費外，其他與物流信息有關(guān)的費用，如在采購、生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的通信費、咨詢費等。

二、存貨相關(guān)成本

1.流動資金占用成本

流動資金占用成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)在物流活動過程中因持有存貨而占用流動資金所發(fā)生的成本，包括因負債融資所發(fā)生的利息支出(顯性物流成本)和因存貨占用資金所發(fā)生的機會成本(隱性物流成本)。

隱性物流成本是指企業(yè)沒有實際發(fā)生，會計核算中沒有發(fā)生，但在物流管理和決策中應(yīng)予以考慮的機會成本。

2.存貨風(fēng)險成本

存貨風(fēng)險成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)在物流活動過程中所發(fā)生的物品損耗、毀損、盤虧以及跌價損失等。從可操作性和重要性的角度考慮，一般僅將顯性物流成本，即會計核算體系中反映的存貨損失物流成本計入存貨風(fēng)險成本，而對于會計核算體系中沒有反映的貶值、過時損失等則不計入存貨風(fēng)險成本。

3.存貨保險成本

存貨保險成本是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)在物品流動過程中，為預(yù)防和減少因物品丟失、損壞造成的損失，向社會保險部門支付的物品財產(chǎn)的保險費用。保險費用支出的高低與產(chǎn)品價值和類型，以及產(chǎn)品丟失或損壞的風(fēng)險程度等因素相關(guān)。

第三節(jié)不同類型企業(yè)物流成本的構(gòu)成

一、制造型企業(yè)物流成本的構(gòu)成制造型企業(yè)物流是指從原材料的采購開始，經(jīng)過一系列的加工制造過程，到形成具有一定使用價值的產(chǎn)成品或半成品，直到把產(chǎn)成品或半成品送到銷售商或客戶的全過程物流活動。圖2-2是一個典型的制造型企業(yè)物流系統(tǒng)的流程圖。

圖2-2典型的制造型企業(yè)物流系統(tǒng)的流程圖

與物流系統(tǒng)流程相對應(yīng)，制造型企業(yè)的物流成本也應(yīng)該包括供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本與回收物流成本和廢棄物物流成本五個方面。

1.供應(yīng)物流成本

制造型企業(yè)的供應(yīng)物流是指從原材料采購開始，到原材料進入企業(yè)倉庫儲存的物流活動。其物流成本主要包括：訂貨采購費，如采購部門人員工資、差旅費、辦公費等；運輸費，如外包運輸費、運輸車輛折舊費、運輸損耗、合理損耗、油料消耗及運輸人員工資等；驗收入庫費用，如驗收費用、入庫作業(yè)費；倉儲保管費，如倉儲人員工資、倉儲設(shè)施折舊費、合理損耗、倉庫辦公費用、儲備資金利息等。

2.生產(chǎn)物流成本

制造型企業(yè)生產(chǎn)物流是指伴隨企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的物流活動，從范圍劃分，它是由原材料從供應(yīng)倉庫開始，經(jīng)過一系列的生產(chǎn)制造過程形成產(chǎn)品，一直到產(chǎn)品成品庫待銷售為

止。生產(chǎn)物流成本具體包括：內(nèi)部搬運費，生產(chǎn)過程中設(shè)施的折舊費，占壓生產(chǎn)資金的利息支出，半成品倉庫的儲存費用等。

3.銷售物流成本

制造型企業(yè)銷售物流是指企業(yè)經(jīng)過銷售活動，將產(chǎn)品從成品倉庫通過揀選、裝卸搬運、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，一直到運輸至中間商的倉庫或消費者手中的物流活動。銷售物流成本具體包括：產(chǎn)成品儲存費用，銷售過程中支付的外包運輸費，自營運輸設(shè)施的折舊費、油料消耗、運輸人員工資等，銷售配送費用，退貨物流成本等。

4.回收與廢棄物物流成本

制造型企業(yè)回收與廢棄物的物流成本與特定的企業(yè)相關(guān)，如廢舊產(chǎn)品的回收過程中發(fā)生的人工費、材料費、設(shè)施設(shè)備的折舊費及其他各種支出等。

二、流通型企業(yè)物流成本的構(gòu)成

商品流通型企業(yè)主要是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、連鎖經(jīng)營企業(yè)等。商品流通型企業(yè)物流成本是指在組織商品的購進、運輸、倉儲、銷售等一系列活動中所消耗的人力、物力、財力的貨幣表現(xiàn)，相對于制造型企業(yè)來說，商品流通型企業(yè)只是減少了生產(chǎn)的環(huán)節(jié)，并且其供應(yīng)和銷售是一體化的。圖2-3為典型的商品流通型企業(yè)物流系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程。

圖2-3商品流通型企業(yè)物流系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖

商品流通型企業(yè)的物流成本構(gòu)成包括：

(1)人工費：包括與物流活動相關(guān)人員的工資、獎金、福利和津貼等。

(2)營運費：包括物流營運中的能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等。

(3)財務(wù)費用：指經(jīng)營活動中發(fā)生的存貨資金使用成本支出，如利息、手續(xù)費等。

(4)其他費用：與物流活動相關(guān)的稅金、信息費等。

三、物流企業(yè)物流成本的構(gòu)成

物流企業(yè)是為貨主企業(yè)提供專業(yè)物流服務(wù)的，它既包括一體化的第三方物流服務(wù)企業(yè)，也包括提供物流功能性服務(wù)的企業(yè)，如倉儲公司、運輸公司、貨運代理公司等。物流服務(wù)企業(yè)通過專業(yè)化的物流服務(wù)，來降低貨主企業(yè)運營的物流成本，并從中獲得利潤。可以說，物流企業(yè)的整個運營成本和費用實際上就是貨主企業(yè)物流成本的轉(zhuǎn)移。物流企業(yè)的全部物流運營成本費用都可以看作廣義上的物流成本。

物流企業(yè)的物流成本包括營業(yè)稅及附加、經(jīng)營費用、管理費用三大類。

1.營業(yè)稅及附加

物流企業(yè)的營業(yè)稅及附加主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。營業(yè)稅是以物流企業(yè)營業(yè)收入為課稅對象的一個稅種。物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅計算公式為

應(yīng)繳納營業(yè)稅=營業(yè)收入×適用營業(yè)稅稅率

城市維護建設(shè)稅是根據(jù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅總額，按照稅法規(guī)定的稅率計算公式得出：

應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅總額×適用城市維護建設(shè)稅稅率

教育費附加是應(yīng)繳納營業(yè)稅總額按規(guī)定比例計算繳納的一種地方附加費，計算公式為

應(yīng)繳納教育費附加=營業(yè)稅總額×適用教育費附加費率

2.經(jīng)營費用和管理費用

除了繳納的稅金之外，物流企業(yè)的各項費用一般可以歸為經(jīng)營費用和管理費用兩大類。經(jīng)營費用可以看作與物流企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項費用，如運輸費、倉儲費用、裝卸搬運費、包裝費、廣告費，以及營銷人員的人工費、差旅費等；管理費用一般是指物流企業(yè)為組織和管理整個物流企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括行政管理部門人員的人工費、修理費、辦公費、差旅費等。

第四節(jié)企業(yè)物流成本的分類一、基于成本核算的物流成本分類

(一)按物流成本計入物流成本對象的方式分類物流成本按其計入物流成本對象的方式不同，分為直接物流成本和間接物流成本。這種分類的目的是經(jīng)濟、合理地將物流成本歸屬于不同的物流成本對象。

物流成本對象是指需要對物流成本進行單獨測定的一項活動，分為中間對象和最終對象。中間物流成本對象是指累積的物流成本還應(yīng)進一步分配的歸集點，有時也稱物流成本中心，是將共同物流成本按某個分配基礎(chǔ)進一步分配給最終物流成本對象之前的一個物流成本歸集點。

1.直接物流成本

直接物流成本也稱為可追溯物流成本，是直接計入物流范圍、物流功能和物流支付形態(tài)等成本對象的成本。一種物流成本是否屬于直接物流成本，取決于它與物流成本對象是否存在直接關(guān)系，并且是否便于直接計入。因此，直接物流成本也可以說是與物流成本對象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟、合理的方式追溯到物流成本對象的那部分成本。

在這里，“與物流成本對象直接相關(guān)”是指該物流成本與某一特定的物流成本對象存在直接關(guān)系，即它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系；“追溯”是指在物流成本發(fā)生后，尋找引起物流成本發(fā)生的特定對象，例如，物流過程中耗用的材料成本很容易找到是用于包裝作業(yè)還是流通加工作業(yè)；“經(jīng)濟、合理的方式追溯”是指將某項物流成本直接分配給該對象是合乎邏輯的，并且追溯到對象的代價不能太高。

大部分的直接材料和直接人工成本屬于直接物流成本。直接材料物流成本是指在物流活動中直接耗費掉，用以完成物流服務(wù)的材料成本，例如包裝作業(yè)中的包裝材料費用；直接人工物流成本是指在物流活動中直接參與完成物流服務(wù)所耗用的人工成本，例如企業(yè)中從事倉儲、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)人員的工資、福利、獎金、津貼等。

2.間接物流成本

間接物流成本是指與某一特定物流成本對象沒有直接聯(lián)系的物流成本，它是幾種物流成本對象所共同消耗的，不能直接計入某一特定物流成本對象。間接物流成本是與物流成本對象相關(guān)聯(lián)的物流成本中不能用一種經(jīng)濟、合理的方式追溯到物流成本對象的那一部分物流成本，主要有兩種情況：一種是不能合理地追溯到物流成本對象；另一種是不能經(jīng)濟地追溯到物流成本對象。

(二)按物流活動成本項目分類

企業(yè)物流成本按物流成本項目，可分為物流功能成本和存貨相關(guān)成本，這種分類方式實際上是對傳統(tǒng)物流成本按物流功能分類的細化。傳統(tǒng)物流成本可分為運輸、倉儲、裝卸搬運、流通加工、信息處理、物流管理等成本，其中倉儲成本是一個“大物流成本”的概念，它既包括真正意義上的倉儲運作成本，也包括與存貨有關(guān)的流動資金占用成本、風(fēng)險成本和保險成本等，且僅指倉儲環(huán)節(jié)與存貨有關(guān)的成本支出。

(三)按物流成本范圍分類

物流活動范圍對于物流成本的核算而言，是對物流起點和終點的界定?，F(xiàn)代物流活動范圍包括從原材料采購開始，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，到產(chǎn)品的銷售乃至退貨，以及廢棄物的處理等這樣一個寬泛的領(lǐng)域。物流成本對象選取的物流活動范圍不同，物流成本核算的差異巨大。物流成本按物流活動的范圍，可分為供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本和廢棄物物流成本。

1.供應(yīng)物流成本

供應(yīng)物流成本是指企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用，具體來說，是指經(jīng)過采購活動，將企業(yè)所需原材料(生產(chǎn)資料)從供應(yīng)者的倉庫運至企業(yè)倉庫為止的物流過程中所發(fā)生的物流費用。

2.生產(chǎn)物流成本

生產(chǎn)物流成本是指從領(lǐng)用原材料開始，直到產(chǎn)成品完工入庫這一物流過程中所發(fā)生的費用，具體來說，是指原材料從進入倉庫開始，經(jīng)過出庫、制造加工形成產(chǎn)品進入成品庫直到產(chǎn)品出庫為止的過程中所發(fā)生的費用。

3.銷售物流成本

銷售物流成本是指企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用，具體來說，是指為了銷售，產(chǎn)品從成品庫開始，經(jīng)過流通環(huán)節(jié)，直到運輸至消費者手中或終端售點的物流過程中所發(fā)生的物流費用。

4.回收物流成本

回收物流成本是指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供應(yīng)方的物流過程中所發(fā)生的物流費用。

5.廢棄物物流成本

廢棄物物流成本是指將經(jīng)濟活動中失去原有使用價值的物品，根據(jù)實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、存儲等，并分送到專門處理場所的物流過程中所發(fā)生的物流費用。

(四)按物流成本支付形態(tài)分類

按物流成本支付形態(tài)的不同對物流成本進行分類，是以財務(wù)會計中發(fā)生的費用為基礎(chǔ)，首先將物流成本分為自營物流成本和委托物流成本。自營物流成本又有不同的支付形態(tài)，包括材料費、人工費、維護費、一般經(jīng)費和特別經(jīng)費。以不同的支付形態(tài)提取和分離物流成本信息，是物流成本核算的起點，也是物流成本核算的難點。

1.材料費

材料費是指因物料消耗而發(fā)生的費用，具體包括資材費、工具費、器具費、低值易耗品攤銷以及其他物料消耗等。

2.人工費

人工費是指因人力勞務(wù)的消耗而發(fā)生的費用，具體包括職工工資、福利獎金、津貼、補貼、住房公積金、職工勞動保險費、職工教育培訓(xùn)費等。

3.維護費

維護費是指土地建筑以及各種設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用、運轉(zhuǎn)和維護保養(yǎng)所產(chǎn)生的費用，具體包括折舊費、維護/維修費、租賃費、保險費、稅金、燃料與動力消耗等。

4.一般經(jīng)費

一般經(jīng)費涵蓋了各物流功能成本在材料費、人工費、維護費三種支付形態(tài)之外的所有費用，包括辦公費、差旅費、會議費、通信費、咨詢費、水電費、煤氣費以及其他雜費等。

5.特別經(jīng)費

特別經(jīng)費是指與存貨相關(guān)的物流成本支付形態(tài)費用，包括存貨占用資金所產(chǎn)生的利息、存貨保險費和存貨風(fēng)險成本等。

二、基于成本管理的物流成本分類

(一)按物流成本是否具有可控性分類

物流成本按是否具有可控性，可分為可控物流成本與不可控物流成本。分析可控物流成本與不可控物流成本之前，首先要明確責(zé)任成本的概念。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位(部門、單位或個人)為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本。

可控物流成本是指在特定時期內(nèi)，特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的物流成本。可控物流成本總是針對特定責(zé)任中心而言的，它的確定需具備三個條件：

一是有關(guān)責(zé)任單位有辦法了解所發(fā)生耗費的性質(zhì)；

二是有關(guān)責(zé)任單位有辦法對所發(fā)生的耗費進行計算；

三是有關(guān)責(zé)任單位有辦法對所發(fā)生的耗費進行控制和降低。

(二)按物流成本習(xí)性進行分類

物流成本習(xí)性是指物流成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。物流成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。企業(yè)的物流業(yè)務(wù)量水平提高或降低時，會影響到各項物流活動，進而影響到各項物流成本。在一定范圍內(nèi)，一項特定的物流成本可能隨著業(yè)務(wù)量的變化而增加、減少或不變，這就是不同的物流成本所表現(xiàn)出的不同的成本習(xí)性。

1.變動物流成本

變動物流成本是指其發(fā)生總額隨物流業(yè)務(wù)量的增減變化而近似呈比例增減變化的物流成本，例如材料消耗、燃料消耗、與業(yè)務(wù)量掛鉤的物流業(yè)務(wù)人員工資支出等。

(1)技術(shù)性變動物流成本。技術(shù)性變動物流成本是指其單位物流成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的變動物流成本。

(2)酌量性變動物流成本。酌量性變動物流成本是指單耗受主觀因素決定，其單位物流成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的變動物流成本。

2.固定物流成本

固定物流成本是指物流成本總額不隨作業(yè)量的變化而變化，其主要特點是物流成本總額保持不變，但單位物流成本與作業(yè)量成反比關(guān)系。固定物流成本按其支出數(shù)額是否受管理層短期決策行為的影響，又可細分為酌量性固定物流成本和約束性固定物流成本。

(1)酌量性固定物流成本。酌量性固定物流成本是指通過管理層的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的物流成本項目，例如管理人員的培訓(xùn)費等。

(2)約束性固定物流成本。約束性固定物流成本是指通過管理層的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的物流成本項目，例如倉庫、設(shè)備的折舊費，租賃費，稅金，存貨保險費

等。

3.混合物流成本

混合物流成本是指全部物流成本在固定物流成本和變動物流成本之間，既隨著作業(yè)量變動，又不與其成正比例變動的那部分物流成本。在實務(wù)中，有很多物流成本項目不能簡單地歸類為固定物流成本或變動物流成本，它們兼有變動物流成本和固定物流成本兩種不同特性。

(三)按物流成本是否在會計核算中反映進行分類

物流成本是管理會計意義上的“大物流成本”概念，既包括會計核算中實際發(fā)生的、計入企業(yè)實際物流成本費用的各項支出，也包括會計核算中沒有實際發(fā)生，但在管理決策

中應(yīng)該考慮的物流成本支出。物流成本按其在會計核算中是否反映，分為顯性物流成本和隱性物流成本。

1.顯性物流成本

顯性物流成本是指物流成本在管理會計和財務(wù)會計兩大領(lǐng)域中的共性物流成本，這部分物流成本支出是企業(yè)實際發(fā)生的，既在財務(wù)會計核算中反映，又是物流成本分析與控制決策所需要的物流成本支出。

2.隱性物流成本

隱性物流成本是指財務(wù)會計核算中沒有反映，但在物流成本分析與控制決策中需要考慮的物流成本支出，它是管理會計領(lǐng)域的物流成本。

(四)按物流成本管理對象分類

物流成本按管理對象不同，可以分為事業(yè)部物流成本、營業(yè)網(wǎng)點物流成本、部門物流成本和物流作業(yè)成本等。企業(yè)可根據(jù)物流成本管理實踐，選擇物流成本管理對象，通過核算和分析管理對象的物流成本，尋找物流成本管理的薄弱環(huán)節(jié)制定措施，進而改進物流成本管理與控制措施。第三章企業(yè)物流成本核算第一節(jié)企業(yè)物流成本核算概述第二節(jié)企業(yè)物流成本核算對象第三節(jié)企業(yè)物流成本核算方法及存在的問題第四節(jié)企業(yè)物流成本核算的內(nèi)容第五節(jié)企業(yè)物流成本報表分析第六節(jié)企業(yè)物流成本核算案例

第一節(jié)企業(yè)物流成本核算概述

一、企業(yè)物流成本核算的目的企業(yè)物流成本核算是根據(jù)物流成本的內(nèi)涵，通過對會計數(shù)據(jù)進行整理和分析，從中分離出物流成本的數(shù)據(jù)，為企業(yè)物流成本分析與控制提供依據(jù)。物流成本核算是物流管理中的重要環(huán)節(jié)，通過對各項物流活動進行計算，可以提高物流成本信息的準確性，為企業(yè)進行物流管理決策提供重要依據(jù)，提高效率。

具體地說，物流成本核算的目的主要有以下幾方面。

(一)通過對企業(yè)物流成本的全面核算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對其重要性的認識

(二)為企業(yè)物流自營或外包決策提供依據(jù)

(三)為企業(yè)物流成本的分析與控制提供依據(jù)

(四)計算各物流部門的責(zé)任成本，有利于評估各物流部門的績效

(五)建立企業(yè)物流成本核算制度，為完善我國會計制度和社會統(tǒng)計制度奠定基礎(chǔ)

二、企業(yè)物流成本核算的原則

1.合法性原則

合法性原則是指計入企業(yè)物流成本的支出都必須符合國家法律、法令、制度等關(guān)于物流成本支出范圍和標準的規(guī)定，不符合規(guī)定的支出不能計入物流成本。

2.可靠性原則

可靠性原則包括真實性和可核實性。真實性是指所提供的物流成本信息與客觀的經(jīng)濟事項相一致，不應(yīng)摻假，或人為地提高、降低物流成本?？珊藢嵭允侵肝锪鞒杀竞怂阗Y料按一定的原則由不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。真實性和可核實性是為了保證物流成本核算信息的正確、可靠。

3.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則包括物流成本信息的有用性和及時性。有用性是指物流成本核算要為物流管理者提供有用的信息，為物流成本分析、控制、預(yù)測和決策提供服務(wù)。及時性是強調(diào)物流信息取得的時間性，及時的物流信息反饋可使企業(yè)及時地采取管理措施，進而改進工作，否則提供的物流成本核算信息往往成為無用的資料。

4.分期核算的原則

企業(yè)為了取得一定期間所發(fā)生的物流成本，必須將川流不息的生產(chǎn)經(jīng)營活動按一定階段(例如月、季、年)劃分為各個時期，分別計算各期的物流成本。物流成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣便于企業(yè)利潤的計算。

5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指物流成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，對于應(yīng)由本期物流成本負擔(dān)的支出，不論其是否在本期已經(jīng)支付，都要計入本期物流成本；不應(yīng)由本期物流成本負擔(dān)的支出，即使是本期支付，也不應(yīng)計入本期物流成本。

遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是為了劃分支出發(fā)生時間及支出收益時間的界限，以便正確處理各項待攤費用和預(yù)提費用，進而為正確劃分各期物流成本的界限提供保證，以準確地提供各項物流成本信息。

6.一致性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的物流成本核算對象、物流成本項目和物流成本核算方法，三者一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，并在會計報表附注中予以說明。

物流成本核算遵循一致性原則，物流成本核算對象、物流成本項目和物流成本核算方法前后各期一致，其目的是使各期的物流成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比，以提高物流成本信息的利用程度。

三、企業(yè)物流成本核算的特點

1.難確定性

2.難分解性

3.難統(tǒng)一性

四、企業(yè)物流成本核算的要求

核算企業(yè)物流成本，首先要了解企業(yè)物流成本核算的具體要求。一般來說，主要有三方面的要求：一是明確物流成本核算的內(nèi)容；二是具備物流成本核算的前提條件；三是分清有關(guān)費用的界限。

(一)明確物流成本核算的內(nèi)容

物流成本核算屬于管理會計的范疇，是為企業(yè)物流成本管理服務(wù)的。核算物流成本首先應(yīng)明確核算內(nèi)容，即站在管理者的角度，系統(tǒng)地考慮物流成本的構(gòu)成和核算內(nèi)容。

(二)具備物流成本核算的前提條件

物流成本核算必須具備以下兩個基本前提條件。

1.了解企業(yè)物流成本內(nèi)涵及形成機制

企業(yè)物流成本的形成和運作流程對管理人員而言并不陌生，但物流成本核算通常是由會計人員來完成的。

2.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，各有關(guān)部門密切協(xié)作

物流成本核算可采用兩種方式進行：一是與產(chǎn)品成本核算同步；二是于期末單獨進行核算。

(三)分清有關(guān)費用的界限

1.正確劃分不同會計期物流成本的費用界限

2.正確劃分不同物流成本對象的費用界限

五、物流成本核算的程序

物流成本核算的一般程序歸納如下：

(一)明確物流核算范圍

物流成本核算對象選取的物流活動范圍不同，物流成本核算的結(jié)果相差懸殊。

(二)審核原始記錄

物流成本核算是以有關(guān)的原始記錄為依據(jù)的，如據(jù)以計算費用的領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表，計算工資費用的考勤記錄和業(yè)務(wù)量記錄等。

(三)確定物流成本核算對象

物流成本核算過程就是按照一定的物流成本核算對象分配、歸集費用的過程。物流成本核算對象是物流成本核算過程中歸集、分配費用的對象，即費用的承擔(dān)者。

(四)確定物流成本項目

為了正確反映物流成本的構(gòu)成，必須合理地規(guī)定物流成本項目。物流成本項目要根據(jù)具體情況與需要設(shè)置，既要有利于加強物流成本管理，又要便于正確核算物流成本。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置直接材料、燃料及動力、直接人工和間接費用等物流成本項目。

在規(guī)定和調(diào)整成本項目時，應(yīng)考慮以下幾個問題：

(1)各項費用在管理上有無單獨反映、控制和考核的需要。

(2)各項費用在物流成本中所占比重的大小。

(3)某種費用專設(shè)成本項目所增加的核算工作量的大小。對

(五)確定物流成本核算期及處理跨期費用的攤提工作

物流成本核算期是指匯集費用、計算成本的時間范圍，可以用年、月、周、日等經(jīng)營周期作為成本核算期。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般以月份作為物流成本核算期，但對于一些經(jīng)營周期比較短的特殊物流活動，也可將經(jīng)營周期作為物流成本核算期。

跨期費用是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖在本期支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負擔(dān)的費用，以及本期尚未支付但應(yīng)由本期負擔(dān)的費用。

(六)進行物流成本歸集和分配

成本歸集和分配是指根據(jù)成本核算期，按成本核算對象和成本項目歸集計算物流費用，計算出按成本項目反映的各種成本核算對象的成本。

(七)設(shè)置和登記物流成本明細表

為了使物流成本核算結(jié)果真實、可靠、有據(jù)可查，物流成本核算的過程必須要有完整的記錄，即通過有關(guān)的明細賬或計算表來完成計算的全過程。

第二節(jié)企業(yè)物流成本核算對象

一、企業(yè)物流成本核算對象的選取企業(yè)物流成本如何歸集和計算，取決于物流成本核算對象的選取。物流成本核算對象選取的方法不同，得出的物流成本核算結(jié)果也就不同。因此，核算物流成本，首先應(yīng)明確物流成本核算對象。一般來說，企業(yè)進行物流成本核算時，大多是以物流范圍、物流成本項目、物流成本支付形態(tài)作為物流成本核算對象，也可根據(jù)企業(yè)物流成本管理和控制的重點來選取物流成本核算對象。

(一)以物流活動范圍作為物流成本核算對象

以物流活動范圍作為物流成本核算對象，是對物流的起點與終點以及起點與終點間的物流活動過程作為物流成本核算對象，具體包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流等不同階段所發(fā)生的物流成本支出。

它的主要任務(wù)包括以下四個方面：

(1)從材料采購和管理費用等會計科目中分離出供應(yīng)物流成本。

(2)從生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶中分離出生產(chǎn)物流成本。

(3)從銷售費用賬戶中分離出銷售物流成本。

(4)從銷售費用、管理費用以及其他業(yè)務(wù)成本等賬戶中分離出回收物流成本和廢棄物物流成本。

(二)以物流成本項目作為物流成本核算對象

以物流成本項目作為物流成本核算對象，是將物流成本首先按照是否屬于功能性物流成本分為物流功能成本和存貨相關(guān)成本。

(三)以物流成本支付形態(tài)作為物流成本核算對象

以物流支付形態(tài)表現(xiàn)的物流成本是企業(yè)物流成本發(fā)生的最原始的狀態(tài)。以物流成本支付形態(tài)作為物流成本核算對象是把一定時期的物流成本，從財務(wù)會計數(shù)據(jù)中予以分離，按照物流成本支付形態(tài)進行分類歸集和計算。

企業(yè)的物流成本按照支付形態(tài)可劃分為自營物

流成本和委托物流成本。

(1)自營物流成本。自營物流成本是指企業(yè)在物流活動過程中發(fā)生的人工費、材料費、維護費、一般經(jīng)費和特別經(jīng)費。

(2)委托物流成本。

(四)以客戶作為物流成本核算對象

在物流服務(wù)業(yè)競爭日益激烈的今天，以客戶作為物流成本核算對象，可以了解為不同客戶服務(wù)所產(chǎn)生的物流成本支出，這對于加強客戶服務(wù)管理，制定有競爭力的收費價格，

以及為不同客戶提供差異化的物流服務(wù)具有重要意義。以客戶作為物流成本核算對象主要適用于專業(yè)的第三方物流企業(yè)。

(五)以產(chǎn)品作為物流成本核算對象

以產(chǎn)品作為物流成本核算對象主要適用于生產(chǎn)企業(yè)或流通企業(yè)。它是指生產(chǎn)或流