審計學(xué) 第2章-注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)課件

第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

本章概要

1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述2.中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

3.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

一、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則修訂的背景與歷程

（一）修訂的背景第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，原審計準(zhǔn)則難以應(yīng)對。第二，部分準(zhǔn)則項目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時制定和修訂審計準(zhǔn)則。同時，原準(zhǔn)則體系存在問題。第三，國際審計準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提高，需要我們在國際趨同上有新舉措。第四，會計準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要審計準(zhǔn)則跟進(jìn)。

（二）修訂的歷程：三個階段的建設(shè)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則：91年-93年建立準(zhǔn)則體系：94年-03年國際趨同與完善：04年---先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則建立了中國獨立審計準(zhǔn)則體系有計劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則，正式建立與國際慣例趨同的注冊會計師審計準(zhǔn)則體系。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45個)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個）審計準(zhǔn)則（41個）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險評估以及風(fēng)險的應(yīng)對（5個）審計證據(jù)（12個）利用其他主體的工作（3個）審計結(jié)論與報告（4個）特殊領(lǐng)域（9個）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個）代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點與創(chuàng)新

1.強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的宗旨

2.符合國際趨同的要求趨同的基本原則：盡力趨同；允許差異；積極創(chuàng)新

3.體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髮徲嬶L(fēng)險準(zhǔn)則是整個審計準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，尤其強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估程序的實施。

4.嚴(yán)格了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

5.實現(xiàn)了內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新體現(xiàn)在：重構(gòu)準(zhǔn)則框架；改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱；創(chuàng)新準(zhǔn)則編號。

第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)

基本準(zhǔn)則

●明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；

●確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；

●規(guī)范了注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

（一）定義鑒證業(yè)務(wù)(Assuranceengagement)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財務(wù)審計、財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果，如財務(wù)報表——責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括五類。一、鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標(biāo)（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素

1.三方關(guān)系。包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方可以是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。2.鑒證對象。適當(dāng)?shù)蔫b證對象的條件。3.標(biāo)準(zhǔn)。用于對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)?？梢允钦降囊?guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。4.證據(jù)。取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出合理鑒證結(jié)論的前提。證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍在審閱業(yè)務(wù)中不同。5.鑒證報告。針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，注冊會計師在實施程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。

（三）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至相應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以適當(dāng)方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（四）鑒證業(yè)務(wù)的分類

1、按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行分類

分為：（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。鑒證對象由責(zé)任方進(jìn)行評價或計量，如財務(wù)審計中，財務(wù)報表由被審計單位管理層編制，CPA針對此報表出具審計報告；（2）直接報告業(yè)務(wù)。鑒證對象由CPA直接評價或計量，如內(nèi)部控制鑒證中.對內(nèi)部控制的有效性由CPA評價，然后再出具鑒證報告。

2、按保證程度不同進(jìn)行分類

分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財務(wù)信息審計。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財務(wù)信息審閱。合理保證而不是絕對保證的原因是什么？有限保證與合理保證業(yè)務(wù)在程序上的區(qū)別？p40二、業(yè)務(wù)承接

●在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境?！癯醪搅私鈽I(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)的特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。①鑒證對象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

●對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，若無合理理由，注冊會計師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、概念質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求，而建立和實施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準(zhǔn)則的作用：指導(dǎo)依據(jù)；評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則發(fā)展歷程：

1、中國注冊會計師協(xié)會1996年12月發(fā)布了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，于2002年7月1日起正式施行；

2、2006年2月15日，《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》兩個準(zhǔn)則發(fā)布。前者從會計師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)（即適用范圍不同）。

二、質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。2、職業(yè)道德規(guī)范。3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。4.人力資源。5.業(yè)務(wù)執(zhí)行。6.業(yè)務(wù)工作底稿。7.監(jiān)控。

（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

1、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（1）會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，項目負(fù)責(zé)人則對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。（2）會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)做好行動示范和信息傳達(dá)。

2、實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)的措施①合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；②建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序（例子，合伙人兩種不同的薪酬模式）；③投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄；④受會計師事務(wù)所主任會計師委派、承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（二）職業(yè)道德規(guī)范的遵守1、基本要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。這里所說的職業(yè)道德規(guī)范不僅包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等基本原則，還包括有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。2、強(qiáng)化職業(yè)道德規(guī)范的途徑

（1）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；（2）教育和培訓(xùn)；（3）監(jiān)控；（4）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)：●考慮客戶的誠信情況；●考慮自身是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；

●考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等因素（如獨立性沖突）。接收新業(yè)務(wù)考慮的事項

（四）人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員?！駠?yán)格人力資源管理，正確招聘、獎懲和晉升，關(guān)注員工職業(yè)發(fā)展和后續(xù)培訓(xùn)，注重業(yè)績評價。將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格實施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作。1、總體要求應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，督導(dǎo)人員包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員2、指導(dǎo)的具體要求

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)

（2）會計師事務(wù)所制定書面或者電子化的政策和程序（3）項目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)3、監(jiān)督主要由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，監(jiān)督內(nèi)容包括：（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。3、復(fù)核由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核，復(fù)核：（1）總體審計計劃與具體審計計劃；（2）對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估（3）進(jìn)行實質(zhì)性程序所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論；（4）財務(wù)報表、審計調(diào)整事項及審計報告草稿。4、咨詢注冊會計師在必要時，應(yīng)向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢。基本要求記錄和意見分歧的處理

只有意見分歧得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告

5、項目質(zhì)量控制復(fù)核主要針對上市公司審計業(yè)務(wù)，以及其他需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)。（1）含義指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（2）復(fù)核的一般內(nèi)容與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；選取與項目組做出重大判斷及結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

（六）業(yè)務(wù)工作底稿會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、控制、保存期限和使用、以及工作底稿的所有權(quán)等事項進(jìn)行恰當(dāng)管理（P56-57，看看工作底稿電子稿）。

（七）監(jiān)控指對前述質(zhì)量控制制度的運行進(jìn)行監(jiān)控。監(jiān)控包括：人員要求，監(jiān)控內(nèi)容，時間和方式，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對投訴和指控的處理等方面的事項。三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的關(guān)系目的相同：保證審計質(zhì)量

主要區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則性質(zhì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)作用指導(dǎo)鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作衡量質(zhì)量管理控制有效性內(nèi)容職業(yè)勝任能力和鑒證工作過程及報告質(zhì)量的要求各項質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求theend課堂習(xí)題1（2008年CPA考試簡答題1）

1．ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

參考答案：

（1）在接受委托后，A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前就應(yīng)考慮：執(zhí)行審計的能力(確定審計小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間)。選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）審計項目組成員會產(chǎn)生自我評價威脅。聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計的人參與審計工作不恰當(dāng)。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果，影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（3）審計項目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。

（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

（5）會計師事務(wù)所在出具審計報告后才進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。

課后作業(yè)ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對實施具體審計測試程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，最后對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。課后作業(yè)-