審計學(xué) 第七章審計目標(biāo)學(xué)習(xí)課件

2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第七章審計目標(biāo)審計教研室2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分確定具體審計目標(biāo)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)約定書2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)分類審計總目標(biāo)（overallauditobjective）審計具體目標(biāo)（specificauditobjective）

與報表整體有關(guān)

與認(rèn)定（assertion）有關(guān)2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表的類型及其審計目標(biāo)通用目的報表（generalpurpose）特殊目的報表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學(xué)習(xí)對象按照特殊基礎(chǔ)編制，或者有特定內(nèi)容與格式，特殊目的審計2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

關(guān)于財務(wù)報表審計目標(biāo)的不同表述對被審計單位的財務(wù)報表是否給出真實與公允觀念（trueandfairview）和遵守公司法發(fā)表意見（英國《1985年公司法》）對被審計單位是否在所有重大方面按照公認(rèn)會計原則公允（fairness）地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見（美國SASNo.1）IAASB認(rèn)為，“給出真實與公允觀念”與“在所有重大方面公允反映”等效2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6財務(wù)報表審計的總目標(biāo)我國審計準(zhǔn)則的表述財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（審計準(zhǔn)則第1101號）上述目標(biāo)可以概括為“合法性”和“公允性”，何為“公允”？存在爭議！2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

審計目標(biāo)的重要性對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了CPA的責(zé)任范圍，直接影響著CPA計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8財務(wù)報表審計的總目標(biāo)幾點提示財務(wù)報表審計中需要對內(nèi)部控制作出評價與測試，但不需要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見審計意見本身不能夠被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層的責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任管理層對于財務(wù)報表的責(zé)任通過簽署報表而得到確認(rèn)；我國《會計法》規(guī)定了財務(wù)報表的“三簽”制度2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分

管理層對于財務(wù)報表的具體責(zé)任選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸╝ccountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策還是會計估計？2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分管理層對于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財務(wù)報表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報在美國，管理層還必須評價內(nèi)部控制的有效性，并對其出具報告2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師的責(zé)任

CPA在財務(wù)報表審計中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論注冊會計師的責(zé)任通過簽署審計報告得到確認(rèn)。我國規(guī)定審計報告必須經(jīng)過兩名注冊會計師簽字2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任財務(wù)報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設(shè)計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致（中國CPA審計準(zhǔn)則第1141號）CPA對于舞弊的審計責(zé)任仍然與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)，CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國外又成為“法務(wù)會計”（forensicaccounting）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分重要的相關(guān)概念

財務(wù)報表審計的一般原則：遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則審計范圍與職業(yè)判斷

職業(yè)懷疑態(tài)度（professionalskepticism）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16具體審計目標(biāo)的確定

概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計證據(jù)審計意見審計程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17具體審計目標(biāo)的確定

管理層認(rèn)定

認(rèn)定（assertion）是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá)

CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)“認(rèn)定”反映了與財務(wù)報表數(shù)字相聯(lián)系的經(jīng)濟內(nèi)涵和報表編制者的責(zé)任2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18具體審計目標(biāo)的確定管理層的五項基本認(rèn)定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權(quán)利與義務(wù)（rightsandobligations）估價與分?jǐn)偅╲aluationorallocation）表達(dá)與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認(rèn)定2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19具體審計目標(biāo)的確定

管理層認(rèn)定的分類

交易相關(guān)的認(rèn)定（transactionrelated）賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（accountbalancesrelated）列報相關(guān)的認(rèn)定（presentationanddisclosurerelated）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20具體審計目標(biāo)的確定

各類認(rèn)定交易與事項的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報的認(rèn)定發(fā)生

存在發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性完整性分類和可理解性截止計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價分類2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21具體審計目標(biāo)的確定

交易與事項的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄準(zhǔn)確性（accuracy）與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價與銷售數(shù)量乘積無誤，銷售折扣與折讓計算無誤等）截止（cut-off）交易和事項已記錄于正確的會計期間被審計單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將經(jīng)營性固定資產(chǎn)的銷售計入“營業(yè)外收入”等2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22具體審計目標(biāo)的確定

賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例存在（existence）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨在當(dāng)日確實存在權(quán)利和義務(wù)（rightsandobligations）記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄被審計單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分?jǐn)偅╲aluationandallocation）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄被審計單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準(zhǔn)備。2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23具體審計目標(biāo)的確定

列報認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)某制藥公司新藥開發(fā)計劃屬實；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據(jù)；可能獲得的政府補貼屬實；完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露；所有重要的或有負(fù)債均已披露；所有對外提供擔(dān)保的事項均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購、庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債已進(jìn)行重分類；收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時點）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明準(zhǔn)確性和計價（accuracyandvaluation）財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)基本流程

接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試與實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告

2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25習(xí)題簡答題注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（1）審計目標(biāo)A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄C.與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D.采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶E.采購交易已記錄于正確的會計期間2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26習(xí)題簡答題（2）實質(zhì)性程序F.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬I.從驗收單追查至采購明細(xì)賬J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27習(xí)題簡答題要求：請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷表6-5給定的表格中。(2007年簡答題第2題)相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實質(zhì)性程序所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶采購交易已記錄于正確的會計期間2025/