基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第2章 會(huì)計(jì)要素和賬戶

1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二章會(huì)計(jì)要素和賬戶3第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類反映財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。5資產(chǎn)的特征：1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源享有資產(chǎn)的所有權(quán)，表明企業(yè)能夠獲取經(jīng)濟(jì)利益；有時(shí)企業(yè)控制了資產(chǎn)，同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。例如租賃方式租入固定資產(chǎn)。62．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。73、資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)；企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

8（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。如果根據(jù)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

9可能性層次：1、基本確定——大于95%但小于100%；2、很可能——大于50%但小于或等于95%；3、可能——大于5%但小于或等于50%；4、極小可能——大于0但小于或等于5%；102．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。11（三）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。1、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（1）時(shí)間：a一年內(nèi)b超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（2）變化：變現(xiàn)、出售或耗用12現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)等。13流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：（1）貨幣資金——指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)——指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。14（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等。（4）存貨——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，包括原材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、產(chǎn)成品和商品（庫(kù)存商品）等。152、非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括：債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。16(2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(3)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。例如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。17二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。18負(fù)債的特征：1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如企業(yè)購(gòu)買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等。19推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。202、負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。流出的形式：用現(xiàn)金償還；以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。21223．負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債；將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

23（二）負(fù)債的確認(rèn)條件同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。242．未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。25（三）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。1、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。26流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債等。272、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、租賃負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等。

28三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。29所有者權(quán)益的特征：

(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

30（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。31（三）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。1、所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額——實(shí)收資本(或股本)；也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)——資本公積。322、其他綜合收益其他綜合收益是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。33343、留存收益留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。35所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目為：1、實(shí)收資本(或股本)2、資本公積3、其他綜合收益4、盈余公積5、未分配利潤(rùn)36四、收入

(一)收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。37收入的特征：1、收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成2．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3．收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)38（二）收入的確認(rèn)條件一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

39（三）收入的分類：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)次要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。40五、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。41費(fèi)用的特征：1、費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)42（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

43（三）費(fèi)用的分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途分為：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用2、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用44（1）直接費(fèi)用

直接費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用。45（2）間接費(fèi)用

間接費(fèi)用是指應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種制造費(fèi)用。46（3）期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用47六、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（二）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。48（三）

利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。1、收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；2、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。49利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅費(fèi)及附加、期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益、資產(chǎn)處置凈收益后的金額。2、利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。3、凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。50第二節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)基本等式資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的渠道有兩種：一是由投資人提供；二是由債權(quán)人提供。投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在會(huì)計(jì)上稱為“權(quán)益”。其中，屬于債權(quán)人的部分，通常又稱為“負(fù)債”；屬于投資人的部分，稱為“所有者權(quán)益”。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰(shuí)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。51資產(chǎn)與權(quán)益之間關(guān)系:一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的這種平衡關(guān)系，可以用下面的等式來(lái)表示：

資產(chǎn)=權(quán)益

（1）

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益十投資人權(quán)益

（2）

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

（3）等式（3）稱為“會(huì)計(jì)基本等式”，也叫“會(huì)計(jì)恒等式”。它反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)。52企業(yè)在一定時(shí)期所獲取的收入大于為獲取收入所發(fā)生的費(fèi)用，其差額即為利潤(rùn)；若收入小于費(fèi)用，其差額即為虧損。由于企業(yè)所獲得的利潤(rùn)屬于企業(yè)的所有者，所發(fā)生的虧損也最終要由所有者承擔(dān)。因而，利潤(rùn)在本質(zhì)上講是所有者權(quán)益的增加，虧損則是所有者權(quán)益的減少。53（1）企業(yè)在會(huì)計(jì)期初，既無(wú)收入也無(wú)費(fèi)用，會(huì)計(jì)基本等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

（3）（2）在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，一方面取得收入，另一方面發(fā)生費(fèi)用。會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益十（收入－費(fèi)用）（4）（3）到會(huì)計(jì)期末（一般是月末），將費(fèi)用與收入相配比，計(jì)算出利潤(rùn)或虧損，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益十利潤(rùn)

（5）在會(huì)計(jì)期末（通常是年終決算），企業(yè)按法定的程序?qū)麧?rùn)進(jìn)行分配，結(jié)賬之后，（3）式又恢復(fù)為期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益一般把（3）式稱為靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式，（4）、（5）式稱為動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。

54二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”表示會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系?，F(xiàn)舉例如下：（例見(jiàn)教材P34）該企業(yè)在月份開(kāi)始時(shí)，資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益是平衡的，總額均為492000元。

該企業(yè)發(fā)生的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化，并沒(méi)有破壞等式的平衡關(guān)系；從整體看，該企業(yè)經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)，在新的基礎(chǔ)上達(dá)到了新的平衡。

55

在會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”的情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸納起來(lái)不外乎以下四種類型：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等；2、權(quán)益內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等；3、一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)增加，雙方增加金額相等；4、一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)減少，雙方減少金額相等。

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“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益權(quán)益”時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型為九種情況：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；2、負(fù)債內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；

3、所有者權(quán)益內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；4、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)增加；5、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)減少；6、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加；7、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少；8、一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目增加，另一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目減少；9、一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目減少，另一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加。

57第三節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目的意義：1、是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。2、是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3、為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了條件。4、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。58二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目按照資產(chǎn)的流動(dòng)性可分為：（l）反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目，有“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等；（2）反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目，有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、

“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。592、負(fù)債類科目按照負(fù)債的償還期可分為：（1）反映流動(dòng)負(fù)債的科目，有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等；（2）反映非流動(dòng)負(fù)債的科目，有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”

、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。603、所有者權(quán)益類科目

反映所有者權(quán)益的科目，有“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等。4、收入類科目

反映收入的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等。615、費(fèi)用類科目按費(fèi)用是否計(jì)入損益可分為：（l）不計(jì)入損益的費(fèi)用科目，有“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”；（2）計(jì)入損益的費(fèi)用科目，有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、

“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。6、利潤(rùn)類科目反映利潤(rùn)的科目有“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”。

62

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)科目劃分為六大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和損益類。不同在于：（1）將利潤(rùn)類科目并入所有者權(quán)益類科目；（2）將不計(jì)入損益的費(fèi)用類科目單獨(dú)設(shè)置成本類科目；（3）將收入類科目和計(jì)入損益的費(fèi)用科目合稱損益類科目。（4）單獨(dú)設(shè)置共同類科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的會(huì)計(jì)科目（P38—39）

63（二）按會(huì)計(jì)科目反映資料的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其反映資料的詳細(xì)程度不同可分為：1、總分類科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作總括分類反映的科目?？偡诸惪颇渴窃O(shè)置總分類賬戶的依據(jù)。2、明細(xì)分類科目，是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類，反映詳細(xì)、具體情況的科目。明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)。有時(shí)，也可在總分類科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級(jí)科目（也稱子目）。（例見(jiàn)P40）64第四節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、設(shè)置賬戶的意義會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是由會(huì)計(jì)要素每一具體項(xiàng)目來(lái)確定其名稱，反映該具體項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；每個(gè)賬戶必須有一定的結(jié)構(gòu)，以便連續(xù)反映該會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的變動(dòng)情況。65二、賬戶與會(huì)計(jì)科目聯(lián)系：賬戶和會(huì)計(jì)科目都同時(shí)具有對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類這一特征，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也是賬戶所要登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。區(qū)