上課課件-《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》孫世榮

2025/3/1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第4版）1

課程簡(jiǎn)介《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)必修課。該課程主要闡述會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本操作技能。重點(diǎn)放在幫助初學(xué)者掌握好“三基”，為其后學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等后續(xù)專業(yè)課奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2025/3/12

教材本課程指定教材：名稱：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版本書獲中國(guó)大學(xué)出版社協(xié)會(huì)優(yōu)秀教材獎(jiǎng)21世紀(jì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)規(guī)劃教材基于學(xué)習(xí)平臺(tái)建設(shè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新型教材主編：孫世榮出版社：武漢理工大學(xué)出版社出版時(shí)間：2018年1月2025/3/13

主要內(nèi)容第一章總論第二章賬戶與復(fù)式記賬第三章借貸記賬法在制造業(yè)的運(yùn)用第四章賬戶的分類第五章會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿第六章成本計(jì)算第七章會(huì)計(jì)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作第八章財(cái)務(wù)報(bào)表第九章會(huì)計(jì)核算組織程序第十章電算化會(huì)計(jì)第十一章會(huì)計(jì)工作的組織與管理2025/3/14第一章總論第一節(jié)

會(huì)計(jì)的概念與職能第二節(jié)

會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第三節(jié)

會(huì)計(jì)核算的基本前提與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求第四節(jié)

會(huì)計(jì)方法第五節(jié)

會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科體系2025/3/152025/3/1學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程；2．掌握會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)和職能；3．理解會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)作用；4．理解會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素；

5．理解會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；6．掌握會(huì)計(jì)核算方法，了解其他會(huì)計(jì)方法；7．了解會(huì)計(jì)學(xué)科體系。6第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念與職能一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、會(huì)計(jì)的概念三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、會(huì)計(jì)的職能五、會(huì)計(jì)的目標(biāo)六、會(huì)計(jì)的作用2025/3/17第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念與職能一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展古代會(huì)計(jì)階段原始社會(huì)：結(jié)繩記事、刻木記日周朝：“會(huì)計(jì)”

一詞開始使用。西漢與東漢：賬簿產(chǎn)生。唐宋時(shí)期：四柱清冊(cè)：舊管+新收-開除=實(shí)在明末清初：“龍門賬”的產(chǎn)生：賬存=實(shí)存2025/3/18一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展近代會(huì)計(jì)階段第一個(gè)里程碑:1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?帕喬利的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（簡(jiǎn)稱《數(shù)學(xué)大全》）的出版第二個(gè)里程碑：1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2025/3/19一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段從20世紀(jì)50年代開始至今兩大變化：會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用現(xiàn)代復(fù)式記賬法傳入中國(guó)中國(guó)自創(chuàng)復(fù)式記賬法（增減記賬法、收付記賬法）中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌2025/3/110二、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)的概念是一個(gè)理論問題.人們?cè)诓煌臍v史時(shí)期和不同的國(guó)家有不同的看法。在我國(guó)，“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在西周，清代焦循在《孟子正義》一書中將“會(huì)計(jì)”一詞解釋為“零星算之為計(jì)，總和算之為會(huì)”，隨著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷豐富。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1966年）對(duì)會(huì)計(jì)下的定義是：“確認(rèn)、計(jì)量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過程，以使信息使用者作出明智的判斷和決策”。目前，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的描述，歸結(jié)起來主要有““信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”兩種觀點(diǎn)。2025/3/111二、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法，對(duì)企事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，并向信息使用者提供真實(shí)可靠會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。你認(rèn)為呢？2025/3/112三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位會(huì)計(jì)以真實(shí)合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)會(huì)計(jì)核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法2025/3/113四、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)核算職能定義：會(huì)計(jì)核算就是指通過價(jià)值量對(duì)單位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程。特點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算主要是從價(jià)值量上反映經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。2025/3/114四、會(huì)計(jì)的職能（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能定義：會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整個(gè)過程的合法性、合理性進(jìn)行檢查、督促和控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用各種價(jià)值指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后全過程的監(jiān)督。2025/3/115四、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)職能是密切結(jié)合、相輔相成的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)上，才能為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供可靠的依據(jù)；同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要求進(jìn)行，并且達(dá)到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用。2025/3/116四、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)職能的拓展在會(huì)計(jì)基本職能會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)又進(jìn)一步發(fā)展了會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)分析四項(xiàng)職能，即通常所說的“六職能論”。2025/3/117五、會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)滿足信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。具體來講，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足以下各方的信息需求：（1）投資者。（2）債權(quán)人。（3）政府部門。（4）企業(yè)管理當(dāng)局。（5）企業(yè)員工。（6）其他信息需求者。2025/3/118六、會(huì)計(jì)的作用（一）會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的經(jīng)濟(jì)信息（二）會(huì)計(jì)有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益（三）會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況

（四）會(huì)計(jì)有助于貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、制度，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律2025/3/119

第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)等式2025/3/120

一、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的客體。會(huì)計(jì)的對(duì)象就是能以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。（一）制造企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象制造企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象即制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的使用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）和資金的退出。（二）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象行政事業(yè)單位不以盈利為目的，其會(huì)計(jì)對(duì)象是指行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金撥入和資金付出。2025/3/121制造業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金的運(yùn)動(dòng)）2025/3/122行政與事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)2025/3/123二、會(huì)計(jì)要素定義：會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。內(nèi)容：■資產(chǎn)

■負(fù)債

財(cái)務(wù)狀況要素■所有者權(quán)益■收入■費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成果要素■利潤(rùn)2025/3/1242025/3/125二、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)

定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：（1）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。（2）資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（3）資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。確認(rèn)的條件（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2025/3/126

資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可供出售的金融資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期的投資2025/3/127二、會(huì)計(jì)要素

（二）負(fù)債定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。確認(rèn)的條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。2025/3/128負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付股利應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款2025/3/129二、會(huì)計(jì)要素（三）所有者權(quán)益定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)值為資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。特征：（1）所有者權(quán)益不需要償還。（2）所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)利。（3）所有者有參與企業(yè)的利潤(rùn)分配權(quán)。2025/3/130二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)總額扣除負(fù)債總額后的凈額，反映所有者財(cái)富的凈增加額。企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加，相應(yīng)的所有者權(quán)益也會(huì)增加；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加或資產(chǎn)減少，從而相應(yīng)的減少所有者權(quán)益。2025/3/131所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益所有者投入2025/3/132二、會(huì)計(jì)要素（四）收入定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：（1）收入是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2025/3/133二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入2025/3/134注意：與利得的區(qū)別定義：指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如：企業(yè)接收捐贈(zèng)屬于利得，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶2025/3/135二、會(huì)計(jì)要素（五）費(fèi)用定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（3）費(fèi)用是與向所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用確認(rèn)的條件（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。2025/3/136注意：與損失的區(qū)別定義：指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。如：企業(yè)的捐贈(zèng)支出屬于損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶2025/3/137分類：費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用直接材料直接人工計(jì)入產(chǎn)品成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，從當(dāng)期損益中扣除2025/3/138二、會(huì)計(jì)要素（六）利潤(rùn)定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)確認(rèn)的條件

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。利潤(rùn)的構(gòu)成

☆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

☆利潤(rùn)總額☆凈利潤(rùn)2025/3/139利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在西方會(huì)計(jì)中利得和損失也是作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)的，但我國(guó)會(huì)計(jì)界已習(xí)慣于六大會(huì)計(jì)要素的提法。就沒有將利得和損失作為兩大會(huì)計(jì)要素2025/3/1402025/3/141營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得、損失利潤(rùn)－利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)2025/3/141三、會(huì)計(jì)等式

定義：反映各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式稱做會(huì)計(jì)等式。類別資產(chǎn)=權(quán)益

★靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也是基本會(huì)計(jì)等式。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬以及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算體系中有著舉足輕重的地位。2025/3/142★動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)注意：這里的利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額應(yīng)該是利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失這一會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即在某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)價(jià)值的動(dòng)態(tài)表達(dá)式。因此這一會(huì)計(jì)等式被稱為動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。它是編制利潤(rùn)表的依據(jù)★擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債十所有者權(quán)益十收入這一等式反映了會(huì)計(jì)的六大要素之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。

2025/3/143

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：2025/3/144從對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類：

1）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

+100000+1000002025/3/145

2）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

2025/3/146

3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-4000+40002025/3/147

4）使會(huì)計(jì)等式右方要素有增有減，增減金額相等。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-60000+600002025/3/148經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。

★但變化的結(jié)果不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系。所以會(huì)計(jì)方程式又叫會(huì)計(jì)恒等式。

題2025/3/149第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求2025/3/150

一、會(huì)計(jì)核算基本前提含義：會(huì)計(jì)核算的基本前提，也叫會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定。是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

2025/3/151

會(huì)計(jì)主體定義會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。要點(diǎn)

★實(shí)質(zhì)上是規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

★不同于法律主體，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人。

★可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會(huì)計(jì)主體。2025/3/1522025/3/153

持續(xù)經(jīng)營(yíng)定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的前提條件；如固定資產(chǎn)按歷史成本入賬與提取折舊，資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)等。

2025/3/1542025/3/155

會(huì)計(jì)分期定義會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。要點(diǎn)

★利于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法。

★我國(guó)會(huì)計(jì)期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。2025/3/1562025/3/157

貨幣計(jì)量定義貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位來反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要點(diǎn)

★以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須折算為人民幣。

★要求幣值穩(wěn)定。2025/3/1582025/3/159一、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提之間的關(guān)系會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，分別界定了會(huì)計(jì)核算的空間、時(shí)間、期間和度量單位，四者之間是相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。2025/3/160二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，所以又稱為應(yīng)收應(yīng)付制。2025/3/161二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制

又稱實(shí)收實(shí)付制，是以本期款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確定本期收入

、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否屬于本期，只要在本期實(shí)際發(fā)生，即作本期的收入和費(fèi)用。。2025/3/162例題：

某企業(yè)2017年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制核算該月企業(yè)的收入和費(fèi)用。

（1）以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元（按月平攤）

（2）銷售產(chǎn)品一批總計(jì)18000元，貨款尚未收到；

（3）收回上月銷貨款20000元；

（4）預(yù)收下月銷售定金25000元；

（5）現(xiàn)金支付本月工資20000元；

（6）銷售產(chǎn)品一批收到款項(xiàng)15000元。

2025/3/163權(quán)責(zé)發(fā)生制：

收入：18000+15000=33000

費(fèi)用：12000÷12+20000=21000

收付實(shí)現(xiàn)制：

收入：20000+25000+15000=60000

費(fèi)用：12000+20000=320002025/3/164

三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性明晰性可比性實(shí)際重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性2025/3/165

客觀性（可靠性）●定義：是指會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。●對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

★會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確選用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際情況。

★會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠接受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。2025/3/166

相關(guān)性（有用性）●定義相關(guān)性又稱為有用性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

●對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要

★會(huì)計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求，使所提供的信息與信息使用者的要求相協(xié)調(diào)，有助于信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

★對(duì)特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供2025/3/167

明晰性●定義明晰性又稱為可理解性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！駥?duì)會(huì)計(jì)工作的要求★會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)記錄和文字說明必須清晰、簡(jiǎn)明、易懂，使用的專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)當(dāng)規(guī)范、確切?！锞幹频呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)項(xiàng)目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，便于會(huì)計(jì)信息的使用者理解和利用會(huì)計(jì)信息。2025/3/168

可比性●定義其一是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明，并按相關(guān)規(guī)定處理；其二是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。2025/3/169●對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★既要便于對(duì)同一企業(yè)前后時(shí)期會(huì)計(jì)資料進(jìn)行縱向比較，也要保證不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)資料的橫向比較。

★并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更，為了滿足信息有用性要求，企業(yè)可變更會(huì)計(jì)政策；

★企業(yè)必須對(duì)變更的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)處理和披露。2025/3/170

實(shí)質(zhì)重于形式原則定義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。●對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★會(huì)計(jì)核算是按其交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)，而不是按其法律和其他形式。

★融資租賃的確認(rèn)，售后回購(gòu)銷售業(yè)務(wù)體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式。

2025/3/171

重要性原則●定義重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！駥?duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)信息使用者作出的決策的影響程度；2025/3/172

謹(jǐn)慎性●定義謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！駥?duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★該原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能取得的收益。

★該原則的運(yùn)用并不意味著可以隨意低估資產(chǎn)、收益，高估負(fù)債、費(fèi)用。2025/3/1732025/3/174

及時(shí)性●定義及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！駥?duì)會(huì)計(jì)工作的要求

★及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并取得有關(guān)憑證。

★對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

★會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞。2025/3/1752025/3/176

第四節(jié)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)核算方法2025/3/177

一、會(huì)計(jì)方法含義是指核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。內(nèi)容

廣義的會(huì)計(jì)方法通常包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法、會(huì)計(jì)決策方法及會(huì)計(jì)監(jiān)督方法等多種方法。

狹義的會(huì)計(jì)方法是指會(huì)計(jì)核算方法。2025/3/178一、會(huì)計(jì)方法（一）會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、記錄、和報(bào)告的方法。（二）會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)分析方法是依據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的信息資料，結(jié)合其他有關(guān)資料，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程及其結(jié)果進(jìn)行定性定量分析的方法。2025/3/179一、會(huì)計(jì)方法（三）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法是通過會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與市場(chǎng)環(huán)境諸因素的相關(guān)性，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)指標(biāo)的未來發(fā)展趨勢(shì)作出測(cè)算和估計(jì)，為會(huì)計(jì)決策提供可供選擇方案的方法。（四）會(huì)計(jì)決策方法會(huì)計(jì)決策方法是按照一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在若干可行性方案中選擇最優(yōu)方案過程中運(yùn)用的方法。早期的決策一般采用經(jīng)驗(yàn)決策方法，現(xiàn)代決策一般采用數(shù)學(xué)方法與使用電子計(jì)算機(jī)相結(jié)合的計(jì)量決策方法。2025/3/180一、會(huì)計(jì)方法（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督方法會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料，以檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法及會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整、合法和正確所采用的方法。2025/3/181

二、會(huì)計(jì)核算方法含義會(huì)計(jì)核算方法是在會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合地反映的一系列專門方法。會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2025/3/182

二、會(huì)計(jì)核算方法（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的歸類并加以核算和監(jiān)督的專門方法。（二）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。（三）填制和審核會(huì)計(jì)憑證填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是為會(huì)計(jì)記錄提供真實(shí)的、完整的原始資料，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬簿記錄客觀、真實(shí)和可靠的一種專門方法。2025/3/183

二、會(huì)計(jì)核算方法（四）登記賬簿會(huì)計(jì)賬簿是由具有規(guī)定格式的賬頁(yè)所組成，用來全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。（五）成本計(jì)算成本計(jì)算是按照一定的成本對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法。（六）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬目核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符的一種專門方法。（七）編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，定期的總括的反映各單位在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果并形成書面報(bào)告的一種專門方法。2025/3/184

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

確認(rèn)核算程序

計(jì)量

記錄

報(bào)告填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿編制報(bào)表成本計(jì)量

復(fù)式記賬設(shè)置賬戶財(cái)產(chǎn)清查`核算方法2025/3/185會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系會(huì)計(jì)核算的程序和方法是相互聯(lián)系、密切配合，共同形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理上的要求設(shè)置賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要取得和填制原始憑證并加以審核；根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬法編制記賬憑證；根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記賬簿；利用成本學(xué)的原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配；定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬實(shí)一致；根據(jù)真實(shí)可靠的賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2025/3/1862025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第4版）孫世榮主編武漢理工大學(xué)出版社87

第二章賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記賬總分類核算和明細(xì)分類核算

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編88

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編89

一、會(huì)計(jì)科目

概念:對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款短期投資庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)賬戶銀行存款原材料2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編90設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

☆必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容和特點(diǎn)

☆必須滿足會(huì)計(jì)信息使用者各方面的需要

☆要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來

☆要簡(jiǎn)明適用并相對(duì)穩(wěn)定2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編91會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細(xì)程度總分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編92（1）總分類科目（一級(jí)科目）

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。

（2)明細(xì)分類科目（二級(jí)科目或三級(jí)科目）

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。如：應(yīng)收賬款——沿海公司原材料——主要材料——鋼材會(huì)計(jì)科目表:P32-372025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編93

會(huì)計(jì)科目的編號(hào)為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不應(yīng)只填科目編號(hào)不填科目名稱。

總賬科目的編號(hào)采用四位數(shù)字

第一位表示會(huì)計(jì)科目的大類第二位表示某一大類會(huì)計(jì)科目的各個(gè)小類第三、第四位表示各小類下的各會(huì)計(jì)科目的序號(hào)。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編94

二、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶的含義會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種手段。會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)系：☆會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱；☆開設(shè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的目的是一致的；☆會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容是相同的。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編95會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系區(qū)別：

☆特征不同。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱即會(huì)計(jì)科目外，還具有一定的格式、結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為若干賬頁(yè)，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目具有靜態(tài)特征，而會(huì)計(jì)賬戶具有動(dòng)態(tài)特征?！顣?huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算前事先確定的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目，賬戶是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編962025/3/197賬戶的基本結(jié)構(gòu)

☆一般來說，賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

賬戶的名稱；日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；增加和減少的金額。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編

教學(xué)中常用的T型帳戶,在編制科目匯總表時(shí)也會(huì)用到,作為我們匯總各個(gè)總帳科目發(fā)生額的一種方法.(通常在草稿紙上進(jìn)行)2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編98

賬戶金額四要素：2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編99賬戶的設(shè)置1.資產(chǎn)類賬戶：

2.負(fù)債類賬戶：

3.所有者權(quán)益類賬戶：

4.收入類賬戶：

5.費(fèi)用類賬戶：

6.利潤(rùn)賬戶：也可以分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類賬戶。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編100

第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法借貸記帳法2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編101

一、記帳方法

含義所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位,利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法。種類

★單式記賬法

★復(fù)式記賬法

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編102

復(fù)式記賬法含義：復(fù)式記賬法就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

特點(diǎn)：（1）由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果；（2）由于以相等的金額在兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編103種類：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法。借貸記賬法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中最具代表性的一種科學(xué)的復(fù)式記賬法，更是當(dāng)前世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法。為了同國(guó)際慣例保持一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！币虼宋覀儗⒃敿?xì)介紹借貸記賬2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編104二、借貸記賬法（debitcreditmethod）借貸記賬法的含義借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄借貸記賬法下的試算平衡2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編105

（一）借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1062025/3/1107

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編

（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記增加數(shù)，貸方登減少數(shù)。余額一般在借方每個(gè)賬戶的借方和貸方在一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度）所登記的金額，稱為本期發(fā)生額，其合計(jì)數(shù)稱為本期發(fā)生額合計(jì)。賬戶借方的金額，稱為借方本期發(fā)生額，貸方的金額，稱為貸方本期發(fā)生額；賬戶借方的金額合計(jì)數(shù)，稱為借方本期發(fā)生額合計(jì)，貸方的金額合計(jì)數(shù)，稱為貸方本期發(fā)生額合計(jì)。每個(gè)賬戶的結(jié)存數(shù)稱為余額（期初結(jié)存數(shù)為期初余額，期末結(jié)存數(shù)為期末余額）。根據(jù)賬戶的期初余額、借方本期發(fā)生額合計(jì)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)，可以計(jì)算出賬戶的期末余額，其計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶的余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額合計(jì)－貸方本期發(fā)生額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1082025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1092、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額合計(jì)－借方本期發(fā)生額合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1102025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1113．費(fèi)用、成本類賬戶費(fèi)用、成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，由于借方登記的費(fèi)用數(shù)額在期末一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有余額。成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”賬戶，一般有期末余額，余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1122025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1134．收入類賬戶

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，由于貸方記錄的收入數(shù)額，期末要通過借方轉(zhuǎn)出，所以收入類賬戶期末無(wú)余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1142025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編115為了便于了解所有賬戶的借貸兩方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，現(xiàn)將上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)概括表示如表所示。

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編116

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則：是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”：是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。具體地說，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編117“借貸必相等”：是指任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，記人借方賬戶的總額與記入貸方賬戶的總額必須相等。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編118采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般應(yīng)按下列步驟進(jìn)行：

首先，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及哪些會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是增加還是減少。

其次，確定應(yīng)使用哪些賬戶，以及這些賬戶的金額是增加還是減少。

最后，根據(jù)賬戶借貸方結(jié)構(gòu)的規(guī)定，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及其金額。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編119例：企業(yè)從銀行借入為期6個(gè)月的借款50000元，存入銀行。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。該業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)中的“銀行存款”增加50000元，資產(chǎn)增加記借方，因此應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；負(fù)債中的“短期借款”增加50000元，負(fù)債增加記貸方，因此應(yīng)計(jì)入“短期借款”賬戶的貸方。其登記結(jié)果如圖所示。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編120

（五）借貸記賬法下的賬戶對(duì)

應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個(gè)賬戶之間必然存在著某種相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以清晰地看出會(huì)計(jì)要素各有關(guān)項(xiàng)目之間增減變動(dòng)的來龍去脈，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編121對(duì)應(yīng)賬戶是相對(duì)而言的，如企業(yè)用銀行存款10000元購(gòu)買一套設(shè)備，此時(shí)，固定資產(chǎn)和銀行存款之間就形成了一種對(duì)應(yīng)關(guān)系。固定資產(chǎn)賬戶是銀行存款賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶，銀行存款賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1222．會(huì)計(jì)分錄含義會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明應(yīng)登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。包括的要素會(huì)計(jì)科目；記賬符號(hào)（方向）；記賬金額。種類：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：☆一借多貸

☆一貸多借

☆多借多貸2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編123收到投資者投入資本500000元存入銀行2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編124教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編125實(shí)踐中會(huì)計(jì)分錄的用途2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編126例：1、用銀行存款償還前欠的甲公司貨款20000元。

2、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料50000元，已入庫(kù)，其中40000元用銀行存款支付，其余10000元貨款尚未付清。（不考慮增值稅）

3、從銀行借入短期借款40000元，其中20000元用于償還應(yīng)付購(gòu)貨款，20000元存入銀行。

所編會(huì)計(jì)分錄如下：

1、借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款200002、借：原材料50000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款100003、借：銀行存款20000

應(yīng)付賬款20000

貸：短期借款400002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編127

（六）借貸記賬法下的試算平衡

含義：試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性和完整性。試算平衡的公式:

☆全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

☆全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)☆全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編128全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款

×××

實(shí)收資本

×××

會(huì)計(jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金×××原材料×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1292025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編130全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

1.收到投資者借：銀行存款400000

投資。貸：實(shí)收資本4000002.

歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000

款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000

購(gòu)買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.

用盈余公積借：盈余公積80000

金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.

用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000

抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.

購(gòu)材料部分借：原材料15000

付款。貸：銀行存款10000

貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000

償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計(jì)695000=695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的分別匯總，因而必然相等借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1312025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編132

第三節(jié)總分類核算和明細(xì)分類核算總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記

2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編133

一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

1、總分類賬戶

是按照總分類科目設(shè)置的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總括資料。也稱作總賬賬戶、一級(jí)賬戶。總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1342、明細(xì)分類賬戶定義：是按照明細(xì)分類科目設(shè)置的，是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。

明細(xì)分類賬的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就由各企業(yè)根據(jù)自身的具體情況自行確定。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編135總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的方向應(yīng)當(dāng)一致，總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的綜合，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭、控制的作用。

☆明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著補(bǔ)充說明的作用。

☆二者結(jié)合起來就能概括和詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

☆總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶所反映的對(duì)象是相同的，登記的原始憑證也是相同的，所不同的是提供的核算資料的詳細(xì)程度有所差別。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編136

二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記登記方法

平行登記法。既要在總分類賬戶中登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編137平行登記的要點(diǎn)

☆時(shí)間相同。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶中。

☆方向一致。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

☆金額相等。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須與計(jì)入所屬明細(xì)分類帳戶的金額合計(jì)數(shù)相等。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編138平行登記的結(jié)果登記后，總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶必然存在下列關(guān)系：☆總分類賬戶期初余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)☆總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生余額合計(jì)☆總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1392025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第4版）孫世榮主編武漢理工大學(xué)出版社140第三章借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用§1、資金籌集業(yè)務(wù)的核算§2、采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算§3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算§4、銷售業(yè)務(wù)的核算§5、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編141

第三章借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用

2025/3/1

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn))資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1422025/3/1143第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編

一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置☆“實(shí)收資本”（股份有限公司為“股本”）賬戶該賬戶核算投資者投入企業(yè)的資本，屬于所有者權(quán)益類賬戶。其貸方登記投資人投入的資本額，借方登記投資人按規(guī)定收回的投資額。期末余額在貸方，表示投資人在企業(yè)的實(shí)有投資額。☆“資本公積”賬戶該賬戶核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，屬于所有者權(quán)益類賬戶。其貸方登記各種來源資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編144實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算舉例1、鴻運(yùn)公司2016年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金400000元，收到李輝投入企業(yè)的貨幣資金200000元，款已存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下所示：

借：銀行存款 600000

貸：實(shí)收資本——張明 400000

——李輝2000002、鴻運(yùn)公司2016年3月25日收到孫英投入的貨幣資金205000元，由于公司業(yè)績(jī)較好，根據(jù)協(xié)議孫英在公司注冊(cè)資本中的實(shí)際份額為200000元。其會(huì)計(jì)分錄如下所示：

借：銀行存款 205000

貸：實(shí)收資本——孫英 200000

資本公積——資本溢價(jià)50002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編147

3、企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000

4、企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100000元。

借：固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000

5、企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3600000元

。

借：無(wú)形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本3600000

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置☆“短期借款”賬戶該賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以下(含一年)的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記各種短期借款的增加數(shù)，借方登記短期借款的歸還數(shù)，期末余額在貸方，表示尚未歸還的各種短期借款本金?！睢伴L(zhǎng)期借款”賬戶該賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記各種長(zhǎng)期借款的借入數(shù)，借方登記長(zhǎng)期借款的歸還數(shù)，余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的數(shù)額。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編149☆“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，屬損益類賬戶。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編150負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算舉例

例：1、由于資金周轉(zhuǎn)需要，鴻運(yùn)公司3月1日向銀行借款100000元，年利率為3%，款項(xiàng)存入銀行。借款期限為1個(gè)月。借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002、2016年3月31日，鴻運(yùn)公司償還銀行短期借款本金100000元，利息250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：短期借款100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：銀行存款1002503、鴻運(yùn)公司因增加一條新的生產(chǎn)流水線于2016年3月31日向銀行借款200000元，期限兩年。借：銀行存款 200000

貸：長(zhǎng)期借款 2000002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編151例4，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個(gè)月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1、2、3月份的會(huì)計(jì)分錄。

1.1月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

2.2月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

3.3月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款9002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編152

第二節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編153一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其成本構(gòu)成

是指使用期限在一年以上，且單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并保持其原有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)手段。應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬。是指為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編154一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶☆“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少數(shù)，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余數(shù)?！睢霸诮üこ獭辟~戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。其借方登記工程支出的增加數(shù)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編155

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：有17%、11%和6%三檔，分別適用于不同行業(yè)的企業(yè)。制造業(yè)為17%

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定一般納稅人（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編157應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅×××固定資產(chǎn)的核算

賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。固定資產(chǎn)核算舉例

例：1、3月10日，鴻運(yùn)公司購(gòu)入一輛汽車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的汽車價(jià)款總額為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，支付的車輛購(gòu)置附加稅、保險(xiǎn)費(fèi)等共為28000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn) 228000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34000

貸：銀行存款2620002、3月20日，鴻運(yùn)公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的機(jī)床價(jià)款總額為300000元，增值稅為51000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在建工程 303000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)51000

貸：銀行存款 3540002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編158例：3、接上例，鴻運(yùn)公司在安裝上述機(jī)床過程中，發(fā)生如下費(fèi)用：領(lǐng)用本公司原材料10000元，支付本公司安裝人員工資5000元，發(fā)生的安裝人員的職工福利費(fèi)為700元。借：在建工程15700

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬57004、接上兩例，該機(jī)床安裝完畢，并經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)318700

貸：在建工程3187002025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編159二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及材料采購(gòu)成本的構(gòu)成1、購(gòu)買單位取得所需的各種材料并驗(yàn)收入庫(kù)；2、材料供應(yīng)商發(fā)生材料的買價(jià)和增值稅的款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)；3、生并支付各種采購(gòu)費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等）；4、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本（買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編1602.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶☆“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。其借方登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的金額。月末一般無(wú)余額。若有借方余額，則為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。☆“原材料”賬戶該賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收、發(fā)、存情況。其借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的成本，貸方登記材料發(fā)出、減少的成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。2025/3/1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第4版孫世榮主編162☆“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的金額，期末貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！睢皯?yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出、承兌商業(yè)匯票的金額，借方登記商業(yè)匯票到期支付的金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商