政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(第七版)第03章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算

(第七版)政府與非盈利組織會(huì)計(jì)ACCOUNTINGFORGOVERNMENTANDNONPROFITENTITIES第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（政府財(cái)政會(huì)計(jì)）第三章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算貨幣資金的核算01債權(quán)資金的核算02目錄股權(quán)資金的核算02總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。按照流動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。表3-1 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的分類(lèi)與會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置貨幣資金財(cái)政性存款國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶(hù)存款、在途款債權(quán)資金有價(jià)證券有價(jià)證券暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、與下級(jí)往來(lái)、其他應(yīng)收款、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)債務(wù)資金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、待發(fā)國(guó)債股權(quán)資金股權(quán)投資股權(quán)投資第一節(jié)

貨幣資金的核算財(cái)政總預(yù)算貨幣資金的表現(xiàn)形式即財(cái)政性存款。財(cái)政性存款是指政府財(cái)政部門(mén)代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款和其他財(cái)政存款等。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，并由總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或選定的銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。第一節(jié)

貨幣資金的核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款，包括國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款其他財(cái)政存款財(cái)政零余額賬戶(hù)存款以及在決算清理期庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的在途款第一節(jié)

貨幣資金的核算一、國(guó)庫(kù)存款的核算“國(guó)庫(kù)存款”（1001）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的款項(xiàng)。期末借方余額反映政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。國(guó)庫(kù)存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）國(guó)庫(kù)存款增加的核算（二）國(guó)庫(kù)存款減少的核算第一節(jié)

貨幣資金的核算（一）國(guó)庫(kù)存款增加的核算01收到預(yù)算收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。02收到國(guó)庫(kù)存款利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。03收到繳入國(guó)庫(kù)的來(lái)源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算（二）國(guó)庫(kù)存款減少的核算國(guó)庫(kù)存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算二、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”（1003）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。財(cái)政部和中國(guó)人民銀行于2014年頒發(fā)《地方國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理試點(diǎn)辦法》，在預(yù)算管理水平高、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)清理力度大、政府債務(wù)約束考評(píng)機(jī)制相對(duì)完善的省（區(qū)、市）試點(diǎn)地方國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理辦法。地方國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理是指在確保國(guó)庫(kù)現(xiàn)金安全和資金支付需要的前提下，為提高財(cái)政資金使用效益，運(yùn)用金融工具有效運(yùn)作庫(kù)款的管理活動(dòng)。第一節(jié)

貨幣資金的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行按照國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫(kù)款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）收回國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記本科目，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算三、其他財(cái)政存款“其他財(cái)政存款”（1004）是資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。在財(cái)政總會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，大部分的財(cái)政性存款為國(guó)庫(kù)存款。但在有些時(shí)候，財(cái)政需要將款項(xiàng)轉(zhuǎn)存到商業(yè)銀行辦理一些特殊的財(cái)政業(yè)務(wù)，如財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政預(yù)算存款，由此就有了其他財(cái)政存款形式。本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)

貨幣資金的核算其他財(cái)政存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）其他財(cái)政存款增加的核算1.收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。財(cái)政專(zhuān)戶(hù)收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算2.利息收入。其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專(zhuān)戶(hù)資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財(cái)政存款利息收入時(shí)，按照實(shí)際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：（1）按規(guī)定作為專(zhuān)戶(hù)資金收入的，借記本科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目。（2）按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算（二）其他財(cái)政存款減少的核算其他財(cái)政存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算四、財(cái)政零余額賬戶(hù)存款的核算“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”（1005）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目當(dāng)日資金結(jié)算后一般應(yīng)無(wú)余額。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算財(cái)政零余額賬戶(hù)存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記本科目。（二）每日結(jié)算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門(mén)分“類(lèi)”“款”“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，按照結(jié)算的金額，借記本科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出”科目。第一節(jié)

貨幣資金的核算五、在途款的核算“在途款”（1007）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。第一節(jié)

貨幣資金的核算在途款的主要賬務(wù)處理如下：決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或有關(guān)支出科目。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，在本年度賬務(wù)中，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券?！坝袃r(jià)證券”（1006）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的有價(jià)證券金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券種類(lèi)和資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算有價(jià)證券的主要賬務(wù)處理如下：（一）購(gòu)入有價(jià)證券的核算購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。（二）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券的核算轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算（一）應(yīng)收股利的核算應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。“應(yīng)收股利”（1022）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：1.被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算2.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算（二）借出款項(xiàng)的核算借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)?！敖璩隹铐?xiàng)”（1021）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：1.將款項(xiàng)借出的核算將款項(xiàng)借出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。2.將款項(xiàng)收回的核算收回借款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算（三）與下級(jí)往來(lái)的核算“與下級(jí)往來(lái)”（1031）是雙重性質(zhì)的科目，用于核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。本科目期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。上下級(jí)財(cái)政之間的資金往來(lái)非常頻繁，由上解、補(bǔ)助、往來(lái)借墊等多種業(yè)務(wù)引起，而且由于體制性上解和專(zhuān)項(xiàng)上解、體制性補(bǔ)助和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助并存，上下級(jí)財(cái)政之間的資金往來(lái)錯(cuò)綜交織，需要有專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照下級(jí)政府財(cái)政、資金性質(zhì)等進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算與下級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：1.借出和收回款項(xiàng)的核算借給下級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。2.體制結(jié)算的核算上下級(jí)財(cái)政之間的體制結(jié)算業(yè)務(wù)主要有兩類(lèi)：一是下級(jí)政府財(cái)政對(duì)上級(jí)上解收入；二是上級(jí)政府財(cái)政對(duì)下級(jí)補(bǔ)助支出。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算（四）其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”（1036）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。3.政府財(cái)政為使用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算（五）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：1.撥出款項(xiàng)的核算撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。2.轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)的核算轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算三、債務(wù)資金的核算（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”（1041）屬資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目，其下分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：1.向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的核算向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。2.期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息的核算期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算3.收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息的核算收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算4.扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息的核算扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。第二節(jié)

債權(quán)資金的核算（二）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”（1045）屬資產(chǎn)