行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(阿拉善)

行政事業(yè)單位內(nèi)部

控制規(guī)范解讀內(nèi)蒙古財(cái)政廳會(huì)計(jì)處何全勝2013.12如何認(rèn)識(shí)“控制”？“控制”一詞最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍”。“控制”拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時(shí)采取矯正措施”。如何認(rèn)識(shí)“風(fēng)險(xiǎn)”風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件就是風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單來說，所謂風(fēng)險(xiǎn)就是指在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性、損失性、不確定性和社會(huì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。行政事業(yè)單位有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)：權(quán)力失控的風(fēng)險(xiǎn)公信力喪失的風(fēng)險(xiǎn)決策不科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)官場(chǎng)十大高風(fēng)險(xiǎn)職位：國(guó)土資源局局長(zhǎng)、交通局局長(zhǎng)、縣委書記、公安局長(zhǎng)、組織部長(zhǎng)、建委主任、安監(jiān)局長(zhǎng)、市委書記、國(guó)企老總、房管局長(zhǎng)冰山理論：壓力經(jīng)濟(jì)工作生活機(jī)會(huì)自我合理化內(nèi)部控制的作用是什么？我們身邊有內(nèi)控嗎？什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制概念的比較COSO報(bào)告：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）：所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效。

內(nèi)部控制的概念的比較加拿大CoCo委員會(huì)：將內(nèi)部控制的定義擴(kuò)展到控制，控制是將一個(gè)企業(yè)中包括資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等在內(nèi)的要素結(jié)合在一起，支持并實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制理論的發(fā)展一、國(guó)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年至80年代）（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）（四）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代）（五）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架的內(nèi)部控制階段（2004年以后）（一）內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）

1、古羅馬和埃及。

記錄錢物的收支情況，實(shí)行“雙人經(jīng)辦”

2、15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記帳法在意大利出現(xiàn)，對(duì)錢、財(cái)、物設(shè)不同崗位，相互記錄核對(duì)。3、19世紀(jì)中到20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命?！籼├?911年，《科學(xué)管理原理》提出“把管理的計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開”?！舴s爾1916年，《工業(yè)管理與一般管理》提出“控制是管理職能之一”，使職務(wù)分離的牽制制度成熟。（一）內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代前）內(nèi)部牽制：以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)（柯氏會(huì)計(jì)辭典）◆基本假定：——兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小；——兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性?！簟盃恐啤狈绞剑骸獙?shí)物牽制。如兩人持有倉(cāng)庫(kù)鑰匙——機(jī)械牽制。如按正確程序打開保險(xiǎn)柜——體制牽制。如授權(quán)——簿記牽制。如賬務(wù)核對(duì)（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-80年代）1、1940年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）要求審計(jì)報(bào)告增加內(nèi)部控制內(nèi)容。2、1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵“即內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?、1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。（制度二分法）13（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）1988年5月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)55號(hào)公告，認(rèn)為：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，將控制環(huán)境作為重要的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)制度、控制程序納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。

在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。（三分法）14（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）

1、

科索委員會(huì)（COSO）1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國(guó)專門研究?jī)?nèi)控的組織——發(fā)起人委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）。1992年9月，提出一份舉世矚目的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（也稱《內(nèi)部控制綜合框架》）。（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）

2、COSO內(nèi)部控制理論要點(diǎn)（1）內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的一個(gè)過程，旨在為實(shí)現(xiàn)下述各類目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守相應(yīng)的法律和法規(guī)”。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）

（2）內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)運(yùn)作的效率與有效性，即運(yùn)作目標(biāo)。財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、紀(jì)實(shí)性和完善性，即信息目標(biāo)。符合適用的法律和規(guī)章制度，即合規(guī)性目標(biāo)。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）（3）內(nèi)部控制的五要素

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與交流監(jiān)督

內(nèi)部控制五要素框架圖示（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）

（4）COSO理論的創(chuàng)新在世界內(nèi)部控制發(fā)展史上，COSo報(bào)告第一次明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施的責(zé)任問題強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”強(qiáng)調(diào)“人”的重要作用強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用（四）內(nèi)部控制整體框架階段（90年代）（4）COSO理論的創(chuàng)新糅合了管理與控制的界限強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的分類和目標(biāo)明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證成本與效益原則。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)(即經(jīng)濟(jì)原則)的機(jī)制（五）基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制階段90年代末以來，對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究的標(biāo)志性成果，是科索委員會(huì)于2004年9月29日發(fā)布的研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該研究報(bào)告將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來認(rèn)識(shí)，描述的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南。22

內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系

內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控二、我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制（四）上市公司內(nèi)部控制（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐

1、周朝的內(nèi)部牽制我國(guó)最早的內(nèi)部控制思想見諸于《周禮》一書，書中有“一財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”的語(yǔ)句。意思是：每筆財(cái)賦的出入，要經(jīng)過幾個(gè)人的耳目，達(dá)到互相牽制的目的。

在西周，周朝為了加強(qiáng)財(cái)政收支的核算和控制，實(shí)施了分權(quán)控制方法、九府出納制度和交互考核制度，構(gòu)成了原始的內(nèi)部牽制的基本制度。（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐

2、漢朝的上計(jì)制度西漢時(shí)期，上計(jì)制度進(jìn)一步完善，通常由皇帝親自授計(jì)，丞相主持，規(guī)定各級(jí)地方政府將轄區(qū)內(nèi)的戶口、墾田、錢財(cái)、谷物變化情況編成簿冊(cè)，層層上報(bào)，并要呈報(bào)給皇帝審查。這樣不僅可以監(jiān)督官吏經(jīng)手的財(cái)務(wù)收支情況，還可以考核他們的工作業(yè)績(jī)。（一）我國(guó)早期的內(nèi)部控制實(shí)踐3、宋朝時(shí)期宋太祖時(shí)期實(shí)行了“官職分離”、“職責(zé)分離”等制度。起到了相互牽制、防止弊端、遏止分庭抗禮的作用。由此可見，我國(guó)的內(nèi)部控制雛形很早之前便已形成，并在實(shí)踐中貫徹著錢、財(cái)、物三分管的理念。27（二）我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展

1、1978年9月12日國(guó)務(wù)院頒布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，提出“總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”制度2、1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，要求建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，提出會(huì)計(jì)與出納人員不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求3、1985年1月21日通過的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》重申會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的要求（二）我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展4、1996年6月17日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。規(guī)定“單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律規(guī)范和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”這是我國(guó)最早提及內(nèi)部控制規(guī)范文件。（二）我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展5、1997年7月10日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。

要求各單位“建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度和其他內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行”。（二）我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展6、2000年7月實(shí)施的修訂后的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出法律要求。

2001年—2004年，發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及6個(gè)具體規(guī)范及5個(gè)征求意見稿。（二）我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)及付款》（2003年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》（2003年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》（2004年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資》（2004年）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保》（2004年）預(yù)算、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資5個(gè)征求意見稿。（二）我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展7、2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。8、2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，包括《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《評(píng)價(jià)指引》、《審計(jì)指引》，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。（二）我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展9、2012年，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）34（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范1、1997年5月，人民銀行就印發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號(hào)）。2、1997年10月，財(cái)政部與人民銀行共同發(fā)出了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》。353、2002年9月，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（中國(guó)人民銀行公告第19號(hào)）。

定義：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制……要素：（1）內(nèi)部控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估（3）內(nèi)部控制措施（4）信息交流與反饋（5）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正?！?/p>

4、2005年2月1日，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》開始施行。5、2007年6月，銀監(jiān)會(huì)又重新修訂《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范36（四）上市公司內(nèi)部控制1、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。2、2001年10月，證監(jiān)會(huì)又發(fā)出了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》（證監(jiān)機(jī)構(gòu)字[2001]202號(hào)）。373、2006年7月1日施行《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》

定義：“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。”

要素：（1）目標(biāo)設(shè)定（2）內(nèi)部環(huán)境（3）風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（5）風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇（6）控制活動(dòng)（7）信息溝通（8）檢查監(jiān)督8個(gè)基本要素。4、2006年7月又發(fā)布了《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)內(nèi)部控制指引》等文件。（四）上市公司內(nèi)部控制38（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)中的內(nèi)控

1、1996年12月，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。包括其控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。2、2002年2月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（會(huì)協(xié)[2002]41號(hào)）。39

3、2007年1月1日起實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》

定義：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序……要素：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)（5）對(duì)控制的監(jiān)督?！保ㄎ澹┳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)中的內(nèi)控總結(jié)：如何理解內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目的而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，它本身是一種手段而非一種目的內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在組織運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)中的一連串行動(dòng)，是組織運(yùn)營(yíng)過程的一部分，與運(yùn)營(yíng)過程結(jié)合在一起內(nèi)部控制深受組織內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響組織控制目標(biāo)的制定與實(shí)施組織中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的41現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示1、內(nèi)部控制是國(guó)際通用的管理語(yǔ)言。2、企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理、持續(xù)發(fā)展，成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求。3、投資者滿足知情、維護(hù)權(quán)益、投資決策有訴求；4、監(jiān)管者規(guī)范秩序、優(yōu)化環(huán)境、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定有要求；5、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)

——風(fēng)險(xiǎn)控制是防范經(jīng)營(yíng)失敗的重中之重

——失控導(dǎo)致失敗是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)之一。

——強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新。融合好，可以和諧共贏。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題1、費(fèi)用支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。2、固定資產(chǎn)控制薄弱。實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題3、財(cái)務(wù)管理弱化。財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。4、崗位設(shè)置不夠合理。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題5、預(yù)算控制比較薄弱。首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)

六章65條。第一章總則（1—7）第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（8—12）第三章單位層面內(nèi)部控制（13—18）第四章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（19—59）第五章評(píng)價(jià)與監(jiān)督（60—64）第六章附則（65）《內(nèi)控規(guī)范》的框架第一章總則，共七條。規(guī)定了《內(nèi)部規(guī)范》的制定依據(jù)與目的、適用范圍、單位內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)、原則以及實(shí)施的具體工作。第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法。規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要求、單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，以及單位內(nèi)部控制的基本控制方法。第三章單位層面內(nèi)部控制。規(guī)定了單位層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。第四章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。規(guī)定了預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制的具體做法。第五章評(píng)價(jià)與監(jiān)督。規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制和方法以及外部監(jiān)督機(jī)制。第六章附則規(guī)定實(shí)施時(shí)間。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范概述

一、為什么要制定單位內(nèi)控規(guī)范二、依據(jù)什么制定單位內(nèi)控規(guī)范三、誰應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范四、如何制定出單位內(nèi)控規(guī)范五、什么是單位內(nèi)部控制六、單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些七、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則八、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中的職責(zé)九、單位應(yīng)當(dāng)如何開展內(nèi)部控制工作

一、為什么要制定單位內(nèi)控規(guī)范（一）建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求政府職能定位：經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理、公共服務(wù)。財(cái)政資金、公共資產(chǎn)都是納稅人的資金，管好用好也是預(yù)防腐敗的重要方面。政府間財(cái)政關(guān)系與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、資源配置效率、歷史文化背景、政治民主化進(jìn)程以及國(guó)家統(tǒng)一等目標(biāo)和依賴條件高度相關(guān)。

（二）適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求

2011年3月印發(fā)的《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)[2011]5號(hào)）提出：按照政事分開、事企分開和管辦分離的要求，以促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機(jī)制改革為核心，總體設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)。

（三）適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的要求

1、創(chuàng)新管理機(jī)制，政府與行政事業(yè)單位關(guān)系、管辦分離。

2、創(chuàng)新法人治理機(jī)制，面向社會(huì)。

3、創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制。管理工作事關(guān)大局，基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。

（四）國(guó)務(wù)院治理“小金庫(kù)”和打擊“假發(fā)票”的要求

2009年——2011年三年來，全國(guó)共查處了“小金庫(kù)”60722個(gè)，涉及金額315、86億元，10429人被追究責(zé)任。2010年國(guó)務(wù)院開展打擊“假發(fā)票”專項(xiàng)活動(dòng)。

（五）我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。企業(yè)+（行政事業(yè)）單位

（六）提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求

二、制定單位內(nèi)控規(guī)范依據(jù)（一）《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诎藯l規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部根據(jù)本法制定并公布。”

第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

（二）《預(yù)算法》

1、單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。2、對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過程進(jìn)行了規(guī)定，預(yù)算編制后要經(jīng)過國(guó)家立法機(jī)構(gòu)（人大）審查批準(zhǔn)后方能公布并組織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過程也受法律的嚴(yán)格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使各單位的財(cái)務(wù)行為通過預(yù)算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。

三、誰應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范1、黨的機(jī)關(guān)2、人大機(jī)關(guān)3、行政機(jī)關(guān)4、政協(xié)機(jī)關(guān)5、審判機(jī)關(guān)6、檢察機(jī)關(guān)7、各民主黨派機(jī)關(guān)8、人民團(tuán)體9、事業(yè)單位

四、如何制定出單位內(nèi)控規(guī)范（一）工作可分為四個(gè)階段第一階段:啟動(dòng)和廣泛調(diào)研階段（2010-2011年10月）

1、根據(jù)國(guó)務(wù)院打擊發(fā)票違法犯罪工作的部署，2010年啟動(dòng)了此項(xiàng)工作。2、2011年初形成了討論稿，向部?jī)?nèi)相關(guān)司局征求意見。3、深入基層實(shí)地調(diào)研，東中西部10多個(gè)省近百家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，500多條意見。

第二階段：社會(huì)公開征求意見階段（2011年11月10日-2011年12月31日）4、2011年11月形成征求意見稿，在全國(guó)范圍內(nèi)公開征求意見。財(cái)會(huì)便[2011]68號(hào)第三階段：課題研究階段

5、2012年1月-9月，以財(cái)政部課題立項(xiàng)研究。第四階段：專家論證階段6、2012年10月，召開了專家論證會(huì)11章63條—6章65條第五階段：會(huì)簽發(fā)布階段7、2012年11月，會(huì)簽部?jī)?nèi)10個(gè)司局，最終以財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行

（二）制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范要處理好的幾個(gè)關(guān)系一是行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的關(guān)系

1、存在的目的不同：企業(yè)以營(yíng)利為目的、行政事業(yè)單位以提供公共服務(wù)為宗旨。2、資源配置方式不同：企業(yè)以市場(chǎng)配置資源、行政事業(yè)單位以非市場(chǎng)配置資源。

3、預(yù)算功能不同：企業(yè)以預(yù)算作為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工具，行政事業(yè)單位以預(yù)算作為法定依據(jù)。

4、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同：企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、自主經(jīng)營(yíng)、行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)不明晰。5、法律約束不同：企業(yè)內(nèi)部權(quán)力行使不受法律約束，行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力受法律約束。

6、績(jī)效評(píng)價(jià)不同：企業(yè)是效率型內(nèi)控，行政事業(yè)單位是效能型內(nèi)控。

二是行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范與各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系單位內(nèi)控規(guī)范是使各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)則化、程序化、系統(tǒng)化。內(nèi)部控制是一把打開單位“黑匣子”的鑰匙。三是行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的關(guān)系內(nèi)部控制規(guī)范在方向、思路、內(nèi)容、方法上與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)是基本一致的。五、什么是單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制：?jiǎn)挝粸閷?shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

1、制衡性

相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。

2、流程化內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人有意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率少于一個(gè)人犯同樣錯(cuò)誤。六、單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗（五）提高公共服務(wù)的效率和效果

七、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制?！皟蓚€(gè)全面”

1、范圍上：全面實(shí)施

2、流程上：全過程

3、人員上：全員

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。“兩個(gè)重要”

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督?！皟蓚€(gè)相互”

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！皟蓚€(gè)符合”

1、個(gè)性化：與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平以及所處內(nèi)部、外部環(huán)境相結(jié)合。2、動(dòng)態(tài)化：是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過程。

八、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中的職責(zé)（一）行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第五十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！?/p>

（二）單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，承擔(dān)總責(zé)任。

（三）其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用遵照單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度和程序嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制要求。

九、單位應(yīng)當(dāng)如何開展內(nèi)部控制工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：七個(gè)步驟

（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程根據(jù)單位“三定”方案規(guī)定，通過組織有關(guān)人員，包括邀請(qǐng)外部專家對(duì)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行梳理。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)從各個(gè)業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，討論環(huán)境對(duì)單位人員工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要依據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進(jìn)行具體分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)減輕和風(fēng)險(xiǎn)接受四種。

（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，對(duì)《單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求的具體內(nèi)容進(jìn)行落實(shí)，并針對(duì)單位特定的所屬行業(yè)。

（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)關(guān)注的主要方面：1、內(nèi)部控制工作組織情況2、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況3、內(nèi)部管理制度的完善情況4、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況5、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況6、其他情況行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要風(fēng)險(xiǎn):內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括管理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)安全環(huán)保因素以及其他因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括法律政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合歸風(fēng)險(xiǎn)。

2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，不完整的風(fēng)險(xiǎn)。

4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)。

5、其他風(fēng)險(xiǎn)。（三）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。

《內(nèi)部控制》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出兩點(diǎn)基本要求：一是建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制。二是單位要成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組。第八條單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。第九條單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制單位應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長(zhǎng)，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。

1、人員構(gòu)成（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)；（3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3、評(píng)估周期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。

4、評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4個(gè)步驟

1、目標(biāo)設(shè)定由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)際上就是對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序?？赡苄远ㄐ詼y(cè)評(píng)序號(hào)12345描述符幾乎確定很可能可能不太可能幾乎不可能詳細(xì)概述舉例在多數(shù)情況下預(yù)期會(huì)發(fā)生在多數(shù)情況下很可能發(fā)生在某些時(shí)候可能發(fā)生在多數(shù)情況下都不太可能發(fā)生只有在例外情況下才可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)影響程度分析測(cè)評(píng)序號(hào)描述符詳細(xì)描述舉例1不重要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不受影響，將造成輕微損失2次要對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有輕度影響，如發(fā)生，將造成輕微損失3中等對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有中度影響，如發(fā)生，將造成中等損失4主要對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有嚴(yán)重影響，如發(fā)生，將造成較大損失5重大對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重大影響，如發(fā)生，將造成極大損失

4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過程。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般有四種：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）和風(fēng)險(xiǎn)承受。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：是指單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低：是單位在權(quán)衡成本效益后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：是單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受：是指對(duì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。

（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍

1、單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面6（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（6）其他情況。2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面7（1）預(yù)算管理情況。在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。（2）收支管理情況。收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購(gòu)管理情況。是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。二、單位內(nèi)部控制的方法（手段、機(jī)制）（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。（二）第1種方法：不相容崗位相互分離合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

1、合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。

2、明確劃分職責(zé)權(quán)限。

3、實(shí)施相應(yīng)的分離措施。

4、形成相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制。案例1：會(huì)計(jì)出納崗位不分離資料：國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)會(huì)計(jì)卞中從1995年到2003年的8年時(shí)間里，利用掌握的國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款2億余元。案例2：出納人員貪污資料：北京市植物園財(cái)務(wù)科出納黃浩，月工資不足4000元，平時(shí)開著路虎，和朋友外出旅游都是由他買單。從2006年到2010年，黃浩幾乎把植物園當(dāng)成了他的私人提款機(jī)，貪污公筷470余萬元。（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。

1、明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。

2、建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。

3、相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

授權(quán)控制主要原則：授權(quán)依據(jù)、授權(quán)界限、授權(quán)的“度”、授權(quán)的保障（監(jiān)督）。審批控制主要以下兩個(gè)原則：

1、審批要有界限，不可越權(quán)審批。

2、審批要有原則，不可隨意審批。（四）第3種方法：歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

1、根據(jù)本單位實(shí)際情況。

2、按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。

3、成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式。

4、對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。五項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：收入、支出、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、基本建設(shè)。（五）第4種方法：預(yù)算控制。

1、強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束。2、使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立：“以預(yù)算管理為主線，以資金管理為核心的預(yù)算管理體系”舉例：美國(guó)預(yù)算管理美國(guó)印地安那州政府大樓1878-1888預(yù)算200萬美元結(jié)余10萬美元?dú)w還公共資金（六）第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。（七）第6種方法：會(huì)計(jì)控制。

1、建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，

4、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。案例：56頁(yè)（八）第7種方法：?jiǎn)螕?jù)控制（針對(duì)“假發(fā)票”）。要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)?！傲粲　焙汀坝泻邸保軌蚍从硢挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、真實(shí)。1、將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的單據(jù)制度化。

2、相關(guān)工作人員必須按照制度規(guī)定使用和管理單據(jù)。（公務(wù)卡的使用）案例：59頁(yè)（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

案例：60頁(yè)單位層面的內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)二、建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制三、對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

四、編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求五、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)（一）單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門，組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作，主要做好如下工作：負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織單位內(nèi)部控制日常工作，研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃，研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決策和重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作方案。

（三）充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用1、研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。

2、監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。

3、督促有關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。

4、做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)機(jī)制。（二）積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用

二、建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制3個(gè)方面（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離

1、決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離。（兩個(gè)側(cè)重）（1）過程的分離：決策是執(zhí)行的前置程序，執(zhí)行是決策的具體落實(shí)，監(jiān)督影響和制約著決策和執(zhí)行。（2）崗位的分離：降低了預(yù)防腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)單位實(shí)際情況。

（二）建立健全議事決策機(jī)制

1、建立健全議事決策制度規(guī)則：每個(gè)單位都可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位的實(shí)際情況確定哪些事項(xiàng)屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2、集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合。

3、決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作。

4、加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問效。

（三）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

七個(gè)關(guān)鍵崗位構(gòu)成：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等。

三、對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

（一）把好人員入口關(guān)（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)（三）強(qiáng)化職業(yè)道德教育

四、編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求4個(gè)方面

（一）嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立和人員配備

（二）落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗，一人多崗，或者一崗多人。應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)部門關(guān)鍵單位崗位定期輪崗制度或采取替代控制。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的重要保證。

（四）建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制定期開展必要的信息核對(duì)，實(shí)現(xiàn)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息共享。

五、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制信息化的涵義

內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。（二）如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化兩種類型：一般控制和具體應(yīng)用控制。行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化，可能需要更多借助外力來共同完成。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

——業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制了解單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和適用的法律法規(guī)進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對(duì)措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)督措施切實(shí)保障各項(xiàng)制度得到貫徹實(shí)施組織結(jié)構(gòu)某行政單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)直屬機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購(gòu)業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況固定資產(chǎn)控制（舉例）請(qǐng)購(gòu)使用記帳管理臺(tái)帳使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購(gòu)置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購(gòu)置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請(qǐng)購(gòu)與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購(gòu)適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)1、對(duì)外購(gòu)的資產(chǎn)加強(qiáng)采購(gòu)控制。2、對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門辦公室、財(cái)審部門驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金1、加強(qiáng)審核。審核的重點(diǎn)是各類憑證是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。財(cái)審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實(shí)行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時(shí)溝通，賬實(shí)、賬卡核對(duì)。4、盤盈盤虧情況及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門對(duì)處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)審部門負(fù)責(zé)人單位主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理制度（舉例）預(yù)算業(yè)務(wù)——預(yù)算管理辦法收支業(yè)務(wù)——收支管理辦法采購(gòu)業(yè)務(wù)——采購(gòu)管理辦法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理辦法建設(shè)項(xiàng)目管理——建設(shè)項(xiàng)目管理辦法合同管理——合同管理辦法目錄第一章總則第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法第三章單位層面內(nèi)部控制第四章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制第五章評(píng)價(jià)與監(jiān)督第六章附則第一節(jié)預(yù)算業(yè)務(wù)控制第二節(jié)收支業(yè)務(wù)控制第三節(jié)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制第四節(jié)資產(chǎn)控制第五節(jié)建設(shè)項(xiàng)目控制第六節(jié)合同控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制和審核指標(biāo)分解下達(dá)執(zhí)行申請(qǐng)借款報(bào)銷支付審核會(huì)計(jì)核算和管理報(bào)告事前規(guī)劃事中控制事后監(jiān)控預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時(shí)間要求預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）決策機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門（歸口部門）單位本級(jí)下屬各單位149預(yù)算業(yè)務(wù)控制支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）支出項(xiàng)目說明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國(guó)經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)……各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)……信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制單位預(yù)算來源于單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為，是根據(jù)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作任務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支撐和管理。預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算編制流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)審批預(yù)算批復(fù)流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù)審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)審批預(yù)算執(zhí)行預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)掌握政策依托信息系統(tǒng)依靠專業(yè)人員加強(qiáng)部門間溝通協(xié)調(diào)預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制預(yù)算編制控制措施：根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制按工作任務(wù)的支出規(guī)律進(jìn)行細(xì)化落實(shí)審核責(zé)任內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核和審批明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行額度匹配流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門根據(jù)批復(fù)的預(yù)算編制本部門的月度資金使用計(jì)劃審核審核國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布國(guó)庫(kù)申報(bào)單位月度資金使用計(jì)劃本部門月度資金使用計(jì)劃審批匯總形成單位月度資金使用計(jì)劃額度分配及發(fā)布預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)審核審批國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布調(diào)整申請(qǐng)審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審核

是否需財(cái)政審批是否159預(yù)算業(yè)務(wù)控制——決算與績(jī)效評(píng)價(jià)社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變：

資金使用的合法合規(guī)支出的效果要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用主要風(fēng)險(xiǎn)：不準(zhǔn)確、不及時(shí)沒有起到事后控制的作用決算和績(jī)效評(píng)價(jià)的控制措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建立起定期報(bào)告和分析制度真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面預(yù)算業(yè)務(wù)控制——決算與績(jī)效評(píng)價(jià)收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制(舉例)業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)出納會(huì)計(jì)按收費(fèi)許可提交收費(fèi)申請(qǐng)開具收費(fèi)單繳庫(kù)收款、開具收據(jù)、繳庫(kù)聯(lián)、記賬聯(lián)交費(fèi)主體審批收費(fèi)單收據(jù)繳庫(kù)聯(lián)記賬聯(lián)銀行回單賬務(wù)處理備案收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)控中的收入與會(huì)計(jì)上的收入不完全一致要求：按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時(shí)、足額上繳票款一致及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)：收取過程不規(guī)范金額不實(shí)私設(shè)小金庫(kù)案例：145頁(yè)收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離財(cái)會(huì)部門對(duì)收入實(shí)施歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強(qiáng)對(duì)收入的分析收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)事項(xiàng)事前審核金額支出審批支出審批支出審批<3萬3—10萬>10萬按審批執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷流程會(huì)計(jì)核算及分析報(bào)告指標(biāo)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門費(fèi)用報(bào)銷流程(流程舉例)

業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)整理票據(jù)，填寫費(fèi)用報(bào)銷審批單報(bào)銷審批報(bào)銷審批報(bào)銷審批<3萬3—10萬>10萬財(cái)務(wù)處辦理支付審核單據(jù)金額事項(xiàng)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：覆蓋單位所有部門，涉及所有業(yè)務(wù)；不同類型的支出事項(xiàng)各具特點(diǎn)要求：合法、合規(guī)、厲行節(jié)約、入賬及時(shí)準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)：支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：按照支出的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來選擇控制措施，強(qiáng)化預(yù)算的制約作用建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度理清支出的內(nèi)容構(gòu)成，確定歸口部門明確開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、所涉及的單據(jù)理順申請(qǐng)、審核審批、借款及報(bào)銷等流程明確審核責(zé)任、審批權(quán)限169支出結(jié)構(gòu)舉例支出項(xiàng)目說明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國(guó)經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)……各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)……信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離落實(shí)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對(duì)單據(jù)的審核加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：并非所有單位都可以舉債，并非所有的債務(wù)都是向銀行舉借（如融資租賃）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程：提出融資訴求進(jìn)行論證，制定融資計(jì)劃進(jìn)行融資，簽訂合同融資所得資金的使用支付利息和償還本金案例：177頁(yè)債務(wù)業(yè)務(wù)流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人上級(jí)主管部門提出融資訴求否償付本息是否重大論證并制定融資計(jì)劃審批審定審批執(zhí)行融資計(jì)劃取得并使用資金融資活動(dòng)評(píng)估是收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無力償還本息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程充分的事前論證，領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評(píng)價(jià)和分析工作采購(gòu)業(yè)務(wù)控制政府采購(gòu)和自行采購(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要流程：先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制采購(gòu)需求的提出和審核組織實(shí)施采購(gòu)簽訂合同和驗(yàn)收支付價(jià)款案例：183頁(yè)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購(gòu)辦外部采購(gòu)中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購(gòu)需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織實(shí)施采購(gòu)合同管理組織驗(yàn)收支付價(jià)款自行采購(gòu)業(yè)務(wù)流程(舉例)

業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購(gòu)辦外部采購(gòu)中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購(gòu)需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織招投標(biāo)合同管理組織驗(yàn)收是否委托招投標(biāo)選擇供應(yīng)商是否支付價(jià)款采購(gòu)業(yè)務(wù)控制采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算和計(jì)劃安排不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高采購(gòu)過程不合規(guī)，如化整為零規(guī)避公開招投標(biāo)控制措施：建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購(gòu)決策機(jī)構(gòu)采購(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門采購(gòu)監(jiān)督機(jī)構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離

建立采購(gòu)與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)施歸口管理，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)的審核采購(gòu)業(yè)務(wù)控制