2025年高級財務(wù)會計考試題庫及答案

2025年高級財務(wù)會計考試題庫及答案（精選）業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會計1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細科目）。1解答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(萬元)(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬元)2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(萬元)2007年所得稅費用=792-585.6=206.4萬元(3)會計分錄：借：所得稅費用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585.6貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7922．遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務(wù)處理。2解答：（1）存貨不存在暫時性差異。原因：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－－所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)與負債的賬目價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末，公司的庫存商品年末賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，即賬面價值為2000萬元，存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)回收賬面資產(chǎn)價值的過程中，計算應(yīng)繳納所得稅時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣。故商品的計稅基礎(chǔ)是2000萬元，不存在暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)形成暫時性可抵扣差異。原因：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬，其計稅基礎(chǔ)為600萬，形成暫時性差異100萬，按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生暫時性可抵扣差異，故上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元貸：所得稅費25萬元（3）交易性經(jīng)融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：交易性經(jīng)融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬，按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負債=60*25%=15萬元借：所得稅費用15萬元貸：遞延所得稅負債15萬元（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值是2100萬元，其計稅基礎(chǔ)是2000萬元，形成暫時性差異100萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)是，，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負債=100*25%=25萬元借：資本公積---其他資本25萬元貸：遞延所得稅負債25萬元二、租賃會計3.甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設(shè)備公允價值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。要求：（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費用有關(guān)的會計分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計分錄。3解答：(1)此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)。(2)甲公司有關(guān)會計分錄：①2008年1月1日借：長期待攤費用80貸：銀行存款80②2008年12月31日借：管理費用100(200÷2=100)貸：長期待攤費用40銀行存款60③2009年12月31日借：管理費用100貸：長期待攤費用40銀行存款60(3)乙公司有關(guān)會計分錄：①2008年1月1日借：銀行存款80貸：應(yīng)收賬款80②2008年、2009年12月31日借：銀行存款60應(yīng)收賬款40貸：租賃收入100(200/2=100)4.A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租賃期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2000年12月31日的公允價值為921.15萬元。達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2001年3月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理）。（答案中的單位以萬元表示）4解答：（1）本租賃屬于融資租賃。

理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝500×3．4651＋300×0．7921＝1970.18（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值（921.15萬元）的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn).（2）起租日的會計分錄：

最低租賃付款額＝500×4＋300＝2300（萬元）

租賃資產(chǎn)的入賬價值＝1970.18（萬元）

未確認(rèn)的融資費用＝2300－1970.18＝329.82（萬元）

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1970.18

未確認(rèn)融資費用329.82

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款2300（3）2002年12月31日

支付租金：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款500

貸：銀行存款500

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：

當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用＝1970.18×6％＝118.2萬元

借：財務(wù)費用118.2

貸：未確認(rèn)融資費用118.2

計提折舊：

計提折舊＝（1970.1－300）/4＝417.525（萬元）

借：制造費用――折舊費417.525貸：累計折舊417.525三、物價變動會計5．資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元，其購置期間為2007年500000元，2008年為200000元，2009年為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。5解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2001500000105150/105714285.712002200000120150/1202500002003100000150150/150100.000合計8000001064285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日貨幣資金120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定資產(chǎn)520000520000減：累計折舊（85000）（105800）資產(chǎn)合計700000696200應(yīng)付賬款4000045000長期借款150000141000普通股500000500000留存收益1000010200權(quán)益合計700000696200延吉公司損益表及利潤分配表2008年度單位：元銷售收入500000減：銷售成本期初存貨100000本期購貨350000可供銷售存貨450000期未存貨105000345000折舊費用20800其他費用44000所得稅40000104800凈利潤50200續(xù)表加：期初留存收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未留存收益10200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108。（5）銷售收入.其它費用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價指數(shù)為115，2008年12月31日的物價指數(shù)為145，2008年度平均物價指數(shù)為130。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。6解答：延吉公司重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿項目2007年12月31日2008年12月31日調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎金120000145/115151304.35135000145/145135000應(yīng)收賬款45000145/11556739.1342000145/14542000存貨100000145/105138095.24105000145/125121800固定資產(chǎn)520000145/110685454.55520000145.110685454.55減：累計折舊85000145/110112045.45105800145/110139463.64資產(chǎn)合計700000919547.82696200844790.91應(yīng)付賬款40000145/11550434.7845000145/14545000長期借款150000145/115189130.43141000145/145141000普通股500000145/108671296.30500000145/108671296.30留存收益100008686.3110200（12505.39）權(quán)益合計700000919547.82696200844790.91延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500000145/135557692.31減：銷貨成本345000406679.86營業(yè)費用（除折舊費外）44000145/13049076.93折舊費20800145/11027418.18所得稅40000145/130凈利潤5020029901.96貨幣性項目購買力變動凈損益（1093.66）歷史成本不變幣值凈利潤28808.30加：期初留存收益100008686.31減：現(xiàn)金股利50000145/14550000期末留存收益10200（12505.39）上述銷貨成本計算：期初存貨100000145/105138095.24本期購貨350000145/130390384.62可供銷售存貨450000528479.86期末存貨105000145/125121800本期銷貨成本345000406679.86延吉公司貨幣性項目購買力變動凈損益計算表2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）年初貨幣性項目：貨幣獎金120000145/115151304.35應(yīng)收賬款45000145/11556739.13應(yīng)付賬款（40000）145/115（50434.78）長期借款（150000）`145/115（189130.43）續(xù)表項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）小計（25000）（31521.73）加：本年貨幣性項目增加銷售收入500000145/130557692.31減：本年貨幣性項目減少購貨350000145/130390394.62營業(yè)費用44000145/13049076.92所得稅40000145/13044615.38現(xiàn)金股利50000145/14550000小計484000534076.92年末貨幣性項目：貨幣資金135000145/145135000應(yīng)收賬款42000145/14542000應(yīng)付賬款（45000）145/145（45000）長期借款（141000）145/145（141000）小計（9000）（9000）貨幣性項目購買力變動凈損益（1093.66）四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

7解答：①4月113

借：在建工程690

貸：銀行存款－美元戶($100)690

②4月20日

借：銀行存款－人民幣戶680(100×6.80)

財務(wù)費用5

貸：銀行存款－美元戶($100)685

⑧5月10日

借：在建工程402

貸：銀行存款－美元戶($60)402

④5月15日

借：銀行存款－美元戶($200)1340

財務(wù)費用60

貸：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1400

⑤6月20日

借：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1320

貸：主營業(yè)務(wù)收入($200)1320

借：主營業(yè)務(wù)成本l000

貸：庫存商品1000

⑥6月30日

借：銀行存款－美元戶($12)79.2

在建工程118.8

貸：應(yīng)付利息($30)198

(二季度利息為2000×6%×3/12×6.60=198(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=198—12×6.6=118.8(萬元)。

(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款：2000×(7.O0-6.60)=800(萬元，借方)。

應(yīng)付利息：30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(萬元，借方)。

計入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬元)。

②計入當(dāng)期損益的匯兌差額

銀行存款匯兌損益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=－359(萬元)。

應(yīng)收賬款匯兌損益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(萬元)

計入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬元)

(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄

借：長期借款一美元戶800

應(yīng)付利息一美元戶12

貸：在建工程812

借：財務(wù)費用399

貸：銀行存款－美元戶359

應(yīng)收賬款－美元戶408、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月銷售商品價款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；②本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項已存入銀行；③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、企業(yè)合并及合并報表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20％的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表：項目B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）B公司資產(chǎn)、負債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項120012001200其他負債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。9解答：（1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬元）。

（2）A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=16000-20000×70%=2000（萬元）,在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽為2000萬元。

（3）合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計算的金額反映，即新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的金額=22000×20%=4400（萬元）。差額=6000-4400=1600（萬元），在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。10.A公司于2005年以2000萬元取得B公司10％的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元．A公司對持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50％的股份，從而能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。10解答：(1)購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對B公司的投資(單位：萬元)借:長期股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000(2)計算達到企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽=2000-18000×lO%=200(萬元)進一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽=10000-19000×50%=500(萬元)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=200+500=700(萬元)(3)資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=19000×10%=1900(萬元)原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=180000×lO%=1800(萬元)兩者之間差額100萬元(1900-1800)在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分60萬元(600×lO%)，調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元(100-40)調(diào)整資本公積。11.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公