做賬實(shí)操-差旅費(fèi)財(cái)務(wù)入賬、抵扣、扣除的方式及會計(jì)處理

做賬實(shí)操1/21會計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-差旅費(fèi)財(cái)務(wù)入賬、抵扣、扣除的方式及會計(jì)處理差旅費(fèi)該如何入賬？都交哪些稅？進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個稅？1什么是差旅費(fèi)？差旅費(fèi)都包括哪些？差旅費(fèi)是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差，所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。參考《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》2差旅費(fèi)如何入賬？今天起，就按這個來！1、計(jì)入“管理費(fèi)用差旅費(fèi)”管理部分或后勤部門人員出差發(fā)生的費(fèi)用2、計(jì)入“銷售費(fèi)用差旅費(fèi)”銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費(fèi)3、三計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”企業(yè)為客戶承擔(dān)的差旅費(fèi)4、計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”員工為了宣傳產(chǎn)品發(fā)生的差旅費(fèi)用或?yàn)榱送茝V產(chǎn)品為消費(fèi)者報銷的差旅費(fèi)5、計(jì)入“董事會經(jīng)費(fèi)”如：企業(yè)獨(dú)立董事為行使獨(dú)立董事會職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)6、計(jì)入“制造費(fèi)用”如制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，委派生產(chǎn)技術(shù)人員到受委托生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制除上述列舉之外，還有一些特殊的情況，如：為邀請的培訓(xùn)專家報銷差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”；基建人員為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“在建工程”等等。2哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？哪些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)？自2019年4月1號之后，差旅費(fèi)抵扣家族中，又填了新成員。下面我們來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。1交通費(fèi)交通費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。（2）用途限制：用于建議計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）員工范圍的限制：“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)報銷的外單位員工差旅費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、（4）運(yùn)輸區(qū)域的限制：提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（5）開票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。（6）計(jì)抵扣開始時間的限制：納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。2019年3月31日及以前的不得抵扣。劃重點(diǎn)：車票可以抵扣，必須同時滿足：1.飛機(jī)票、火車票等為2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。2.報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；3.屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報銷的國際機(jī)票，不允許抵扣。4.用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、個人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。注意：（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。政策依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號、財(cái)稅〔2017〕90號、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號。2車輛費(fèi)自有車輛：出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣；注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)。租車費(fèi)用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。3住宿費(fèi)出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。注意：以下情況不允許抵扣屬于集體福利的，如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)。屬于個人消費(fèi)的，如公司員工或股東個人。非本公司員工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的住宿費(fèi)。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號4餐飲費(fèi)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。1、納稅申報表填報要求（1）《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的注：根據(jù)交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局2020年第24號六、通行費(fèi)電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。（2）《附列資料（2）》第8b欄“其他”：購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)（3）《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第12欄次“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。第1欄按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票第4欄按規(guī)定本期允許抵扣額購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第15號附列資料填報說明的規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。同時，還需要將進(jìn)項(xiàng)稅額填入本表第10行”本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)“欄。2、案例2020年8月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報銷差旅費(fèi)，提交給財(cái)務(wù)部如下發(fā)票，請問增值稅如何抵扣、如何申報？（不考慮其他情況）計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元（2）2020年8月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣注：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）（3）2020年8月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元（4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)20元，合集金額5020元航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%不包含機(jī)場建設(shè)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元（6）2020年8月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元（7）2020年8月取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺認(rèn)證抵扣的稅額合計(jì)4.83元。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4.83元。（8）2020年8月取得住宿費(fèi)專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20元注：根據(jù)財(cái)稅【2020】13號文和財(cái)稅【2020】24號文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。（9）2020年8月取得餐飲費(fèi)普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元申報表填報（1）取得增值稅專用發(fā)票，填入第2欄不含稅金額=1000+2000=3000元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=90+20=110元（2）取得可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票，填入第1欄不含稅金額=395.5-4.83=390.67元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=4.83元（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票，填入第8b欄不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=412.84+247.71+34.95=695.5元注1：第10欄中9504.5=5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷×(1+3%)+1000(專票不含稅價）注2：第10欄中785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）》《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年39號）》《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）《關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號）《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局2020）提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予報銷，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也是需要轉(zhuǎn)出的。4差旅費(fèi)稅前扣除如何規(guī)定都可以全額扣除嗎？實(shí)務(wù)中，并不是所有的差旅費(fèi)都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務(wù)，扣除的方式也不同~企業(yè)所得稅（1）可以直接稅前扣除的企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)：管理費(fèi)用-董事會經(jīng)費(fèi)管理部門或后勤部門人員出差：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)銷售部門或營銷部門人員出差：銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用）-差旅費(fèi)（2）只能限額扣除的屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的差旅費(fèi)一般企業(yè)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%?；瘖y品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造），當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%超過部門，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的，發(fā)生額的60%屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的，當(dāng)年銷售額(營業(yè)）收入的5%屬于“職工福利費(fèi)”范疇的，工資薪金總額的14%（3）需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。通過“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的通過“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的通過“研發(fā)支出”計(jì)入無形資產(chǎn)的其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的注意：會計(jì)記賬時，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點(diǎn)、出差目的、支付憑證等）。5個人報銷差旅費(fèi)要不要交個稅？有些會計(jì)會問了，難道個人報銷差旅費(fèi)，也要交個稅嗎？當(dāng)然，這個也是分情況的：個人所得稅（1）不征收個人所得稅差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助政策參考：國稅發(fā)[1994]089號注：《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號）一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)該當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。（2）征收個人所得稅單位以現(xiàn)金方式給出出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼另外，如果可以取得發(fā)票，憑票報銷，這種情況是不需要繳納個稅的。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1995〕82號、《個人所得稅法》。會計(jì)做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得辦公用品銷項(xiàng)；員工出差回來，會提交差旅費(fèi)報銷單及相關(guān)車票、住宿發(fā)票等。2.審核原始憑證：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票金額與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符等；查看報銷單填寫是否完整，相關(guān)人員簽字是否齊全等。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。記賬憑證的編制1.確定會計(jì)分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目，確定應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額，編制會計(jì)分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.填制記賬憑證：將確定好的會計(jì)分錄填寫在記賬憑證上，包括憑證日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、附件張數(shù)等內(nèi)容，并由制單人、審核人、記賬人等相關(guān)人員簽字蓋章。賬簿登錄1.設(shè)置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬等賬簿。總賬用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明細(xì)賬用于詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，日記賬如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用于序時記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。2.登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆登錄到相應(yīng)的賬簿中。登錄總賬時，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進(jìn)行登錄；登錄明細(xì)賬時，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間和明細(xì)科目進(jìn)行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)登錄到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的“主營業(yè)務(wù)收入”科目下。成本計(jì)算與核算1.確定成本計(jì)算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.歸集和分配成本費(fèi)用：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照一定的方法歸集和分配到各個成本計(jì)算對象中。例如，對于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材料、人工、制造費(fèi)用等成本分配