第16章會(huì)計(jì)調(diào)整

第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)掌握會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法No.1掌握前期差錯(cuò)更正的含義及其會(huì)計(jì)處理方法No.2掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義、內(nèi)容及日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正及日后調(diào)整事項(xiàng)的處理難點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法和日后調(diào)整事項(xiàng)的處理重點(diǎn)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更

一、會(huì)計(jì)政策概述

（一）會(huì)計(jì)政策的定義

會(huì)計(jì)政策——是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)政策的選擇性。

會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。

3．會(huì)計(jì)政策的層次性。

會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

二、會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更——是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件

1．法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

2．會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（三）以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更

1．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）追溯調(diào)整法

1．追溯調(diào)整法的概念

追溯調(diào)整法——是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2．追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理步驟

(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算步驟：①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前差異）；③計(jì)算差異的所得稅影響金額；④計(jì)算稅后差異⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

確定所得稅影響金額應(yīng)注意的問(wèn)題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

政策變更不形成暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響

政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用有影響第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（2）進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（編制調(diào)整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶，因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。

“累積影響數(shù)”——記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”

“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目:

調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)

——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。

調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表中的上年數(shù)

——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)

調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額（4）附注說(shuō)明。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例題1】甲公司于2008年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房屋的原價(jià)為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計(jì)提折舊。2011年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量已滿足公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定改按公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年末該房屋的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，2010年末該房屋的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計(jì)提折舊。甲公司對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)收益2009年15000010025062.5187.52010年150000300450112.5337.5合計(jì)300000400700175525政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬(wàn)元第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2）編制甲公司2011年1月1日相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①對(duì)2009年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1875000

遞延所得稅資產(chǎn)[（150－100）×25％]125000

遞延所得稅負(fù)債[(100＋100)×25％]500000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)187500

貸：盈余公積——法定盈余公積187500第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)②對(duì)2010年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3375000

遞延所得稅資產(chǎn)[（150－100）×25％]125000

遞延所得稅負(fù)債[（100＋300）×25％]1000000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)337500

貸：盈余公積——法定盈余公積337500第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

上述對(duì)2009年和2010年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄，也合并編制如下調(diào)整分錄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5250000

遞延所得稅資產(chǎn)[（300－0）×25％]250000

遞延所得稅負(fù)債[(200＋400)]×25％]1500000

調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

貸：盈余公積——法定盈余公積525000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（3）2011年度報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋700－遞延所得稅資產(chǎn)

－25－遞延所得稅負(fù)債＋150－盈余公積

＋52.5－未分配利潤(rùn)

＋472.5－營(yíng)業(yè)成本－－150(2010年折舊)公允價(jià)值變動(dòng)收益－＋300利潤(rùn)總額－＋450所得稅費(fèi)用－＋112.5凈利潤(rùn)－＋337.5第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整如下：

調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目上年金額欄中：盈余公積18.75萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)168.75萬(wàn)元，所有者權(quán)益187.5萬(wàn)元；調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目本年金額欄中：盈余公積33.75萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)303.75萬(wàn)元，所有者權(quán)益337.5萬(wàn)元。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）未來(lái)適用法

未來(lái)適用法——未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策僅適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無(wú)須調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿已有的記錄和重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。只需在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：（1）國(guó)家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。

3．如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是因?yàn)榉?、法?guī)或規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會(huì)計(jì)政策，均應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

四、披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3、無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)——是指企業(yè)為對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)等。

2．會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。因?yàn)樽钚碌男畔⑹亲罱咏繕?biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。

3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。因?yàn)楣烙?jì)是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其原因

1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更——是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理——只采用未來(lái)適用法對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（一）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期

——有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

【例2】甲公司2010年末應(yīng)收A公司的款項(xiàng)余額為1000萬(wàn)元，原按20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于A公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，自2011年起將對(duì)A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由20%調(diào)整50%，2011年年末應(yīng)收A公司款項(xiàng)余額仍為1000萬(wàn)元。

2011年按新的估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即甲公司2011年末對(duì)A公司的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為300（1000×50%－1000×20%）萬(wàn)元第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間

——有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例3】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，2011年初由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，同時(shí)，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2007年――2010年4年已計(jì)提折舊＝1000－50/10×4＝380（萬(wàn)元）重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/（8－4）×100%=50%2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380）×50%

＝310（萬(wàn)元）2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310）×50%

＝155（萬(wàn)元）2013年和2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(萬(wàn)元)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（三）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易分清的會(huì)計(jì)處理

難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的

——應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)披露的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)——是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

前期差錯(cuò)通常包括：（1）計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本期發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目差錯(cuò)本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)在1月1日至報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項(xiàng)處理在報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目采用追溯重述法二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)——企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)（即采用未來(lái)適用法）。

影響損益的——應(yīng)直接計(jì)入本期與前期相同的凈損益項(xiàng)目

不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

前期差錯(cuò)的重要程度——應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例4】甲公司2011年6月30日，發(fā)現(xiàn)2010年度有關(guān)會(huì)計(jì)處理存在如下前期差錯(cuò)：（1）一用于行政管理的信息系統(tǒng)設(shè)備，原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2010年未計(jì)提折舊。（2）2010年9月1日，甲公司以180000元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，H公司承諾5年后按100000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司2010年度對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用13500

貸：累計(jì)攤銷13500第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

對(duì)于上述前期差錯(cuò)，因金額不大，作為不重要的前期差錯(cuò)更正如下：（1）應(yīng)補(bǔ)提折舊6000元（60000/10），并直接計(jì)入2011年度的管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊6000

（2）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2010年應(yīng)攤銷的金額為12000元[（180000－100000）/5/12×9]，已攤銷的金額為13500元，因此應(yīng)沖銷多攤銷的金額1500元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)攤銷1500

貸：管理費(fèi)用1500第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的——可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

重要的前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理：

1.影響損益的——應(yīng)將對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益（通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算），財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)更正時(shí)所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理：

（1）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致

①調(diào)增利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

②調(diào)減利潤(rùn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例5】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬(wàn)元和銷售成本60萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%（假定不考慮除所得稅以外的其他因素的影響）。

則該差錯(cuò)對(duì)所得稅的影響金額＝（100－60）×25%＝10(萬(wàn)元)借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生（或轉(zhuǎn)回）暫時(shí)性差異的（如多提或少提折舊、減值準(zhǔn)備等）

調(diào)增利潤(rùn):

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）調(diào)減利潤(rùn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸：以前年度損益調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例題6】2011年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年末估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（2）調(diào)整甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（1）甲公司更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理：①補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

②調(diào)整所得稅：（計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

③結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤(rùn)分配——未利潤(rùn)利潤(rùn)75000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：甲公司應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（即2011年度）資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表表的上年數(shù)。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)1000000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減盈余公積75000元；調(diào)減未分配利潤(rùn)675000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失1000000元；調(diào)減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額1000000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用250000元；調(diào)減凈利潤(rùn)750000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年余額75000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)上年金額675000元，調(diào)減所有者權(quán)益合計(jì)上年金額750000元。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

三、前期差錯(cuò)更正的披露

前期差錯(cuò)更正應(yīng)披露的內(nèi)容（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（3）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

在理解這個(gè)定義時(shí)需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題

1.資產(chǎn)負(fù)債表日——是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——包括所有有利和不利的事項(xiàng)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

1．資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2．資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但如不加以說(shuō)明會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。非調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別情況處理

:

1.涉及損益的事項(xiàng)——通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；其中：

（1）調(diào)整增加費(fèi)用、減少收入，即調(diào)整減少利潤(rùn)—→借記“以前年度損益調(diào)整”

（2）調(diào)整減少費(fèi)用、增加收入，即調(diào)整增加利潤(rùn)—→貸記“以前年度損益調(diào)整”

最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)——直接調(diào)增調(diào)減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；

3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的——調(diào)整相關(guān)科目；

4.賬務(wù)處理后，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。包括：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

①調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表—→期末數(shù)

②調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表—→本年發(fā)生數(shù)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)；

(3)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例7】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2010年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2010年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2011年2月10日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認(rèn)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款400000

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350000

貸：以前年度損益調(diào)整350000借:以前年度損益調(diào)整250000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（5）調(diào)整報(bào)告年度（2010年）的財(cái)務(wù)報(bào)表：（根據(jù)所做的分錄調(diào)整）①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債1000000元；調(diào)增其他應(yīng)付款1400000元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)350000元；調(diào)減盈余公積30000元；調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元；②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出400000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元；調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；調(diào)減提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)乙公司的會(huì)計(jì)處理：

①2011年2月2日，記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000

借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款1400000

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)350000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1050000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000

貸：盈余公積105000第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（5）調(diào)整報(bào)告年度（2010年）的財(cái)務(wù)報(bào)表：（根據(jù)所做的分錄調(diào)整）①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增其他應(yīng)收款1400000元；調(diào)增盈余公積105000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)945000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)350000元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入1400000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用350000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增凈利潤(rùn)1050000元；調(diào)增提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增105000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減105000元。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【例8】甲公司2010年4月銷售給A公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），A公司于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)A公司的財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的10％，并計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2011年2月10日收到A公司通知，A公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。假定甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.5第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5（50－12.5）

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75（37.5×10%）貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)3.75第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三