2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試原題及答案

2023全國高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案

案例分析題一

甲企業(yè)為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市企業(yè)。報(bào)據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板

上市企業(yè)分類分批實(shí)行企業(yè)內(nèi)部捽制規(guī)范體系的告知，甲企業(yè)從2023年起，圍繞內(nèi)部捽制五

要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2023年有關(guān)工作要點(diǎn)如卜：

（1）有關(guān)內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)行負(fù)責(zé):董事會(huì)委托A征詢企業(yè)

為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供征詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)行審計(jì)。A

征詢企業(yè)為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的組員單位，具有獨(dú)立法人資格。

（2）有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國際金融危機(jī)的J持續(xù)影響甲企業(yè)境外市場銷售額和利潤額急劇下降,

董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)''出

口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后也許導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)

險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在同意后實(shí)行。

（3）有關(guān)控制活動(dòng)。甲企業(yè)在對(duì)企業(yè)層而和業(yè)務(wù)層而活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資

金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)行控制。一是實(shí)行貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款

金額5萬元及5萬元如卜的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)埋審批;5萬元以上、20萬元及20力元如卜均，由

總會(huì)計(jì)師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購申請(qǐng)制度，明確有關(guān)部門或人員的

職責(zé)權(quán)限及對(duì)應(yīng)"勺請(qǐng)購和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)

購手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理

應(yīng)對(duì)客戶口勺信用狀況作充足評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售協(xié)議。

(4)有關(guān)信息溝通。甲企業(yè)在己經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充足運(yùn)用

信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入企業(yè)堅(jiān)硬管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自

動(dòng)控制。

(5)有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控

制缺陷，督促缺陷整改。甲企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。(6)有關(guān)外部

審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞,

導(dǎo)致企業(yè)成本和利潤發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲企業(yè)技術(shù)人員于2023年12月30日完畢對(duì)系統(tǒng)的

修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改,

不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2023年度內(nèi)部控制審計(jì)匯報(bào)的類型。

規(guī)定：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)等有關(guān)規(guī)定的規(guī)定,逐項(xiàng)判斷資料(1)、

(3)、(4)、(5)、(6)項(xiàng)內(nèi)容與否存在不妥之處，分別指出不妥自處，并逐項(xiàng)闡明理由。

2.根據(jù)材料(2),闡明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方略類型及其長處和缺陷。

［答案］

1.資料(1)存在不妥之處。

不妥之處：董事會(huì)同事選聘A征詢和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制征詢和審計(jì)服務(wù)不

妥。

理由:A征詢企業(yè)為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)組員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作"勺獨(dú)立性，兩者

不可同事分別為同企業(yè)提供征詢和審計(jì)服務(wù)。

或：A征詢訊企業(yè)為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同步分別為統(tǒng)一企業(yè)提供征詢

和審計(jì)服務(wù)。

資料(3)存在不妥之處。

不妥之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不妥。

理也大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。

或:對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。

不妥之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購手續(xù)后，按程序報(bào)

請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批時(shí)表述不妥。

理由:超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限日勺部門或人員審

批后，再行辦理情購手續(xù)。

不妥之處三：銷售經(jīng)理同步負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售協(xié)議審批簽訂不妥。

理曲客戶信用調(diào)查和銷售協(xié)議審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。

或:違反了不相容職務(wù)相分離原則。

或：違反了制衡性原則的規(guī)定。

資料⑷不存在不妥之處。

資料(5)存在不妥之處。

不妥之處：總會(huì)計(jì)師捅死分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不妥。

理由:內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。

或：總會(huì)計(jì)師同步分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違反了不相容職務(wù)相分離的原則。

或:違反了制衡性原則的規(guī)定。

資料（6）存在不妥之處。

不妥之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)

匯報(bào)的類型的標(biāo)注不妥。

理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)基準(zhǔn)日前得到改正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判

斷時(shí)沒有考慮測試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。

2.財(cái)務(wù)部門提議采用H勺是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避日勺應(yīng)對(duì)方略。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方略的長處是:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)日勺一種最徹底的措施,是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前,

將所有風(fēng)險(xiǎn)原因完全消除從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)牛時(shí)也許性c

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方略的缺陷是:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)方略。選擇這一方略意味著:①放棄也許

從風(fēng)險(xiǎn)中獲得FI勺收益；②也許影響企業(yè)經(jīng)營績效；③也許帶來新H勺風(fēng)險(xiǎn)。

案例分析題二

甲企業(yè)是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售日勺股份企業(yè),2023年終，國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)

放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著沿嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢(shì)。甲企業(yè)董事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)H勺發(fā)展與房地

產(chǎn)行此親密有關(guān)，企業(yè)戰(zhàn)略需進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整。

2023年初，甲企業(yè)根據(jù)董事會(huì)規(guī)定，召集由中高層管理人員參與日勺企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。

部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直么有受到太大影響，企業(yè)仍處在

重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，企業(yè)宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場，尋求更快發(fā)展。近年來，我司

日勺重要競爭對(duì)手乙企業(yè)年均銷售增長率達(dá)12%以上，而我司同期年均銷售增長率僅為4%,

仍有市場拓展余地。因此，提議深入拓展市場，爭取今兩年把銷售增長率提高至12%以上。

生產(chǎn)部經(jīng)理：我司既有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生

產(chǎn)能力?？紤]到FI前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定原因，提議今明兩年維持202

3年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，深入減少成本費(fèi)用水平,走向涵式發(fā)展道路。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，做好有美資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃_L作。同

步,提議企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整要考慮既有的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)政策。我司2023年年末資產(chǎn)總額50

億元，股債總額為25億元,所有者權(quán)益為25億元;2023年度銷售總額為40億元，凈利潤為

2億元,分派現(xiàn)金股利1億元。近年來，企業(yè)一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財(cái)

務(wù)政策。

總經(jīng)理：企業(yè)的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加緊發(fā)展，也要積極防備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董

事會(huì)有關(guān)決策，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均孩子，鼓勵(lì)支付率一般不得低

于40%,企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該企業(yè)的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率：據(jù)此

分別判斷市場部經(jīng)理和生育部經(jīng)理提議與否合理，并闡明理由。

2.分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理提議日勺企業(yè)戰(zhàn)略類型。

3.在保持芾事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提卜，計(jì)算甲企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的

最高銷售增長率。

[答案]

1.(1)g(內(nèi)部增長率)=[(仍0]X(1-50%)]/[L(/5O)X(1-50%)]=2.04%

或：ROA==2.04%

g(可持續(xù)增長率)=[(225)X(1-50%)]/[1-(225)X(l-50%)]=4.17%

或:ROE=(艱5)義100%=8%

g(可持續(xù)增長率)==4.17%

(2)市場部經(jīng)理的提議不合理。

理由：市場部經(jīng)理提議的12%增長率太高，遠(yuǎn)超過了企業(yè)可持續(xù)增長率4.17%o

生產(chǎn)部經(jīng)理日勺提議不合理3

理曲生產(chǎn)部經(jīng)理提議維持2023年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。

2,市場部經(jīng)理的提議屬于成長型[或:發(fā)展型;或：擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。

生產(chǎn)部經(jīng)理的I提議屬于穩(wěn)定型[或：維持性;或：防守型]戰(zhàn)略。

3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的最高

銷售增長率=QUOTE

案例分析題三

甲企業(yè)為國有大型集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營。為深入加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作,該集團(tuán)正在穩(wěn)

步推進(jìn)以“計(jì)劃一預(yù)算?考核”一體化管理為關(guān)鍵口勺管理提高活動(dòng)，意在“以計(jì)劃貫徹戰(zhàn)略,

以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核增進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

（1）在2023年10月召開的2023年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如

下：

總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將愈加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)日勺重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)

展戰(zhàn)略，貫徹董事會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)2023年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體規(guī)定，即：營業(yè)收入增長10%,

利潤總額增長8%o

A事業(yè)部經(jīng)理：本領(lǐng)業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與重要客戶簽訂

了戰(zhàn)略合作協(xié)議,確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬元。本領(lǐng)業(yè)部將深入

加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤總額增長的8%預(yù)算目啊。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2023年4月10日,企業(yè)總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配置

發(fā)生了重大變化：2023年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)

用預(yù)算不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為合適的措施來編制。

采購部經(jīng)理:苦采購業(yè)務(wù)被同意列入2023年預(yù)算，為提高工作效率，采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無論

金額大小，經(jīng)采購經(jīng)理簽字后即可支付有關(guān)款項(xiàng)。

⑵甲企業(yè)2023年預(yù)算分析狀況如下表（金額單位：億元）：

項(xiàng)目2012年度實(shí)誨2013年預(yù)算目行2013年預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值

數(shù)

金孩或比率較上年實(shí)際球或色或b屋皎上年實(shí)際增減

營業(yè)收入7007608.57%7659.29%

利潤總貳70711.43%722.86%

營業(yè)利浦率10.00%9.34%—941%—

項(xiàng)目2013年年初實(shí)2013年末預(yù)算數(shù)2013年末預(yù)計(jì)數(shù)

金/或b陵物或b緋狡^^墻減

資產(chǎn)總武3000340013.33%360020.00%

及債總欺1800235030.56%255041.67%

資產(chǎn)負(fù)債率60.00%69.12%70.83%—

假定不考慮其他原因

規(guī)定:

1.根據(jù)2023年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)估計(jì)實(shí)際可完畢值及董事會(huì)規(guī)定結(jié)算價(jià)企業(yè)2023年?duì)I業(yè)收

入及利潤總額的預(yù)算目的值。

2.根據(jù)資料（1）,里指出A營業(yè)部最合適采用的成本管理措施，并簡要闡明理由。

3.根據(jù)資料（1）,指出甲企業(yè)2023年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用日勺預(yù)算編制措施，并簡要闡

明理由。

4.根據(jù)資料（1）,判斷采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)與否對(duì)的，并簡要闡明理由。

5.根據(jù)（2）,資料指出甲企業(yè)在經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的重要問題并指出

改善提議。

［答案］

1.2023年?duì)I業(yè)收入預(yù)算Fl時(shí)是：765X（1+10%）=841.50（億元））

2023年利潤總額預(yù)算目啊值:72X（1+8%）=77.76（億元）

2.A事業(yè)部最合適采用R的成本法。

理由:X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及規(guī)定的利潤水平已經(jīng)確定,A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價(jià)格

一必要利潤”吊J邏輯，到推出預(yù)期成本，開展目H勺成本管理工作。

3.甲企業(yè)2023年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制措施是:零基預(yù)算法。

理也預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)有關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>

或:大額資金支出應(yīng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。

5.甲企業(yè)存在口勺重要問題：

經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

財(cái)務(wù)狀況方面:資產(chǎn)、仇債雙母迅速增長，資產(chǎn)賭債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

改善提議:降本增效，提高盈利能力；

控制資產(chǎn)負(fù)債率，防備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例分析題四

甲企業(yè)和乙企業(yè)為兩家高科技企業(yè)，合用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲企業(yè)總部在北京，

重要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙企業(yè)總部和重要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙企業(yè)與甲企業(yè)經(jīng)營同類

業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在都市的大部分市場，但資金周轉(zhuǎn)存在一定得困難，也許影響未來持

續(xù)發(fā)展。

2023年1月,甲企業(yè)為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東H勺新日勺市場領(lǐng)域.，著手籌辦

并購乙企業(yè)。并購雙方通過多次溝通，與2023年3月最終抵達(dá)一致意向。

甲企業(yè)準(zhǔn)備收購乙企業(yè)100%的股權(quán)，為此聘任資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估

基準(zhǔn)日為2023年12月31FL資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種措施對(duì)乙企業(yè)價(jià)值進(jìn)

行評(píng)估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評(píng)估成'果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面

時(shí)承認(rèn)。與乙企業(yè)價(jià)值評(píng)估有關(guān)口勺資料如下：

(1)2023年12月31日，乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)

酬勞率為6%,市場投資組合U勺預(yù)期酬勞率為12%，可比上市企業(yè)無負(fù)債經(jīng)營B值為0.8。

(2)乙企業(yè)2023年稅后利潤為2億元，其中包括2023年12月20日乙企業(yè)處置一項(xiàng)無形資

產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。

(3)2023年12月31口,可比上市企業(yè)平均市盈率為15倍。

假定并購乙企業(yè)前，甲企業(yè)價(jià)值為200億元;并購乙企業(yè)后，通過內(nèi)部整合，甲企業(yè)價(jià)值將

抵達(dá)235億元-

甲企業(yè)應(yīng)支付的并購對(duì)價(jià)為30億元。甲企業(yè)估計(jì)除并購對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生有關(guān)交易費(fèi)用

0.5億元。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.分別從行業(yè)有關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲企業(yè)并購乙企業(yè)屬于何種并購

類型，并簡要闡明理由。

2.計(jì)算用收益法評(píng)估乙企業(yè)價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率。

3.用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙企業(yè)的價(jià)值。

4.計(jì)算甲企業(yè)并購首席和并購凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購與否可行。

［答案］

1.(1)從行業(yè)有關(guān)性角度，甲企業(yè)并購乙企業(yè)屬于橫向尹購。

理由:甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于經(jīng)營同類業(yè)務(wù)口勺企業(yè)。

(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲企業(yè)并購乙企業(yè)屬于善意并購。

2.乙企業(yè)負(fù)債經(jīng)營B系數(shù)=0.8X[1+(1-15%)X(50%/50%)]=1.48

re=6%+l.18cheng5(12%—6%)=14.88%

rd=8%cheng5(1-15%)=6.8%

rwacc=14.88%X50%+6.8%X50%=10.84%

或：re=6%+0.8X[1+(1-15%)X(50%/50%)]X(12%-6%)=14.88%

rwacc=14.88%X50%+8%X(l—15%)X5O%=10.84%

3.調(diào)整后的乙企業(yè)2023年稅后利潤為:2-0.1=1.9(億元)

乙企業(yè)價(jià)值=1.9X15=28.5(億元)

或:乙企業(yè)價(jià)值=(2-0.1)X15=28.5(億元)

4.(1)訂算并購收益和并購凈收益

并購收益=235—(200+28.5)=6.5(億元)

并購溢價(jià)=30-28.5=1.5(億元)

并購凈收益=6.5-(30-285)=4.5(億元)

或:并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)

并購凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)

⑵判斷并購與否可行

甲企業(yè)并購乙企業(yè)后可以產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購交易

可行。

案例分析題五

甲單位為中央級(jí)環(huán)境保護(hù)事業(yè)單位，與2023年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2023年7月2日，該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研

究：

（1）有關(guān)甲單位準(zhǔn)備編制的2023年度“一上”預(yù)算草案，財(cái)務(wù)處李某提議將實(shí)行“營改

增”后應(yīng)納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)境保護(hù)”類，按照政府支

出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款。

（2）甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄

范圍，但抵達(dá)政府采購限額原則）。甲單位自2023年6月20日發(fā)出招標(biāo)文獻(xiàn)后，供應(yīng)商投標(biāo)

非常活躍，截止7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文獻(xiàn)。屋子采購處李某提議，鑒于投

標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì)后第二天（7月3日）立即開始評(píng)標(biāo)。

（3）甲單位的一臺(tái)大型儀器設(shè)備與2023年6月提前報(bào)廢。該儀器設(shè)備的）賬面原值為1000

萬元，合計(jì)折舊為900萬元賬面價(jià)值為100萬元.資產(chǎn)管理處孫某提議，該儀器設(shè)備的賬面

價(jià)值局限性800萬元，未抵達(dá)財(cái)政部門審批原則，報(bào)上級(jí)主管部門審批即可。

(4)級(jí)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)同意與2023年6月對(duì)外轉(zhuǎn)讓意向股權(quán)投資，投資賬面價(jià)值為300

萬元；該投資原由甲單位透出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資獲得收入380萬元，另

支付有關(guān)稅費(fèi)2萬元。財(cái)務(wù)處李某提議將該投資賬面價(jià)值扣除有關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬元上

繳國庫。

(5)甲單位所屬的重點(diǎn)試臉室為國家級(jí)重點(diǎn)試驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)試驗(yàn)室的)作用,

經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門同意，定于2023年12月31口將該重點(diǎn)試驗(yàn)室分立為獨(dú)立日勺中央級(jí)事業(yè)單

位，本次會(huì)議對(duì)分立有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜先進(jìn)行研究，費(fèi)產(chǎn)管理處孫某提議，該重點(diǎn)試驗(yàn)室

的分立屬干免數(shù)劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估c

規(guī)定：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判

斷事項(xiàng)(1)至(5)11勺提議與否對(duì)的。如不對(duì)H勺，分別闡明理由。

［答案］

1.事項(xiàng)(1)歐I提議不對(duì)的。

理由：增值稅屬丁價(jià)外稅不列入支出預(yù)算。

2.事項(xiàng)(2)的提議不對(duì)的。

理由：實(shí)行公開招標(biāo)方式采購W、J,自招標(biāo)文獻(xiàn)開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文獻(xiàn)截止日

止，不得少于二十日。

3.事項(xiàng)(3川勺提議不對(duì)II勺。

理由：資產(chǎn)處置日勺審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定,該儀器設(shè)備的I原值超過800萬元，應(yīng)報(bào)經(jīng)上

級(jí)主管部門審核后，報(bào)財(cái)政部審批。

4.事項(xiàng)(4)的提議對(duì)的。

5.事項(xiàng)(5)的提議不對(duì)的。

理由:該重點(diǎn)試驗(yàn)室U勺分立不屬于免費(fèi)劃轉(zhuǎn)；

該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

案例分析題六

甲企業(yè)為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕重要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品重:要在國內(nèi)

市場銷售。為防備購入豆粕成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，甲企業(yè)董事會(huì)決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)，

(1)2023年11月15口，甲企業(yè)組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，重要觀點(diǎn)如下：

①開展套期保俏業(yè)務(wù)，有助于企業(yè)防備風(fēng)險(xiǎn)、參與市場資源配置、提高竟?fàn)幜?。企業(yè)作為大

型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案保證套期保值'業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

②企業(yè)應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核

算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位,各崗位由專人負(fù)責(zé)。

③前臺(tái)交易員應(yīng)緊盯世界重要外匯市場的匯率波動(dòng)狀況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為防止貽

誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

④企業(yè)從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防備匯率風(fēng)險(xiǎn)為重要目的,以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以

詳細(xì)經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托丁在有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響企業(yè)正常經(jīng)營時(shí)，可以運(yùn)用銀行

信貸資金從事套期保值。

(2)根據(jù)企業(yè)決策，甲企業(yè)開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

2023年12月1日,甲企業(yè)與境外A企業(yè)鑒定協(xié)議，約定于2023年2月28口以每噸500美

元的價(jià)格購入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲企業(yè)與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到班的J遠(yuǎn)

期外匯協(xié)議，協(xié)議金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率

為1美元=6.25元人民幣。2023年2月28日，甲企業(yè)以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯協(xié)議,

并購入豆粕。此外,2023年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人

民幣,2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣口勺市場利率為5.4%；

2023年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)H勺條件。甲企業(yè)在討論對(duì)

該套期保值業(yè)務(wù)詳細(xì)怎樣運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處埋時(shí)，有如卜二種觀點(diǎn)：

①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）,逐項(xiàng)判斷甲企業(yè)①至④項(xiàng)觀點(diǎn)與否存在不妥之處;對(duì)存在不妥之處時(shí),

分別指出不妥之處，并逐項(xiàng)闡明理由。

2.根據(jù)資料（2）,分別判斷甲企業(yè)對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)與否對(duì)的；對(duì)

不對(duì)的的，分別闡明理由。

3.根據(jù)資料（2），分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯協(xié)議在2023年12月1日、2023

年12月31日的公允價(jià)值。

［答案］

1.觀點(diǎn)①存在不妥之處。

不妥之處:保證套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

理由:套期保值的重要作用在于有效防備風(fēng)險(xiǎn)，無法保證零風(fēng)險(xiǎn)。

觀點(diǎn)②無不妥之處。

觀點(diǎn)③存在不妥之處。

不妥之處:前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

理由：套期保值業(yè)務(wù)在詳細(xì)操作前應(yīng)當(dāng)履行必要口勺報(bào)批手續(xù)。

觀點(diǎn)④存在不妥之處。

不妥之處;企業(yè)運(yùn)用銀行信貸資金從事套期保值。

理由：企業(yè)開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。

或：企業(yè)不得運(yùn)用銀行信貸資金從事套期保值。

2.觀點(diǎn)①口勺處理不對(duì)的。

理也該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)訂入當(dāng)期損

益。

觀點(diǎn)②『、J處理對(duì)時(shí)。

觀點(diǎn)③的處理不對(duì)的。

理曲對(duì)?外匯確定承諾日勺套期不能換分為境外經(jīng)營凈投資套期。

3.2023年12月1H遠(yuǎn)期外匯協(xié)議H勺公允價(jià)值=0（元人民幣）

2023年12月31日遠(yuǎn)期外匯協(xié)議的公允價(jià)值=(6.3628)X5000000/(1+5.4%XM2)=99

108.03(元人民幣)

案例分析題七

甲企業(yè)為一家從事電子原件生產(chǎn)H勺非國有控股上市企業(yè)。為了增進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，充足

調(diào)動(dòng)企業(yè)中高層管理人員的積極性，甲企業(yè)擬實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃。

(1)2023年8月，甲企業(yè)就實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：

①2023年9月至10月,總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門確定股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案。

②2023年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審計(jì)該股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于11月8日公

告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立茶事意見。

③023年11月，聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃與否履，丁了法定程序、與否符合國家有關(guān)規(guī)

定等刊登專業(yè)意見，并出具意見書。

④2023年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)行。

(2)2023年11月29日，甲企業(yè)股東大會(huì)同意了該股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃s甲企業(yè)隨機(jī)開始實(shí)行如下

計(jì)劃：

①鼓勵(lì)對(duì)象:5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高

層管理人員,合計(jì)66人。

②鼓勵(lì)方式分為兩種:

一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，波及"勺股票數(shù)量

占企業(yè)目前股本的0.5%。這些鼓勵(lì)對(duì)象自2023年1月1日（授予日）起，持續(xù)服務(wù)3年后，可

按每股5元的價(jià)格購置10000股企業(yè)股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2023年12月31日之前行使。

二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些鼓勵(lì)對(duì)象自

2023年1月1日（授予日）起，持續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)H勺差額獲得企

業(yè)支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2023年12月31日之前行使。

（3）2023年，沒有鼓勵(lì)對(duì)象離開甲企業(yè);2023年12月31日，甲企業(yè)估計(jì)2023年至2023

年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員需開。

2023年1月1日，甲企業(yè)段票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票

增值權(quán)的I公允價(jià)值為每份6元；2023年12月31口，甲企業(yè)股票的I市價(jià)為每股15元,，股票

期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲企業(yè)①至④項(xiàng)計(jì)劃與否存在不妥之處；對(duì)存在不妥之處

的,分別指出不妥之處，并逐項(xiàng)闡明理由。

2.根據(jù)資料（2）和（3）,分別計(jì)算甲企業(yè)在兩種鼓勵(lì)方式下就股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃在2023年

度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲企業(yè)2023年度利潤表和2023年

12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

［答案］

1.計(jì)劃①存在不妥之處。

不妥之處:甲企業(yè)股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門確定。

理由：上市企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的I薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)確定股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案。

計(jì)劃②存在不妥之處。

不到那個(gè)指出:甲企業(yè)在股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案鏡董事會(huì)審計(jì)通過后一周才公告董事會(huì)決策、股

權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立堇事意見。

或：公告董事會(huì)決策、股權(quán)鼓勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時(shí)間不符合規(guī)定。

計(jì)劃③存在不到那個(gè)指出，

不妥之處:甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘任律師對(duì)股權(quán)鼓勵(lì)幾乎是出具法律意見書。

計(jì)劃④無不妥之處。

2.(1)2023年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)X10000X7X1^=10500

00（元）

增長甲企業(yè)管理費(fèi)用［或:減少甲企業(yè)利潤］1050000元

增長甲企業(yè)資本公積［或:所有者權(quán)益］1050000元。

(2)2023年度股票增值杈計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)X10000X8X1/3=40000

0(元)

增長甲企業(yè)管理費(fèi)用［或:減少甲企業(yè)利潤］400000元，

增長甲企業(yè)應(yīng)付職工薪酬:或:負(fù)債］400000元。

案例分析題八

甲企業(yè)為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)企業(yè)。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)

展，甲企業(yè)緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)獲得重大進(jìn)展，2

023年度，中企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如I'：

(1)2023年3月31日，甲企業(yè)與境外某能源企業(yè)A企業(yè)的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議,甲企業(yè)

以202300萬元的價(jià)格收購A企業(yè)股份的80%；當(dāng)日,A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)日勺公允價(jià)值為22023

0萬元，賬面價(jià)值為210000萬元。6月30日，甲企業(yè)支付了收購款并完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，

獲得了對(duì)A企業(yè)的控制權(quán)；當(dāng)日，A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬元，賬面價(jià)

值為225000萬元。收購前，甲企業(yè)與A企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲企業(yè)與A企業(yè)采用時(shí)

會(huì)計(jì)政策相似。

(2)2023年7月31日，甲企業(yè)向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子企業(yè)B企業(yè)銷售一批商品，銷

售價(jià)格為20230萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款所有未收到，甲企業(yè)為該

應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B企業(yè)將該批商品作為存貨管理，并在2023年對(duì)外銷

售了其中的60%,獲得銷售收入14400萬元；12月31日,B企業(yè)為尚未銷售的部分計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。甲企業(yè)與B企業(yè)各位獨(dú)立的納稅主體，合用的所得稅稅率分別為25%和

15%。假定不考慮增值稅原因。

（3）2023年8月31日，甲企業(yè)獲得C企業(yè)股份日勺20%,可以對(duì)C企業(yè)施加重大影響；當(dāng)

日,C企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相似。9月30日，甲企業(yè)以60

000萬元的J價(jià)格從C企業(yè)購進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C企業(yè)的銷售成本為50000萬元°

至12月31日，甲企業(yè)仍未對(duì)外發(fā)售該存貨。甲企業(yè)和C企業(yè)之間為發(fā)生過其他交易。C企

業(yè)2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲企業(yè)按規(guī)定應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮

增值稅原因。

⑷甲企業(yè)還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完畢多有有關(guān)手續(xù)。

①2023年10月31日,卬企業(yè)的兩個(gè)子企業(yè)與境外D企業(yè)三方簽訂投資協(xié)議，約定甲企業(yè)

的兩個(gè)子企業(yè)分別投資40000萬元和20230萬元,D企業(yè)投資20230萬元，在境外設(shè)置合

資企業(yè)E企業(yè)從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)通過其兩個(gè)子企業(yè)向E企業(yè)委派董事會(huì)7名董

事中的4名第事。按照E企業(yè)注冊(cè)地政府有關(guān)規(guī)定，D企業(yè)對(duì)E企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有

否決權(quán)。

②2023年11月30日，甲企業(yè)以現(xiàn)金202300萬元獲得F企業(yè)股份的40%。F企業(yè)章程

規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以.上股份的股權(quán)代表決定。12月10口，甲企業(yè)與F企

業(yè)另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F企業(yè)股份，并獲得對(duì)應(yīng)的

表決權(quán)。

假定上述波及的股份均具有表決權(quán),且不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）判斷甲企業(yè)收購A企業(yè)股份與否屬于企業(yè)合并，并簡要闡明理由:假如

屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下日勺企業(yè)合并，同步指出合并

□（或購置日），并分別簡要闡明理由。

2.根據(jù)資料（1），確定甲企業(yè)在合并日（或購置日）對(duì)A企業(yè)長期股權(quán)投資II勺初始投資成

本：計(jì)算加工資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中明確人的商譽(yù)金額。

3.根據(jù)資料（2）,計(jì)算并簡要闡明甲企業(yè)在編制2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)有關(guān)

項(xiàng)目的抵消處理。

4.根據(jù)資料（3）,計(jì)算甲企業(yè)2023年度個(gè)別利潤表中對(duì)C企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益:計(jì)算

并簡要闡明對(duì)甲企業(yè)2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。

5.根據(jù)資料（4）,分別判斷甲企業(yè)與否應(yīng)將E企業(yè)、F企業(yè)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,

并分別闡明理由。

［答案］

1.(1)屬于企業(yè)合并。

理由：并購交易完畢后，甲企業(yè)對(duì)A企業(yè)擁有控制權(quán)。

(2)屬于非同一控制下日勺企業(yè)合并。

理由:收購前甲企業(yè)與A企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)購置日為2023年6月30日。

理由：在該日甲企業(yè)獲得了A企業(yè)控制權(quán)。

2.(1)初始投資金額成本為202300萬元

(2)商譽(yù)金額=20X80%=12023(萬元)

3.抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20230萬元；

抵銷應(yīng)收賬款［或：壞賬準(zhǔn)備］和資產(chǎn)減值損失各600萬元；

抵銷營業(yè)收入20230萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;

抵銷存貨［或:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備］和資產(chǎn)減值損失各80萬元；

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬元。

4.(1)甲企業(yè)個(gè)別利澗表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C企業(yè)2023年度投資收益金額4100000-(600

00-50000）］X20%=18000（萬元）

(2)甲企業(yè)在編制2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：

調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨；調(diào)整金額2023萬元。

5.(1)E企業(yè)不納入合并范圍。

理由:D企業(yè)對(duì)E企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)，甲企業(yè)不擁有控制權(quán)。

(2)F企業(yè)納入合并范圍。

理曲甲企業(yè)自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%,甲企業(yè)擁有控制權(quán)。

案例分析題九

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳規(guī)定，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國

有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定，與2023年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)

折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2023年9月2日,甲單位新人總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)

管理處負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參與的工作會(huì)議，理解到如下狀況：

(1)2023年1月以來，為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的迅速增長，甲單位新增聘任人員較多。根據(jù)國家有

關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際狀況，甲單位直接動(dòng)用此前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中

平常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補(bǔ)人員增資缺口。

(2)2023年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參與專題業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國費(fèi)合計(jì)1

8萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費(fèi)超預(yù)算支出2萬元在A試驗(yàn)室建設(shè)

專題經(jīng)費(fèi)H勺差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

(3)甲單位一專用設(shè)備購置項(xiàng)目原計(jì)劃與2023年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)

算為100萬元。甲單位已經(jīng)收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，與2023年3

月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,在協(xié)議簽訂首日付款50萬元,4月份設(shè)備安裝調(diào)

試驗(yàn)收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履行協(xié)議交

付設(shè)備,2023年4月5日甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更協(xié)議。2023年6月30日，甲

單位該專用設(shè)備購置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商獲得聯(lián)絡(luò)，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加緊

預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商(首付50萬元已按協(xié)議約定支付),

(4)2023年7月25日，甲單位根據(jù)財(cái)政部2023年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部

控制規(guī)范實(shí)行動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門規(guī)定，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方

案。該方案指出:各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文獻(xiàn)精神,積極參

與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)

信息真實(shí)完整、有效防備舞弊和防止腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防備和管控。

(5)2023年7月,甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)同意后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與B企業(yè)共

同設(shè)置本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元合計(jì)

攤銷為20萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬元。2023年7月30日,甲單位辦理完畢有關(guān)產(chǎn)權(quán)手

續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬元。甲單位就此做增長長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期

投資）各90萬元H勺處理，并對(duì)支付的稅費(fèi)做增長事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

（6）甲單位將一棟試驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C企業(yè)承建，并按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》