2024年-政府會計(jì)制度行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表

附件：

政府會計(jì)制度

——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計(jì)科目名稱和編號

第三部分會計(jì)科目使用說明

第四部分報(bào)表格式

第五部分報(bào)表編制說明

附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例

第一部分總說明

一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根

據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計(jì)準(zhǔn)

則--基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單

位，特別說明的除外）。

納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的單

位，不執(zhí)行本制度。

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會

計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)

定的原則和本制度的要求，對其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)

核算。

四、單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核

算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。

五、單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)

信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付

實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核

算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)

核算。

六、單位會計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素。

財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：

（一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影

響會計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或

減少某些會計(jì)科目。

（二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目編號，以便于填

制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。

（三）單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科

目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列會計(jì)科

目編號、不填列會計(jì)科目名稱。

（四）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定

外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編

制的其他需要。

八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會

計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基

礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)

負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選

擇編制現(xiàn)金流量表。

（三）預(yù)算會計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變

動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

（四）單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表。

（五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)

算會計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表

的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定

的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的

賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完

整、編報(bào)及時(shí)。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工

作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會計(jì)信息化的應(yīng)用。

單位開展會計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息

化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計(jì)核算及生成

的會計(jì)信息符合政府會計(jì)準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定。

十、本制度自2019年1月1日起施行°

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第二部分會計(jì)科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、財(cái)務(wù)會計(jì)科目

(-)資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度

41021其他貨幣資金

51101短期投資

61201財(cái)政應(yīng)返還額度

71211應(yīng)收票據(jù)

81212應(yīng)收賬款

91214預(yù)付賬款

101215應(yīng)收股利

111216應(yīng)收利息

121218其他應(yīng)收款

131219壞賬準(zhǔn)備

141301在途物品

151302庫存物品

161303加工物品

6

171401待攤費(fèi)用

181501長期股權(quán)投資

191502長期債券投資

201601固定資產(chǎn)

211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

221611工程物資

231613在建工程

241701無形資產(chǎn)

251702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

261703研發(fā)支出

271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

291811政府儲備物資

301821文物文化資產(chǎn)

311831保障性住房

321832保障性住房累計(jì)折舊

331891受托代理資產(chǎn)

341901長期待攤費(fèi)用

351902待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）負(fù)債類

362001短期借款

372101應(yīng)交增值稅

7

382102其他應(yīng)交稅費(fèi)

392103應(yīng)繳財(cái)政款

402201應(yīng)付職工薪酬

412301應(yīng)付票據(jù)

422302應(yīng)付賬款

432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

442304應(yīng)付利息

452305預(yù)收賬款

462307其他應(yīng)付款

472401預(yù)提費(fèi)用

482501長期借款

492502長期應(yīng)付款

502601預(yù)計(jì)負(fù)債

512901受托代理負(fù)債

（三）凈資產(chǎn)類

523001累計(jì)盈余

533101專用基金

543201權(quán)益法調(diào)整

553301本期盈余

563302本年盈余分配

573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

583501以前年度盈余調(diào)整

8

（四）收入類

594001財(cái)政撥款收入

604101事業(yè)收入

614201上級補(bǔ)助收入

624301附屬單位上繳收入

634401經(jīng)營收入

644601非同級財(cái)政撥款收入

651602投資收益

664603捐贈收入

674604利息收入

684605租金收入

694609其他收入

（五）費(fèi)用類

705001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

715101單位管理費(fèi)用

725201經(jīng)營費(fèi)用

735301資產(chǎn)處置費(fèi)用

745401上繳上級費(fèi)用

755501對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

765801所得稅費(fèi)用

775901其他費(fèi)用

二、預(yù)算會計(jì)科目

(-)預(yù)算收入類

16001財(cái)政撥款預(yù)算收入

26101事業(yè)預(yù)算收入

36201上級補(bǔ)助預(yù)算收入

46301附屬單位上繳預(yù)算收入

56401經(jīng)營預(yù)算收入

66501債務(wù)預(yù)算收入

76601非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入

86602投資預(yù)算收益

96609其他預(yù)算收入

(-)預(yù)算支出類

107101行政支出

117201事業(yè)支出

127301經(jīng)營支出

137401上繳上級支出

147501對附屬單位補(bǔ)助支出

157601投資支出

167701債務(wù)還本支出

177901其他支出

(三)預(yù)算結(jié)余類

188001資金結(jié)存

198101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

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208102財(cái)政撥款結(jié)余

218201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

228202非財(cái)政撥款結(jié)余

238301專用結(jié)余

248401經(jīng)營結(jié)余

258501其他結(jié)余

268701非財(cái)政撥款結(jié)余分配

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第三部分會計(jì)科目使用說明

一、財(cái)務(wù)會計(jì)科目

（-）資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按

照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代

管的現(xiàn)金。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)

際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借

記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余額

賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金

金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)

用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記

“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到

的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。

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涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目C

因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金領(lǐng)，

借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等相關(guān)科

目，貸記本科目。涉及增值稅'業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值

稅”科目。

以庫存現(xiàn)金對外捐贈，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用‘

科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記

本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、

代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸

記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款

憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金

收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相

核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通

過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余

的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科

目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見'待處理財(cái)產(chǎn)損

溢”科目O

五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的

收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，

或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存

現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。

六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫

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存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算C有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見

“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存

款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)'明細(xì)科目，核算單位受托代理、代

管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金

額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)

營收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理

參見“應(yīng)交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利

息收入”科目。

（二）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記

“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)

務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科

目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見'應(yīng)交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科

目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，

借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托弋理負(fù)債”科目；支付受托

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代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”

科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，

將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算

為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人

民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（一）以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支

付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，

貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)

賬務(wù)處理參見'應(yīng)交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確

認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，

借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等

相關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人

民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本

科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整

業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，

分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)

務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”

應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆

查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

15

六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融

機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用

款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借

記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1.支付日常活動費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、

“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2.購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫

存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金

額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)

處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)

金”科目,貸記本科目。

（三）因購貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的

金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。

（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)

處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款

額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——

財(cái)政授權(quán)支付“科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知

書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度

——財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余

額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)

支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款

額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存

款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存

款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托

本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物品”等

科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的

收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀

行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀

行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記

“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款

期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

（三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，

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貸記“銀行存款”科I用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支

付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。

單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對于

逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，

并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年

（含1年）的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸

記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的

利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借

記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的

金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，

貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值

稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅"科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本U

18

1201財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額

度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的

財(cái)政授權(quán)支付資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科

目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直

接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政

撥款收入”科目。

單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動

費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款

額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支

付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知

書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零

余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目

（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211應(yīng)收票據(jù)

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一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服

務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核

算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商?業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的

票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等

科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額

（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金

額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目

（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商、業(yè)匯票

到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”

科

目，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得

物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸

記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)

務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

L收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行

存款”科目，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委

托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面

金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票

據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款

人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼

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現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金

額。

1212應(yīng)收賬款

一、本科?目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，

以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照

應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事

業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)

務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等糅

目，貸記本科目。

（二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，

借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等糅

目，貸記本科目。

2.單位出售物費(fèi)發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記

本科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見'應(yīng)交增值稅”科目。

21

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬

款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照

規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸

記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間乂收回的，按照實(shí)際收回金

額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)

行全面檢查。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照

規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記”應(yīng)繳財(cái)政款”科目，

貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金

額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1214預(yù)付賬款

一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)

單位（或個人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)

付的備料款和工程款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核

算；對于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，述應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)

目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付，程款”、“具他預(yù)付款”

等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

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（一）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金

額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、

“銀行存款”等科目。

（二）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借

記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”

等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際

補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀

行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見'應(yīng)交增值

稅”科目O

（三）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，

借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，

按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、"零余額賬戶用款額

度”、“銀行存款”等科目。

（四）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥

款收入”［本年直接支付］、“財(cái)政應(yīng)返還額度”［以前年度直接支付］、

“零余額賬戶用款額度"、"銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確

鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、

撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)

收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，

借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1215應(yīng)收股利

一、本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利

或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。

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二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，

借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科

目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或

利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法

下）或‘長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。

（三）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)?，按照收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的

現(xiàn)金股利或利潤。

1216應(yīng)收利息

一、本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。

事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利

息，應(yīng)當(dāng)通過“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過本科

目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債

券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取

的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時(shí)，對于分期付息、

一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)

收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投

資利息。

1218其他應(yīng)收款

一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如

職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥

付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的

可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借

記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上

級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目C涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)

賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)

25

當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。

財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、

“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)

數(shù)都不再通過本科目核算。

（四）償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，

借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；

持卡人報(bào)銷時(shí)，按照報(bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理

費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（五）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸

記“預(yù)付賬款”科目。具體說明參見“預(yù)付賬款'科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如

發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按

照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，

貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回

金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對

于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置

費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金頷，

26

借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科R0

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1219壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其

他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬

款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的

壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個

別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨

意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予

以說明。

五、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下:

按照期末應(yīng)收賬

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提本科目本科目

款和其他應(yīng)收款

或沖減的壞二-期末貸方（或+期末）

計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞

賬準(zhǔn)備余額借方余額

賬準(zhǔn)備金額

六、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（-）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目,貸記本科目；沖

減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。

（二）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他

應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記

本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際

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收問金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；

同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”

科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯

票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。

二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，

借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬

戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理

參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫，按照確定的庫存物品成本

金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，

按照使得入庫物品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀

行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位七途物品的采購成本。

1302庫存物品

一、本科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售

而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資

產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。

已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核

算。

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單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不

通過本科目核算。

單位控制的政府儲備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲備物資”科目核算，不

通過本科目核算。

單位受托存儲保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理

資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。

單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科

目核算，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明

細(xì)核算。

單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易

耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。

1.外購的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸

記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)

付賬款”、“在途物品”等科?目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理

參見“應(yīng)交增值稅”科目。

2.自制的庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記

本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，

借記本科目,貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4.接受捐贈的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，

按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科出，按照其

差額，貸記“捐贈收入”科目。

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接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記

本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科

目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照

其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

6.置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科

目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)

攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”

等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”

科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：

（1）支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資

產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按

照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等

科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科

目。

（2）收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的

補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記相關(guān)

資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他

相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的

凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資

產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理：

30

1.單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)

出庫存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動

費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科

目。

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬

面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其

賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科

目；使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)

科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā)

出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本

科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過

程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)

繳財(cái)政款”科目c

3.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額

和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資

產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對外捐

贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。

4.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余

額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照無償調(diào)出過

程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記

“銀行存款”等科目。

5.經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫存物

品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

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（三）單位應(yīng)當(dāng)定期對庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一

次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有

相關(guān)憑據(jù)?、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；

沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法

采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面

余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非止常原因?qū)е碌膸齑嫖锲?/p>

盤虧或毀損，還應(yīng)當(dāng)將與該