本量利分析在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用-以同源化工有限責(zé)任公司為例

PAGE目錄TOC\o"1-3"\h\z\t"標(biāo)題4,3,標(biāo)題5,3"摘要 1關(guān)鍵詞 11本量利分析概述 21.1本量利分析基本原理 21.2本量利分析的基本假設(shè) 21.2.1相關(guān)范圍假設(shè) 21.2.2模型線性假設(shè) 21.2.3產(chǎn)銷平衡假設(shè) 31.2.4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 31.3本量利分析的基本模型 31.3.1盈虧平衡分析和模型 31.3.2目標(biāo)利潤分析和模型 41.3.3多品種盈虧平衡點(diǎn)分析模型 51.4本量利分析的作用 62本量利分析在同源化工有限責(zé)任公司的應(yīng)用及分析 62.1同源化工公司概況 62.2確定主營業(yè)務(wù)的成本性態(tài) 62.2.1固定成本 62.2.2變動(dòng)成本 72.2.3混合成本 72.31號(hào)廠房的分析 72.3.11號(hào)廠房的盈虧平衡分析 72.3.21號(hào)廠房的保利分析 82.3.31號(hào)廠房的敏感性分析 92.42號(hào)廠房的分析 102.4.12號(hào)廠房的盈虧平衡分析 102.4.22號(hào)廠房的保利分析 112.4.32號(hào)廠房的敏感性分析 112.5對(duì)于2號(hào)工廠的扭轉(zhuǎn)虧態(tài)的分析及建議 122.5.1調(diào)整產(chǎn)品的銷售單價(jià) 122.5.2調(diào)整產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本 132.5.3調(diào)整產(chǎn)品的固定成本 133本量利分析的局限性以及解決方案 143.1本量利分析的局限性 143.1.1銷售價(jià)格假定不變的局限性 143.1.2產(chǎn)銷平衡假設(shè)的局限性 143.1.3成本性態(tài)劃分的局限性 153.2本量利分析的完善措施 153.2.1根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整 153.2.2應(yīng)密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營期間的價(jià)格波動(dòng) 153.2.3從成本動(dòng)因的角度認(rèn)識(shí)成本習(xí)性 154結(jié)論與展望 164.1研究結(jié)論 164.2未來展望 16參考文獻(xiàn) 16PAGE1本量利分析在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用—以同源化工有限責(zé)任公司為例摘要:本量利分析在管理會(huì)計(jì)是重要的分析方法，本文以同源化工為例，分析了本量利分析在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，通過分析保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，為管理者決策提供信息和建議。通過分析各因素對(duì)利潤的敏感系數(shù)，了解各個(gè)因素對(duì)于利潤的敏感性大小，從而為經(jīng)營決策提供決策依據(jù)。通過計(jì)算盈虧平衡時(shí)的敏感因素的變動(dòng)率，為企業(yè)在成本的控制上和銷售價(jià)格的制定上提高了標(biāo)準(zhǔn)和參考。最后考慮了本量利分析在實(shí)際生活中可能存在的局限性以及成因，并且提出了一定的方法來完善本量利分析。關(guān)鍵詞:本量利分析；敏感系數(shù)；局限性TheApplicationofCVPAnalysisinManagementAccounting-TakeTongyuanChemicalCo.,Ltd.asanexampleAbstract:Inmanagementaccounting,CVPanalysisisasignificantanalysisway.Inthispaper,theapplicationofcostvolumeprofitanalysisinmanagementaccountingisanalyzedbytakingtheTongyuanchemicalindustryasanexample.Byanalyzingthepointofkeepingcostorprofitgoal,informationandsuggestionsareprovidedformanagerstomakedecisions.Byanalyzingthesensitivitycoefficientofeachfactortoprofit,wecanknowthesensitivityofeachfactortoprofit,soastoprovidedecision-makingbasisforbusinessdecision-making.Bycalculatingtherateofchangeofsensitivefactorsintheprocessofprofitandlossbalance,thestandardandreferenceareraisedforcostcontrolandsalespricesetting.Finally,thelimitationsandcausesofCVPanalysisinreallifeareconsidered,andsomemethodsareproposedtoimproveCVPanalysis.Keywords:costvolumeprofitanalysis;sensitivitycoefficient;limitations

1本量利分析概述1.1本量利分析基本原理本量利分析（也稱CVP分析）是一種系統(tǒng)分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間內(nèi)在關(guān)系的方法，在管理會(huì)計(jì)為決策服務(wù)的過程中發(fā)揮著重要作用。由于銷量與成本、收入之間未必是線性關(guān)系，為了使成本-量-利分析方法更加合理，需要做一些基本假設(shè)，限定分析范圍，使分析過程更加準(zhǔn)確并且有邏輯。1.2本量利分析的基本假設(shè)該分析需要對(duì)一些條件進(jìn)行假設(shè)，使得分析情況相對(duì)穩(wěn)定。該分析的基本假設(shè)包括相關(guān)范圍假設(shè)、線性模型假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。1.2.1相關(guān)范圍假設(shè)“一定時(shí)期內(nèi)”和“一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)”是在成本性態(tài)分析中，固定成本和變動(dòng)成本都被限定的范圍。期間假設(shè)：若沒有特定期間，固定成本總額將隨時(shí)間變化。例如由于時(shí)間的推移導(dǎo)致設(shè)備過時(shí)或者設(shè)備老化，企業(yè)有可能增加新設(shè)備而增加固定成本。所以成本性態(tài)的劃分需要假設(shè)在一定的期間內(nèi)從而使得本量利分析得以展開。業(yè)務(wù)量假設(shè)：成本性態(tài)在業(yè)務(wù)量發(fā)生較大變化時(shí)會(huì)發(fā)生改變，因此需要假設(shè)業(yè)務(wù)量一定才能夠保證處于穩(wěn)定的假設(shè)狀態(tài)。例如由于業(yè)務(wù)量的突然加大導(dǎo)致企業(yè)需要增加設(shè)備加大產(chǎn)量，那么固定成本總額和單位變動(dòng)成本有可能發(fā)生改變。因此，假設(shè)業(yè)務(wù)量一定范圍也是必要的。1.2.2模型線性假設(shè)由于利潤等于收入與成本的差額，而混合成本的分解更多的是依賴于回歸直線的等分析技術(shù)，所以本量利分析是通過一系列線性相關(guān)假設(shè)來限定分析范疇。固定成本不變假設(shè)：在一定的運(yùn)營條件下，該部分成本相對(duì)穩(wěn)定。單位變動(dòng)成本不變假設(shè)：該假設(shè)使得業(yè)務(wù)量變動(dòng)與變動(dòng)成本的總變動(dòng)成正向變動(dòng)，且比例固定。由于企業(yè)的收益與變動(dòng)成本之間也成線性關(guān)系，所以該假設(shè)是保證企業(yè)利潤和業(yè)務(wù)量之間線性相關(guān)的必要條件之一。銷售單價(jià)不變假設(shè)：銷售單價(jià)不變使得銷售收入業(yè)務(wù)量線性相關(guān)，與上述兩點(diǎn)共同構(gòu)成模型線性假設(shè)。1.2.3產(chǎn)銷平衡假設(shè)業(yè)務(wù)量——本量利分析的核心變量，對(duì)應(yīng)著兩個(gè)指標(biāo)，分別為產(chǎn)量和銷售量，而產(chǎn)銷不平衡會(huì)引起存貨問題和缺貨問題，為了簡(jiǎn)化問題，假設(shè)產(chǎn)量和銷量相等。1.2.4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)該假設(shè)是指各產(chǎn)品的利潤在總收入的比重不變。對(duì)于生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)而言，不同的產(chǎn)品產(chǎn)生的成本，帶來的利潤可能不一樣，若開始按照一種品種結(jié)構(gòu)進(jìn)行測(cè)算，但是實(shí)際過程中，品種結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變動(dòng)，那么，測(cè)算的結(jié)果可能與實(shí)際情況有很大出入。1.3本量利分析的基本模型本量利分析的核心是按照成本性態(tài)，根據(jù)其變動(dòng)是否與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)相關(guān)而將其劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間存在著完全的線性關(guān)系，而固定成本則是在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下仍然保持不變的成本。而混合成本則是存在關(guān)系但并非嚴(yán)格的固定比例?；诔杀拘詰B(tài)的劃分，可以得到主要公式：稅前利潤=銷售收入即：EBIT=(p-b)×x-a=式中：EBIT——稅前利潤pb——單位變動(dòng)成本x——業(yè)務(wù)量a——固定成本m01.3.1盈虧平衡分析和模型盈虧平衡分析的目的是為了保證企業(yè)能夠在改變某些因素的情況下，保證企業(yè)額基本利益，即不虧本,由于該分析涉及到影響利潤的方方面面，例如產(chǎn)品單價(jià)、銷售量和成本等等。因此該方法可以分析企業(yè)決策未來銷量、產(chǎn)品定價(jià)和控制成本時(shí)的最底線。盈虧平衡分析作為資本保證分析和安全裕度計(jì)算的基礎(chǔ)，對(duì)本-量-利的關(guān)系有著重要的作用。通過對(duì)盈虧平衡的分析，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)處于非盈虧狀態(tài)時(shí)，相應(yīng)的銷售額。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的安全邊際可以通過與企業(yè)現(xiàn)有銷售量的比較來計(jì)算。當(dāng)企業(yè)處于保證資本狀態(tài)時(shí)，即產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)完全等于固定成本。此時(shí)，銷售金額為企業(yè)的擔(dān)保資金。通過上述假設(shè)，可以得到P=(p-b)×x-a在盈虧平衡分析中，假設(shè)收入等于成本總支出，那么利潤為零，得到：0=(p-b)×x-ax0在分析盈虧平衡時(shí)，我們通常會(huì)考慮到兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是保證不虧本的銷售額，一個(gè)是保證不虧本的銷售量。可以得到：x0=P=a式中：P——盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的銷售額cmr——單位變貢獻(xiàn)率當(dāng)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)大于0時(shí)，企業(yè)每生產(chǎn)一件產(chǎn)品都可以給企業(yè)帶來一定的收益。在進(jìn)行本量利分析時(shí)，如果邊際貢獻(xiàn)大于0，接下來通過實(shí)際銷量與盈虧平衡時(shí)的銷量做比較，若大于則會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，若小于，則會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流出，也就是企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)不足以消除固定成本存在帶來的虧損。企業(yè)的經(jīng)營決策者通過對(duì)這些信息進(jìn)行分析，可以有效幫助企業(yè)制定更加合理的決策，可以計(jì)算出企業(yè)的安全邊際，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)潛能以及制定最低的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。1.3.2目標(biāo)利潤分析和模型目標(biāo)利潤分析是根據(jù)影響利潤的相關(guān)因素，計(jì)算要想達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)利潤需要達(dá)到的業(yè)務(wù)量，該點(diǎn)也被稱為保利點(diǎn)。以主要公式為基礎(chǔ)，確定目標(biāo)利潤為前提，進(jìn)行分析。保利分析是企業(yè)面臨一定的經(jīng)營目標(biāo)的壓力的情況下，需要分析利潤影響因素的所需達(dá)到的水平，可以用來作為激勵(lì)手段并且能夠給予決策者或者企業(yè)的實(shí)際管理者對(duì)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤一定的信息。目標(biāo)利潤模型一般分為兩種形式：（1）不考慮增值稅的利潤模型設(shè)x1EBIT1x1p1（2）考慮增值稅的利潤模型該模型選擇稅后利潤為基礎(chǔ)分析且考慮到增值稅對(duì)于企業(yè)的影響。x1p1其中：NI1t——1.3.3多品種盈虧平衡點(diǎn)分析模型有的企業(yè)，成品并不是簡(jiǎn)單的一種，并且不同貨物的價(jià)值不同，因此如果只用銷售量作為分析指標(biāo)會(huì)忽略價(jià)格的影響，因此如果對(duì)多種產(chǎn)品進(jìn)行分析，則需要使用銷售額作為指標(biāo)。（1）加權(quán)平均模型由于不同的產(chǎn)品的單價(jià)和成本不同，每種產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)也未必相等，通過將各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加權(quán)平均來計(jì)算企業(yè)所有產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率。因此，該模型的重點(diǎn)就是找到每種商品銷售收入占總收入的比重作為權(quán)重，并且分別計(jì)算他們的邊際貢獻(xiàn)率。再根據(jù)權(quán)重和算出來的每種商品的邊際貢獻(xiàn)率，算出綜合邊際貢獻(xiàn)率。然后在再出每種商品的不虧損不盈利時(shí)的指標(biāo)。（2）聯(lián)合單位模型該模型是通過不同產(chǎn)品之間的銷量關(guān)系，將多種相關(guān)聯(lián)的商品以及其特定的關(guān)系作為一組聯(lián)合單位，從而找到多種商品的盈虧平衡點(diǎn)。例如：衣服和褲子之間的銷售量總是存在著一個(gè)不變的數(shù)量關(guān)系，即一件褲子的賣出一定配合著兩件衣服的賣出，這樣的組合組合可以作為他們的計(jì)算單位。該模型以組為單位，計(jì)算每組產(chǎn)品的利潤相關(guān)因素，最后計(jì)算他們的盈虧平衡點(diǎn)。通過分析這兩種方法，可以發(fā)現(xiàn)，由于同源化工的存在多個(gè)廠房，并且產(chǎn)品之間不存在組合配對(duì)的關(guān)系，并且同源化工的各廠房的產(chǎn)品也并不單一，所以采用加權(quán)平均模型最為合適。1.4本量利分析的作用對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營狀況的安全程度，可以通過盈虧平衡進(jìn)行分析，對(duì)于企業(yè)特定利潤目標(biāo)的考核所需要的其他指標(biāo)，可以通過保利分析得到。將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況與分析結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，可以計(jì)算出企業(yè)的生產(chǎn)潛能，以便于企業(yè)的效益最大化，與此同時(shí)，規(guī)避企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，本量利分析可以優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，通過計(jì)算分析各個(gè)產(chǎn)品的盈利能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)的把控，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開辟明星產(chǎn)品。而且，通過本量利分析能夠?qū)γ織l生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)成本更好進(jìn)行控制，更好地制定擴(kuò)大生產(chǎn)、提高銷售、技術(shù)革新、新增生產(chǎn)線等多方面的戰(zhàn)略計(jì)劃。2本量利分析在同源化工有限責(zé)任公司的應(yīng)用及分析2.1同源化工公司概況同源化工有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金為6000萬，位于鄂爾多斯市，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售電石（碳化鈣）產(chǎn)品，人員規(guī)模100-500人，是無機(jī)鹽制造行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)，擁有22項(xiàng)研發(fā)專利，有18臺(tái)自動(dòng)出爐機(jī)，其電石生產(chǎn)線有6臺(tái)25500KVa密封是電石爐，18個(gè)爐眼。2.2確定主營業(yè)務(wù)的成本性態(tài)成本是否會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化即為成本性態(tài)。成本包含多個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)成本，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生管理費(fèi)用，銷售環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生銷售成本，在融資購買設(shè)備時(shí)會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用等等。其最終都可以類化為為變動(dòng)和固定兩種性態(tài)。2.2.1固定成本固定成本包括受到生產(chǎn)條件和生產(chǎn)能力限制必須存在的成本和其他不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)但是受到管理層決策影響可以適當(dāng)增加或減少的成本。在實(shí)際過程中，可以通過合理確認(rèn)酌量性成本，并且充分考慮降低成本的手段方法，來降低從成本。例如可以通過優(yōu)先招收有有經(jīng)驗(yàn)的員工來減少職工培訓(xùn)所帶來的固定成本的支出。而對(duì)于設(shè)備的折舊所帶來的固定成本時(shí)無法避免必須存在的，對(duì)此，只有充分利用設(shè)備產(chǎn)能才能盡量減少單位固定成本，使得資產(chǎn)能夠得到更加充分的利用。對(duì)于同源化工而言，固定成本如下表1所示：表1廠房固定成本明細(xì)表計(jì)量單位：元廠房設(shè)備折舊廠房折舊管理人員工資固定管理費(fèi)用合計(jì)1號(hào)廠房5790000182540012640001280000101594002號(hào)廠房22550011830054440580004562402.2.2變動(dòng)成本變動(dòng)成本一定范圍內(nèi)會(huì)受業(yè)務(wù)量影響變動(dòng)。但是變動(dòng)成本也分為由生產(chǎn)技術(shù)限制無法通過決策改變其單位變化量的部分和可以通過決策改變的部分。前者主要是是使用原材料等產(chǎn)生的一定的成本費(fèi)用，后者可以舉例為有的公司為了促性銷量可能會(huì)給予相當(dāng)豐厚的反酬。同源化工的主要原材料為石灰石、生石灰和焦炭，生產(chǎn)過程中還需要水、電的消耗。兩個(gè)廠房的各產(chǎn)品變動(dòng)成本如下表2。表2同源化工各個(gè)產(chǎn)房單位變動(dòng)成本構(gòu)成表計(jì)量單位：噸廠房產(chǎn)品直接材料（元）直接人工（元）水、電（元）合計(jì)（元）1號(hào)廠房燒堿6631132271003電石92716341015002號(hào)廠房石灰氮64111792氰胺產(chǎn)品2757402.2.3混合成本為了方便計(jì)算，已經(jīng)將混合成本分解成了可變部分加上不變部分的結(jié)構(gòu)，并且分配至上述兩種成本中。2.31號(hào)廠房的分析2.3.11號(hào)廠房的盈虧平衡分析由于涉及到多種之間沒有較強(qiáng)聯(lián)系的產(chǎn)出物，所以采用加權(quán)平均邊際模型來確定盈虧平衡點(diǎn)。1號(hào)廠房的成品的邊際貢獻(xiàn)率如表3。表31號(hào)廠房邊際貢獻(xiàn)率表產(chǎn)品單價(jià)（元）銷售量（噸）銷售收入（元）銷售比重單位變動(dòng)成本（元）邊際貢獻(xiàn)率固定成本（元）燒堿1900130002470000028%100347.21%10159400電石2500250006250000072%150040%根據(jù)表3，采用加權(quán)平均的方法算得cmr1=47.21%*28%此時(shí)P1=10159400/42.02%=接著通過兩種產(chǎn)品的銷售收入占銷售額的比重分別計(jì)算他們維持不虧損測(cè)定的三個(gè)指標(biāo)，如表4。表41號(hào)廠房保本點(diǎn)和安全邊際表產(chǎn)品銷售比重保本點(diǎn)銷售額保本量（噸）安全邊際量燒堿28%6769709.6635769,436.99電石72%17407824.8696318,036.87通過表4中的安全邊際量可以得知，兩種產(chǎn)品的安全邊際都很高，其利潤值為26501600元。2.3.21號(hào)廠房的保利分析在生產(chǎn)多產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的綜合保利點(diǎn)的計(jì)算為：P綜x綜1號(hào)廠房的目標(biāo)利潤為2482萬元,從而P綜=（24820000+10159400）/通過上面的數(shù)據(jù)，算出各個(gè)成品達(dá)到目標(biāo)收益時(shí)的銷貨數(shù)量和每種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了多少利潤，如下表5所示：表51號(hào)廠房產(chǎn)品的保利額與銷售量產(chǎn)品單價(jià)（元）銷售比重保利點(diǎn)銷售額（元）保利點(diǎn)銷售量（噸）純堿190028%2330850012267電石250072%5993614523974由于達(dá)到保利點(diǎn)時(shí)即可達(dá)到目標(biāo)利潤，通過計(jì)算該點(diǎn)的銷貨數(shù)量可以知道，純堿和電石的完成的銷貨數(shù)量已經(jīng)達(dá)到實(shí)現(xiàn)需要的利潤所需要達(dá)到的數(shù)量，因此可以超額完成目標(biāo)收益。2.3.31號(hào)廠房的敏感性分析在本量利分析中，產(chǎn)品的價(jià)格、變動(dòng)成本、銷售數(shù)量和固定成本都會(huì)對(duì)利潤的發(fā)生造成巨大的影響，通過敏感性分析，可以找到確定某一變量影響程度最大的因素，并且找到該變量可以實(shí)現(xiàn)的最佳方案。目標(biāo)利潤構(gòu)成如下表6所示：表6目標(biāo)利潤構(gòu)成表廠房產(chǎn)品單位變動(dòng)成本（元）固定成本（元）銷售單價(jià)（元/噸）銷售量（噸）銷售收入（元）目標(biāo)利潤（元）1號(hào)廠房純堿1003101594001900130002470000024820000電石150025002500062500000合計(jì)10159400872000002號(hào)廠房石灰氮92456240100212602126000180000氰胺產(chǎn)品405013150657500合計(jì)4562402783500（1）銷售單價(jià)敏感性分析產(chǎn)品的銷售價(jià)格變動(dòng)，會(huì)影響企業(yè)的銷售收入進(jìn)而對(duì)邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)生影響，最終會(huì)對(duì)整體的利潤實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。銷售單價(jià)敏感系數(shù)=銷售收入/銷售利潤則：1號(hào)廠房的銷售單價(jià)敏感系數(shù)=87200000/26501600=3.29通過上述計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)該系數(shù)達(dá)到了3.29，顯然大于1，所以對(duì)于該廠房而言，單價(jià)會(huì)對(duì)利潤收益的變動(dòng)產(chǎn)生較大影響。（2）單位變動(dòng)敏感性分析商品的單位變動(dòng)成本在一般情況下與當(dāng)下或者該企業(yè)的制造水平相關(guān)，比如說制造這種產(chǎn)品必須的原材料，員工普遍的技術(shù)水平等等。在計(jì)算單位變動(dòng)成本對(duì)于利潤的影響系數(shù)時(shí)，通過用利潤的變動(dòng)率除以單位變動(dòng)成本的變化率求得，也可以用變動(dòng)成本總額除以銷售利潤得到。則：1號(hào)廠房的單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=50539000/26501600=1.91通過計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)，單位變動(dòng)成本對(duì)于該廠房也為敏感因素，因?yàn)槠涿舾邢禂?shù)大于1。（3）固定成本敏感性分析當(dāng)生產(chǎn)量超過機(jī)器設(shè)備的最大產(chǎn)能時(shí)，需要增加固定成本，但是隨之而來的也會(huì)帶來相應(yīng)的收益增加。固定成本與收益利潤的商等于固定成本的敏感系數(shù)。則1號(hào)廠房的固定成本的敏感系數(shù)=10159400/26501600=0.38通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，該廠房的固定成本的敏感系數(shù)為0.38，小于1，則對(duì)于1號(hào)廠房而言，固定成本為非敏感因素。（4）銷售量敏感性分析銷售量會(huì)受到多方面的影響，并且，通常情況下，企業(yè)都會(huì)存在固定成本，其存在會(huì)導(dǎo)致銷售量對(duì)于利潤敏感。邊際貢獻(xiàn)與銷售利潤的商值為銷售量的敏感系數(shù)。銷售量的敏感系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/銷售利潤1號(hào)廠房的邊際貢獻(xiàn)=（1900-1003）*13000+（2500-1500）*25000=366610001號(hào)廠房的銷售量敏感系數(shù)=36661000/26501600=1.38由上可知，該廠房的銷售量敏感系數(shù)大于1，因此銷售量對(duì)于該廠房而言為敏感因素。2.42號(hào)廠房的分析2.4.12號(hào)廠房的盈虧平衡分析對(duì)2號(hào)廠房的產(chǎn)品進(jìn)行盈虧平衡分析，2號(hào)廠房的銷售情況和邊際貢獻(xiàn)率如下表7所示。表72號(hào)廠房的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率表產(chǎn)品單價(jià)銷售量（噸）銷售收入（元）銷售比重單位變動(dòng)成本（元）邊際貢獻(xiàn)率固定成本（元）石灰氮10021260212600076.37%928%456240氰胺產(chǎn)品501315065750023.63%4020%根據(jù)表7，計(jì)算2號(hào)廠房cmr2=76.37從而P2=4通過兩種產(chǎn)品的銷售比重分別計(jì)算出2號(hào)廠房各個(gè)產(chǎn)品的保本點(diǎn)情況，如下表8。表82號(hào)廠房保本點(diǎn)及安全邊際產(chǎn)品銷售比重保本點(diǎn)銷售額保本量（噸）安全邊際量石灰氮76.37%3167909.0831679-10419氰胺產(chǎn)品23.63%979727.2919594-6444如表8所示，該廠房的石灰氮和氰胺產(chǎn)品的銷售量都沒有達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，因此并未給企業(yè)帶來利潤，但是由于量產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)都大于零，所以企業(yè)不能夠因?yàn)樘潛p就選擇停止生產(chǎn)，因?yàn)橥Ｖ股a(chǎn)中還存在固定成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損，因此，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該在機(jī)器的作業(yè)范圍內(nèi)加大對(duì)其的生產(chǎn)和銷售，使得2號(hào)廠房扭轉(zhuǎn)虧勢(shì)，出現(xiàn)盈利。計(jì)算所得的虧損值為154660。2.4.22號(hào)廠房的保利分析2號(hào)廠房的目標(biāo)利潤為18萬。通過2號(hào)廠房的綜合保利額計(jì)算其兩種產(chǎn)品的保利額和保利量。如下表9所示。表92號(hào)廠房產(chǎn)品保利額和保利量產(chǎn)品單價(jià)（元）銷售比重保利點(diǎn)銷售額（元）保利點(diǎn)銷售量（噸）石灰氮10076.37%4417240144172氰胺產(chǎn)品5023.63%136675927335通過實(shí)際銷售量與表9中的保利點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，能夠發(fā)現(xiàn)，該廠房并未能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤，其銷售量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到目標(biāo)要求。因此管理層需要充分利用2號(hào)廠房的產(chǎn)能，雖然1號(hào)廠房實(shí)現(xiàn)了超額利潤，但是仍需要對(duì)2號(hào)廠房給予一定量的關(guān)注，改變其生產(chǎn)策略，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈。2.4.32號(hào)廠房的敏感性分析（1）銷售單價(jià)敏感性分析2號(hào)廠房的銷售單價(jià)敏感系數(shù)=2783500/154660=17.99通過上述計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)2號(hào)廠房銷售單價(jià)的敏感系數(shù)很大，所以對(duì)于2號(hào)廠房而言，銷售單價(jià)為敏感因素，且非常敏感。（2）單位變動(dòng)成本敏感性分析2號(hào)廠房的單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=2481920/154660=16.05通過計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)2號(hào)廠房的單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1，說明該因素對(duì)于2號(hào)廠房的敏感性也很強(qiáng)。（3）固定成本敏感性分析2號(hào)廠房的固定成本的敏感系數(shù)=456240/154660=2.94通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)2號(hào)工廠的固定成本敏感系數(shù)大于1，因此對(duì)于2號(hào)工廠，該因素為敏感因素，但是顯然該因素的敏感性不如銷售單價(jià)和單位變動(dòng)成本。（4）銷售量敏感性分析2號(hào)廠房的邊際貢獻(xiàn)=（100-92）*21260+（50-40）*13150=3015802號(hào)廠房的銷售量敏感系數(shù)=301580/154660=1.95計(jì)算得到2號(hào)廠房的銷售量敏感系數(shù)大于1，因此銷售量對(duì)于兩個(gè)廠房而言皆為敏感因素。2.5對(duì)于2號(hào)工廠的扭轉(zhuǎn)虧態(tài)的分析及建議通過對(duì)同源化工進(jìn)行本量利分析，可以發(fā)現(xiàn)，2號(hào)工廠處于虧損狀態(tài)，導(dǎo)致同源化工的整體利潤下滑，但是由于2號(hào)的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本，因此其邊際貢獻(xiàn)為正，所以可以通過擴(kuò)大銷售量來減小利潤的損失甚至扭虧為盈。通過2號(hào)工廠的敏感性分析，可以發(fā)現(xiàn)，單位變動(dòng)成本和銷售單價(jià)，可以對(duì)利潤的變動(dòng)產(chǎn)生較大的影響。2號(hào)廠房的原始利潤構(gòu)成數(shù)據(jù)如下表10。表102號(hào)廠房的原始利潤構(gòu)成表產(chǎn)品銷售單價(jià)（元/噸）銷售量（噸）銷售收入（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（元）利潤（元）石灰氮10021260212600092456240-154660氰胺產(chǎn)品501315065750040合計(jì)2783500456240-1546602.5.1調(diào)整產(chǎn)品的銷售單價(jià)如果通過改變銷售單價(jià)的方式提高利潤，假設(shè)兩種產(chǎn)品的單價(jià)提高相同比例，并且銷售單價(jià)的增加不會(huì)帶來銷售量的降低，那么需要將銷售單價(jià)提高r，達(dá)到保本程度。計(jì)算過程如下：r=（變動(dòng)成本+固定成本）/銷售收入-1=（92*21260+40*13150+456240）/2783500-1=5.56%即當(dāng)銷售單價(jià)分別上升5.56%時(shí)，企業(yè)可一扭轉(zhuǎn)虧態(tài)達(dá)到保本點(diǎn)。此時(shí)的銷售價(jià)格分別為：石灰氮105.56（100+100*5.56%），氰胺產(chǎn)品52.78（50+50*5.56%）。同源化工可以以此價(jià)格作為參考，對(duì)這兩種產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行適量的提升。2.5.2調(diào)整產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本通過上述的敏感性分析過程中，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于2號(hào)工廠，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本對(duì)于利潤的敏感性僅次于銷售單價(jià)，但是其對(duì)利潤的敏感系數(shù)仍然很高。因此通過調(diào)整產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本也可以對(duì)利潤產(chǎn)生很大的影響。通過計(jì)算盈虧平衡時(shí)的單位變動(dòng)成本下降比率s,計(jì)算過程如下：s=(固定成本-銷售收入)/變動(dòng)成本+1=（456240-2783500）/2481920+1=6.23%即當(dāng)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本下降6.23%時(shí)，企業(yè)的變動(dòng)成本下降至可以使得企業(yè)不再虧損的狀態(tài)，此時(shí)，石灰氮的單位變動(dòng)成本為86.27（92-92*6.23%），氰胺產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為37.51（40-40*6.23%）。但是企業(yè)的單位變動(dòng)成本的下調(diào)，受到行業(yè)發(fā)展水平和工藝水平的限制，因此我們可以以此計(jì)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)產(chǎn)品的變動(dòng)成本進(jìn)行更加嚴(yán)格的把控，原材料采購時(shí)盡量貨比三家，并且與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，盡量爭(zhēng)取價(jià)格上的優(yōu)惠，在加工過程中，也應(yīng)該督促員工樹立節(jié)約意識(shí)，降低原材料的損耗率，減少資源的浪費(fèi)，完善管理考核機(jī)制，提高員工的生產(chǎn)率。2.5.3調(diào)整產(chǎn)品的固定成本增加設(shè)備的使用效率對(duì)于增加企業(yè)的利潤也有著很大作用，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)時(shí)固定成本的下降比例t，計(jì)算過程如下：t=1-邊際貢獻(xiàn)/固定成本=1-301580/456240=33.89%那么實(shí)現(xiàn)2號(hào)廠房的保本需要把固定成本降低33.89%。此時(shí)的固定成本為301620（456240-456240*33.89%）。降低固定成本可以從以下幾個(gè)方面入手，首先需要提高企業(yè)對(duì)于固定成本的使用效率，降低單位變動(dòng)成本；同時(shí)注意機(jī)器設(shè)備的維修和維護(hù)，降低其折舊速率，延長機(jī)器的使用壽命，從而使得固定成本降低；此外還可以通過精簡(jiǎn)管理人員，降低固定性管理費(fèi)用，與此同時(shí)可以設(shè)計(jì)制定更加完善的績(jī)效考核制度，提高人員的工作效率。綜上，同源化工的2號(hào)廠房實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目標(biāo)，首先需要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)市場(chǎng)情況和保本點(diǎn)的銷售價(jià)格對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行合理的調(diào)整。在調(diào)整的過程中還需要注意其他因素的影響，一方面是變動(dòng)成本的影響，由于2號(hào)廠房的虧損很大一部分原因是變動(dòng)成本高導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)很低，要想抵消固定存在的成本，需要大量的銷售量才可以達(dá)到，由此可以發(fā)現(xiàn)，銷售量是另一個(gè)導(dǎo)致虧損的關(guān)鍵因素。除此之外，在固定成本不會(huì)激增的情況下，增加固定資產(chǎn)的利用率，充分利用產(chǎn)能，降低單位固定成本，也有助于企業(yè)的利潤出現(xiàn)更好的態(tài)勢(shì)。通過本量利分析來看，2號(hào)廠房處于虧損狀態(tài)，但是其邊際貢獻(xiàn)大于0，說明產(chǎn)品的生產(chǎn)是可以給企業(yè)帶來收益的，但是由于前期的投入過高，導(dǎo)致企業(yè)需要更大的銷量才能夠彌補(bǔ)成本，所以2號(hào)廠房需要在控制好成本的前提下盡量增大銷量，改變目前狀態(tài)。3本量利分析的局限性以及解決方案3.1本量利分析的局限性3.1.1銷售價(jià)格假定不變的局限性本量利分析的基本假設(shè)中包含銷售價(jià)格不受任何產(chǎn)品或策略的影響，但是現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品的銷售價(jià)格與市場(chǎng)的關(guān)系有著緊密的關(guān)系，當(dāng)大量競(jìng)爭(zhēng)者涌入市場(chǎng)，為了具備更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)了，企業(yè)很有可能會(huì)選擇降低價(jià)格去贏得更大的市場(chǎng)比例，因此該假定在現(xiàn)實(shí)中使用可能會(huì)產(chǎn)生一定的偏差。市場(chǎng)可能會(huì)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響。只有在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，才可以認(rèn)為單個(gè)賣家對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的價(jià)格不會(huì)產(chǎn)生影響，因此市場(chǎng)價(jià)格才可能保持理想的不變狀態(tài)，但是實(shí)際上市場(chǎng)未必是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，有可能是壟斷市場(chǎng)或者寡頭市場(chǎng)，該種市場(chǎng)很有可能受到極個(gè)別行業(yè)巨頭的影響。3.1.2產(chǎn)銷平衡假設(shè)的局限性該分析假設(shè)了現(xiàn)實(shí)生活中難以做到的產(chǎn)銷平衡，由此必須面臨存貨和缺貨的問題，由此會(huì)帶來存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)用以及缺貨成本,會(huì)對(duì)總體的成本核算造成影響，并且企業(yè)在生產(chǎn)過程中不可能一直處于“產(chǎn)銷平衡”的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)生活中，供銷平衡只是一種理想狀態(tài)，我們要考慮到貨物供給的問題，因此很有可能會(huì)產(chǎn)生存貨，并且，貨物也不是勻速生產(chǎn)勻速賣出的，通常分為一批一批，每一批次的量也有可能產(chǎn)生不同，因此產(chǎn)銷未必平衡。當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時(shí)可能就會(huì)產(chǎn)生存貨進(jìn)而產(chǎn)生倉儲(chǔ)費(fèi)用，也有可能因?yàn)楣?yīng)不足而產(chǎn)生違約金等等從而產(chǎn)生缺貨成本。3.1.3成本性態(tài)劃分的局限性本量利分析的基礎(chǔ)是將公司的成本分為可變的和固定的。然而，實(shí)際上，由于生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，很難將成本行為理想地劃分為可變成本和固定成本，并且將混合成本拆分會(huì)使得成本行為劃分過程變得困難。3.2本量利分析的完善措施3.2.1根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變，未必是基本假設(shè)的理想狀況，因此可以借鑒滾動(dòng)預(yù)算和杜邦分析法的優(yōu)點(diǎn)，從而克服由于計(jì)劃成本、銷售價(jià)格、銷量在預(yù)期與實(shí)際上存在的差異而產(chǎn)生的不符合實(shí)際情況的本量利分析。通過采取滾動(dòng)預(yù)算，每一期結(jié)束可以通過實(shí)際情況對(duì)于接下來的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使得預(yù)算更加精確，更能夠?yàn)闆Q策提供效益，并且以此為標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，確保目標(biāo)利潤的完成，這樣能夠使得整個(gè)本量利分析在預(yù)測(cè)、控制、總結(jié)階段都能得到很好的運(yùn)用。3.2.2應(yīng)密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營期間的價(jià)格波動(dòng)價(jià)格以兩種方式影響成本-數(shù)量-利潤分析。另一方面，價(jià)格影響原材料，直接人工成本，制造成本，從而影響單位可變成本。另一方面，價(jià)格也影響產(chǎn)品的售價(jià)。價(jià)格在短期內(nèi)變化不大，但是期限越長，相對(duì)價(jià)格變化的范圍越大，影響越大。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，成本和數(shù)量利潤分析應(yīng)注意價(jià)格的逐步變化。進(jìn)行價(jià)格調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整可變成本，單價(jià)和其他重要的成本效益分析因子，然后重新計(jì)算以確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。3.2.3從成本動(dòng)因的角度認(rèn)識(shí)成本習(xí)性為了克服局限性，我們可以從新的方向了解成本趨勢(shì)，即成本動(dòng)因。在實(shí)際情況下，成本通常具有不同的成本動(dòng)因，根據(jù)此分析標(biāo)準(zhǔn)將成本分成可變成本。同時(shí)，當(dāng)公司進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，必須將成本行為細(xì)分并使用本量利分析重新計(jì)算，以確保及時(shí)性。這樣，本量利分析就可以更準(zhǔn)確地劃分成本。4結(jié)論與展望4.1研究結(jié)論作為現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理中常用的方法之一，本量利分析具有很高的實(shí)用性。其分析結(jié)果為現(xiàn)代企業(yè)的生存、發(fā)展以及戰(zhàn)略性決策方面給出指導(dǎo)性意見，另外在企業(yè)預(yù)測(cè)利潤、管控成本、決策投資和進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)能夠給出足夠充分的有效信息，為管理者的決策提供幫助。本文以同源化工作為研究對(duì)象，對(duì)其兩個(gè)廠房使用本量利分析，采用文獻(xiàn)研究法和案例分析法，產(chǎn)生以下結(jié)論：企業(yè)可以通過本量利分析，找到保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，為企業(yè)的生產(chǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)，并且可以找到未來經(jīng)營發(fā)展的方向。另外可以預(yù)測(cè)需要達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售額和銷售量，從而找到企業(yè)的利潤的上升空間。同時(shí)，還可以對(duì)于產(chǎn)品的價(jià)格、銷售量等進(jìn)行分析，更科學(xué)的為公司的定價(jià)策略和定量策略提供意見。此外，本量利分析還可以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)，有利于成本控制，提高企業(yè)的資源使用效率。由于企業(yè)所處的環(huán)境不一定是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，因此外部市場(chǎng)的變化有可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，在使用本量利的過程中，需要關(guān)注市場(chǎng)變化，例如銷售量和物價(jià)水平，以便于產(chǎn)品的本量利分析更具時(shí)效性和科學(xué)的指導(dǎo)意義。此外，通過同源化工案例的分析，也意識(shí)到了傳統(tǒng)本量利分析的不足，并且提出了本量利分析的完善措施：動(dòng)態(tài)本量利分析、密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營期間的物價(jià)變動(dòng)、從成本動(dòng)因的角度認(rèn)識(shí)成本習(xí)性。4.2未來展望本量利分析對(duì)于企業(yè)管理上有著寬泛的應(yīng)用，本文在應(yīng)用上提出了方法，也認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的本量利分析的不足之處，也給出了拙見一二。在該分析趨于臻善的過程中，必然能夠各個(gè)企業(yè)中得到更加廣泛的運(yùn)用，并且為企業(yè)提供更加精準(zhǔn)有效的預(yù)測(cè)、決策、管理信息。參考文獻(xiàn)：[1]DanielStefan.DevelopingaCost-Volume-ProfitModelinProductionDecisionSystemBasedonMADRealOptionsModel[J].ProcediaEconomicsandFinance,2012,3.[2]JohnLeslic.MultiproductCPVanalysisbasedoncontributionrules[J].JournalofAccountingEducation,2011,21(4):339-365.[3]DavidSt.AMulti-ComponentCost-Volume-Profit(CVP)LearningResource[J].AccountingEducation.2014.Vol.23(1):75-94.[4]趙麗娜,張霞麗.本量利之不確定條件下的利潤預(yù)測(cè)[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018,29(08):108+110.[5]高海燕,李季.本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理不同環(huán)節(jié)的應(yīng)用分析[J].中國市場(chǎng),2018(16):81-83.[6]陶標(biāo).淺談本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用[J].中國商論,2018(29):146-147.[7]裴楊梅.本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中的問題及建議[J].納稅,2019,13(02):292+295.[8]張倩.淺析本量利分析原理及對(duì)利潤的影響因素[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2019,30(02):125+87.[9]劉虎.本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代國企研究,2019(06):23.[10]孫璐.本量利分析及其應(yīng)用——以M工廠為例[J].經(jīng)營與管理,2019(09):31-34.

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