會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理研究-以瑞華會計師事務(wù)所為例

一、緒論（一）研究目的和意義1.研究目的在市場經(jīng)濟的大背景下，經(jīng)濟全球化與信息化的趨勢日益明顯。一個充滿機遇的市場正逐步形成，但我們同時也應(yīng)意識到，它所存在的風(fēng)險也不斷增加，會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟的一份子，自然也不能例外。在激烈的行業(yè)競爭壓力下，事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險在不斷增加。會計師事務(wù)所在審計過程中，扮演著極為重要的角色，其對審計風(fēng)險的控制與管理能力將直接影響整個審計行業(yè)的未來。但近年來，隨著安達(dá)信與安然公司，藍(lán)田事件，珠江正中與康美藥業(yè)以及瑞華與獐子島等一系列審計失敗安案例相繼曝光之后，審計從業(yè)人員對于事務(wù)所的審計風(fēng)險有了進(jìn)一步的認(rèn)識，加強對審計風(fēng)險的管理已迫在眉睫。會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險控制得當(dāng)，對提高事務(wù)所在整個行業(yè)的核心競爭力以及規(guī)避審計責(zé)任，都將起著重要作用。2.研究意義由于我國會計師事務(wù)所相對于其他發(fā)達(dá)國家來說，發(fā)展時間比較短，所以各方面還有所欠缺。然而，我國企業(yè)規(guī)模正不斷擴大，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式也變得越來越復(fù)雜，這不僅對會計師事務(wù)所審計工作提出了更高的要求，同時也提高了會計師事務(wù)所在工作過程中所要面臨的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟全球化過程中，我國會計師事務(wù)所的國際化視野得以開闊，面臨的機遇也越來越大，與此同時，壓力與風(fēng)險也隨之增加。在這樣一種背景下，增強自身業(yè)務(wù)能力，完善事務(wù)所的審計風(fēng)險管理措施就顯得極為重要。因此，本文的研究意義在于通過分析瑞華會計師事務(wù)所審計失敗案例，找出其審計風(fēng)險來源，并在最后提出對于相關(guān)審計風(fēng)險的防范措施，提升其工作效率和審計質(zhì)量，增強市場競爭力，使得瑞華會計師事務(wù)所能夠在競爭中不斷進(jìn)步。（二）本文主要研究內(nèi)容和研究方法1.主要研究內(nèi)容本文將以瑞華會計師事務(wù)所為研究對象，分析該事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀，進(jìn)而對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。瑞華作為內(nèi)資八大會計師事務(wù)所之一，其存在的審計風(fēng)險往往也具有一定的代表性。基于此，本文首先會介紹課題的研究目的及意義，主要研究內(nèi)容及研究方法。并闡明審計風(fēng)險的具體概念，梳理審計風(fēng)險的類型，研究審計風(fēng)險模型的發(fā)展歷程。從內(nèi)外兩個角度分析審計風(fēng)險的來源，以瑞華會計師事務(wù)所為例，分析其對華澤鈷鎳審計失敗的原因，由此引出對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究與分析，并在最后從三個方面提出對于相關(guān)審計風(fēng)險的防范措施。2.研究方法文獻(xiàn)分析法本文作者大量閱讀了與審計風(fēng)險管理相關(guān)的文獻(xiàn)，從眾多文獻(xiàn)中整理出作者所需的理論知識，并從中得到啟發(fā)，奠定了作者此次寫作的理論基礎(chǔ)。個案分析法本文以瑞華會計師事務(wù)所為研究對象，以華澤鈷鎳的案例為切入點，通過瑞華與華澤鈷鎳的個案分析，進(jìn)而引出對整個行業(yè)審計風(fēng)險管理的分析與思考。二、文獻(xiàn)綜述（一）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險研究的基本理論中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號中規(guī)定，審計風(fēng)險的概念是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。NormanJHaren,Philip（1957）是第一個將審計程序與風(fēng)險結(jié)合起來研究的學(xué)者，他開辟了國外學(xué)術(shù)界在這一方面研究的先例，為后來者提供了研究的范本。美國文森特.M.奧賴?yán)麑徲嬂碚摵蛯徲嫺拍钸M(jìn)行系統(tǒng)的闡釋。李海龍（2011）系統(tǒng)闡述了審計風(fēng)險模型各個階段的發(fā)展歷程，并分析每一種模型的優(yōu)缺點。（二）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因李芳（2017）通過對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的深入研究，認(rèn)為部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足，對新政策的理解不到位，審計業(yè)務(wù)本身具有局限性以及會計師事務(wù)所的獨立性較差，這些均是導(dǎo)致事務(wù)所審計風(fēng)險出現(xiàn)的主要原因。楊美晨（2019）基于在瑞華會計師事務(wù)所的實習(xí)經(jīng)歷，在其研究中發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時所考慮的因素并不全面，對業(yè)務(wù)的抽查比較隨意，復(fù)核程序的執(zhí)行情況也不到位，監(jiān)盤過程流于形式。彭中（2019）研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承做主體責(zé)任沒有得到落實，審計工具跟不上信息技術(shù)的發(fā)展，且事務(wù)所事后考核與監(jiān)控效果不佳。苗璐璐（2019）主要從會計師事務(wù)所內(nèi)部和整體審計環(huán)境兩個方面對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的來源進(jìn)行分析。陳思秋（2019）在研究中發(fā)現(xiàn)，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所專業(yè)人才十分缺乏，每年招收的實習(xí)生過多，事務(wù)所的員工缺乏相關(guān)審計經(jīng)驗。（三）審計風(fēng)險防范措施李桂紅（2019）認(rèn)為要盡量規(guī)避審計風(fēng)險，首先會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)控措施，其次應(yīng)當(dāng)加強對行業(yè)監(jiān)管體系的完善。洪露（2018）分別從審計執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計主體兩方面對我國會計師事務(wù)所降低審計風(fēng)險提出有效的建議。在審計執(zhí)業(yè)環(huán)境方面，審計行業(yè)內(nèi)的法律法規(guī)還應(yīng)進(jìn)一步完善，以此形成一個穩(wěn)健的審計執(zhí)業(yè)系統(tǒng)。在審計主體方面，會計師事務(wù)所要加強對注冊會計師的專業(yè)化管理，強化審計隊伍的風(fēng)險意識。寧萌（2017）在研究中認(rèn)為審計程序的規(guī)范性應(yīng)當(dāng)在審計過程中得到有效執(zhí)行，同時對于客戶的選擇應(yīng)該有一定的原則性。宋榮興（2019）在研究中發(fā)現(xiàn)，審計收費偏低現(xiàn)象在我國會計師事務(wù)所中大量存在，相關(guān)部門要統(tǒng)一審計業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)，杜絕審計收費混亂。李娟娟（2019）在研究中認(rèn)為會計師事務(wù)所在選擇客戶之前，應(yīng)從多方面對客戶進(jìn)行綜合評估，然后再決定是否承接該客戶的業(yè)務(wù)。孟靜朵(2019)在研究中認(rèn)為會計師事務(wù)所應(yīng)加強對審計人員的培訓(xùn)，定期對員工的專業(yè)知識水平進(jìn)行考核，提高事務(wù)所審計工作的質(zhì)量。三、審計風(fēng)險管理概述（一）審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（二）審計風(fēng)險的特征1.客觀必然性現(xiàn)代審計工作中，絕大多數(shù)情況下，均需采用抽樣審計方法，審計人員根據(jù)抽取的樣本進(jìn)行審計，用樣本審計的結(jié)果推算出樣本總體的重要性。根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理，即使嚴(yán)格遵循抽樣的隨機性，也無法保證樣本特性與總體特性之間完全一致。雖然可以將審計誤差保持在可以控制的范圍內(nèi)，但是無法做到將其徹底消除。所以說，審計風(fēng)險是客觀存在的。2.潛在性影響審計風(fēng)險的因素有很多，比如審計報告使用者的審計理論知識，社會經(jīng)濟與法律環(huán)境，審計項目本身，被審計單位的配合程度，因此，審計風(fēng)險會在什么時候爆發(fā)，這一點是難以預(yù)知的。3.復(fù)雜性審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，有的審計風(fēng)險來源于審計主體，如審計人員的專業(yè)能力不夠，其采取的抽樣方法所抽出的樣本數(shù)量，很可能無法真實反映企業(yè)的實際情況，因此，由抽樣審計得出的審計結(jié)論存在一定的風(fēng)險。有的審計風(fēng)險來源于被審計單位本身，如內(nèi)控失效。由此，也會給審計單位帶來審計風(fēng)險。4.可控性審計人員的專業(yè)判斷能力對于審計風(fēng)險的控制具有極為重要的作用，因此可以通過提高審計人員的專業(yè)勝任能力及審計技術(shù)，從而達(dá)到將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計主張用審計模型來量化審計風(fēng)險，通過審計模型來確定審計重點、審計程序的范圍和時間，這不僅可以保證審計效率，還能提高審計效果，因此，審計人員可以更加主動地控制審計風(fēng)險。（三）審計風(fēng)險的類別1.控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指未被內(nèi)控防止和糾正的風(fēng)險，控制風(fēng)險取決于被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運行是否有效。注冊會計師在實施審計的過程中，應(yīng)充分搜集審計證據(jù)，為出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娞峁┍Ｕ稀?.固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指在審計過程中，該項業(yè)務(wù)本身就具有的風(fēng)險，與事務(wù)所的內(nèi)部控制和審計人員均無關(guān)系，而與被審計單位有關(guān)，如被審計單位的管理層是否存在失信行為，以及被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境。3.檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指在審計過程中，注冊會計師雖實施了實質(zhì)性審計程序，但仍未發(fā)現(xiàn)會計報表中存在重大錯報和漏報的可能性。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險存在反向的關(guān)系，且獨立于整個審計過程中。（四）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型最早是在20世紀(jì)60年代被提出，審計專家在探索過程中，不斷對該模型進(jìn)行修訂，在50多年的探索過程中，審計風(fēng)險模型主要經(jīng)歷了如下變化。審計風(fēng)險模型最初是由審計專家Kenneth

W.

Stringer提出，Kenneth

W.

Stringer在探索審計抽樣中的統(tǒng)計抽樣理論時，將審計重要性和審計風(fēng)險分別和統(tǒng)計抽樣中的精確度和可信賴程度聯(lián)系起來。并提出了最初的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=內(nèi)部控制風(fēng)險×抽樣風(fēng)險加拿大著名的審計學(xué)家RodneyJ.Anderson首次提出了固有風(fēng)險這一概念。1977年，他在一篇文章《符合性與實質(zhì)性審計驗證的相互關(guān)系》中提出了審計風(fēng)險的三因素模型：審計總風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×審計風(fēng)險1983年，美國審計準(zhǔn)則委員會在《執(zhí)行審計時的審計風(fēng)險與重要性水平》中發(fā)布的審計風(fēng)險模型，成為了審計學(xué)教科書中的“標(biāo)準(zhǔn)配置”，在隨后的20年中沒有修改和變動，這一審計模型是：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性復(fù)核風(fēng)險×細(xì)節(jié)測試風(fēng)險2003年10月，國際審計準(zhǔn)則第200號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的發(fā)布，對通行世界近20年的審計風(fēng)險模型進(jìn)行了修訂，即將其表達(dá)式簡化為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險這一模型一直沿用至今，其中認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險共同構(gòu)成了重大錯報風(fēng)險；而固有風(fēng)險和控制風(fēng)險共同構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。四、審計風(fēng)險來源分析（一）影響審計風(fēng)險的內(nèi)部因素1.審計人員自身的能力我國對于審計人員要求較高，首先，審計人員的專業(yè)勝任能力需達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，并且要堅決維護(hù)黨和國家的利益。其次，審計人員能力的高低與職業(yè)素養(yǎng)的不同會造成審計行為的不同，致使審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，如果審計質(zhì)量監(jiān)控不夠嚴(yán)格，那么審計風(fēng)險發(fā)生的概率則會大大提高。因此，審計人員自身能力的不同，會對審計風(fēng)險發(fā)生的概率造成影響。2.審計方法的合理性審計人員在進(jìn)行審計工作時，為了降低審計成本，往往會實施抽樣審計。抽樣審計過程中，樣本數(shù)量的多少以及樣本是否具有代表性，會直接對審計結(jié)果造成影響。與此同時，如果審計人員采用的審計技術(shù)存在嚴(yán)重缺陷，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。審計人員進(jìn)行審計工作時，會對審計成本進(jìn)行考量，如果有的審計方法需要耗費大量的時間與人力，那么，此種方法則有可能被舍棄，而舍棄的方法則會對審計意見的形成造成影響。3.被審計單位的內(nèi)部控制水平被審計單位的內(nèi)控是否有效，會對審計風(fēng)險的發(fā)生造成直接的影響，如果被審單位內(nèi)部控制制度不夠完善，那么錯誤與舞弊的問題則難以及時暴露，會對審計工作的高效進(jìn)行造成一定的困難，從而提高了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。與此相反，如果被審計單位內(nèi)部控制水平高，那么錯誤與舞弊的問題則能夠及時被發(fā)現(xiàn)并糾正，審計人員可以根據(jù)其有效的內(nèi)部控制有針對性地開展重點審計。因此，被審計單位良好的內(nèi)部控制水平，可以降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率。（二）影響審計風(fēng)險的外部因素會計師事務(wù)所所處的政治，經(jīng)濟及法律環(huán)境等均會對審計工作造成影響。我國的審計制度開始得比較晚，有許多制度的建設(shè)都是學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，因此，在我國目前的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化中，與審計相關(guān)的法律法規(guī)并不能很好的適應(yīng)我國當(dāng)前國情。當(dāng)前監(jiān)管環(huán)境的缺陷和監(jiān)督力度的不夠，使得許多企業(yè)管理者和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)人員，為了獲得巨額利益鋌而走險。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在審計工作中也得到了越來越多的應(yīng)用，我國會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計程序中，有許多已經(jīng)采用了信息化技術(shù)，這使得審計效率得到了巨大的提高。但與此同時，對審計人員的要求也越來越高，互聯(lián)網(wǎng)在審計工作中的運用，要求審計工作者能夠與時俱進(jìn)，掌握更多的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，制定出更加合理且高效的審計工作計劃，從而降低審計風(fēng)險。五、案例研究——以瑞華會計師事務(wù)所為例（一）瑞華會計師事務(wù)所基本情況瑞華概況瑞華會計師事務(wù)所是集專業(yè)化與國際化于一身的大型會計師事務(wù)所，其總部位于中國北京，一直以來被業(yè)內(nèi)評為中國內(nèi)資八大會計師事務(wù)所之一。瑞華擁有強大的專業(yè)化隊伍及雄厚的技術(shù)支持，僅國內(nèi)會計領(lǐng)軍人才就有23名，其業(yè)務(wù)范圍較廣，擁有的客戶資源遍布銀行保險業(yè)、文化娛樂、房地產(chǎn)、新聞出版、水利、電力、制造、醫(yī)藥、教育、采掘、農(nóng)林、建筑等行業(yè)，在境內(nèi)絕大多數(shù)大城市均有分所。（二）瑞華會計師事務(wù)所案例介紹華澤鈷鎳材料股份有限公司是四川成都的一家上市公司，瑞華承接了該公司2013年和2014年的審計項目，并為該公司出具了無保留的的審計意見。然而，證監(jiān)會經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，瑞華連續(xù)兩年為該公司出具虛假審計報告。與此同時，華澤鈷鎳還存在如下造假事實，該公司2013和2014年的應(yīng)收票據(jù)中，有99%以上的票據(jù)為無效票據(jù)，無效票據(jù)金額高達(dá)2680701170元。證監(jiān)會認(rèn)定，瑞華在對華澤鈷鎳的審計項目過程中，未勤勉盡責(zé)的情況主要有如下四點。第一點，瑞華所在執(zhí)行詢問審計程序時，選擇的溝通對象并非是華澤鈷鎳的治理層，這可能導(dǎo)致了注冊會計師在評估審計風(fēng)險時出現(xiàn)錯誤，因而未能識別出該公司存在舞弊的風(fēng)險。第二點，瑞華在審計過程中，未能對華澤鈷鎳應(yīng)收票據(jù)的異常情況保持充分的職業(yè)懷疑。在審計過程中，該公司2013年的應(yīng)收票據(jù)占公司全年總資產(chǎn)的38.84%，2014年占比為32.41%，但事實上，該公司連續(xù)兩年應(yīng)收票據(jù)的實存余額為零，上述情況明顯存在異常性。第三點，瑞華取得9家不同單位的回函時間不超過5分鐘，瑞華并未對該異常情況給予重點關(guān)注。第四點，瑞華所過度依賴于華澤鈷鎳的內(nèi)部控制，實施的審計程序太少，因而未能獲取充分的審計證據(jù)。以上情況直接導(dǎo)致了瑞華及事務(wù)所內(nèi)的三名注冊會計師被證監(jiān)會處罰。（三）瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀1.審計流程瑞華會計師事務(wù)所審計流程大致分為如下三個階段。審計前期準(zhǔn)備階段，瑞華會計師事務(wù)所首先會對所審計的公司進(jìn)行調(diào)查，包括這個公司所處的行業(yè)性質(zhì)及行業(yè)背景，調(diào)查該公司經(jīng)營狀況，查看關(guān)于該公司的媒體報道情況，與該公司最基層員工進(jìn)行交流，感受員工精神面貌。經(jīng)過一系列的調(diào)查后，再評估分析是否可以承接該公司的審計業(yè)務(wù)。在正式開始審計項目之前，事務(wù)所需要確定項目組成員，為了審計結(jié)果的公正性，根據(jù)回避制度，與被審計單位有利害關(guān)系的審計人員不得參與該項目。審計執(zhí)行階段，在審計執(zhí)行階段，審計人員會根據(jù)被審計單位的類型以及被審計單位的具體情況，執(zhí)行一系列審計程序，如存貨的監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點、固定資產(chǎn)盤點、向銀行發(fā)詢證函等。從被審計單位取得審計資料，檢查大額交易事項，編制審計底稿。與此同時，還可通過企查查軟件查詢被審計單位的信息，通過人民法院網(wǎng)查詢被審計單位的訴訟情況?？偨Y(jié)和報告階段，經(jīng)過實施一系列審計程序之后，對被審計公司的財務(wù)報表形成審計結(jié)論，與被審計單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，然后出具審計報告。2.瑞華2016年1月至2019年6月被證監(jiān)會處罰次數(shù)統(tǒng)計表5-1瑞華2016年1月至2019年6月被證監(jiān)會處罰次數(shù)統(tǒng)計行政處罰次數(shù)被處罰人員數(shù)量行政監(jiān)管次數(shù)被監(jiān)管人員數(shù)量5次11人12次28人作者根據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)公布的資料制作根據(jù)以上數(shù)據(jù)可知，瑞華在短短三年半的時間內(nèi)被證監(jiān)會行政監(jiān)管高達(dá)12次，被行政處罰5次，被處罰及監(jiān)管人員數(shù)量分別為11人次和28人次。瑞華所受的處罰是40家會計師事務(wù)所當(dāng)中最多的，由此可見，其事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險并不小。（四）瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因1.風(fēng)險控制制度缺乏有效性業(yè)務(wù)承接之前風(fēng)險把控不嚴(yán)。在業(yè)務(wù)承接之前，合伙人就應(yīng)該認(rèn)識到，拒絕高風(fēng)險業(yè)務(wù)，會對事務(wù)所后期的工作大有裨益。一旦隨意將高風(fēng)險業(yè)務(wù)承接下來，就好比在身邊放了一個不定時的炸彈，遲早會爆炸，但不知是何時。瑞華所承接的業(yè)務(wù)中，就發(fā)生過此類事件。瑞華前期并未識別出華澤鈷鎳的舞弊風(fēng)險，這是因為沒有實施相關(guān)程序。瑞華在后期也因此受到證監(jiān)會的行政處罰。2.審計人員職業(yè)懷疑不足在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，審計人員不具備足夠的職業(yè)懷疑，會導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險及其它異常情況被忽略的情形。表5-2華澤鈷鎳票據(jù)異常情況統(tǒng)計單位：元票據(jù)期末余額票據(jù)期末余額占總資產(chǎn)審計截止日票據(jù)實存額2013年132527000038.84%02014年136393117032.43%0作者根據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)公布資料自制表5-3康得新虛增利潤情況統(tǒng)計單位：億元虛增利潤總額虛增利潤占年報披露利潤總額比例2015年23.81144.65%2016年30.89134.19%2017年39.74136.47%2018年23.81722.16%數(shù)據(jù)來源：中國基金報根據(jù)以上數(shù)據(jù)統(tǒng)計，瑞華在對華澤鈷鎳的審計過程中，未能對票據(jù)異常情況保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)懷疑，因而沒有識別出該公司的財務(wù)報告存在重大錯報風(fēng)險。這是構(gòu)成瑞華遭證監(jiān)會行政處罰的重要原因，這一情況給瑞華造成了極其重大的審計風(fēng)險。瑞華在對康得新的審計過程中，對于康得新連續(xù)四年造假的情況未能保持充足的職業(yè)懷疑，前三年均出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，僅在第四年出具無法表示意見，瑞華也因此事被推上審計風(fēng)險的風(fēng)口浪尖。證監(jiān)會對此事件正在立案調(diào)查。3.審計程序的執(zhí)行缺乏合理性執(zhí)行科學(xué)合理的審計程序是出具正確審計意見的重要保障，一旦審計程序在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，會對整個審計項目造成巨大影響。瑞華在審計華澤鈷鎳的過程中，其函證程序的執(zhí)行缺乏合理性，僅在5分鐘內(nèi)就取得了9家不同公司的詢問函回函，這種情況本身就具有異常性，所獲得的審計證據(jù)可靠性很低。瑞華在計算華澤鈷鎳的票據(jù)期末余額時，采取了期后盤點票據(jù)并倒軋計算票據(jù)期末余額的方法，此種方法在內(nèi)部控制無效時是不合理的。由于審計程序的執(zhí)行缺乏合理性，瑞華也由此出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡獾搅俗C監(jiān)會的處罰，事務(wù)所的審計風(fēng)險也因此提高了。六、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀及存在問題的原因（一）我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀1.我國會計師事務(wù)所的法律責(zé)任我國《證券法》等法律規(guī)定，如果會計師事務(wù)所出現(xiàn)欺詐，違約等行為，被審計單位可以依法要求會計師事務(wù)所給予合理賠償。如果會計師事務(wù)所由于工作失察或為謀取利益與被審計單位勾結(jié)，一味迎合被審計單位，根據(jù)被審計單位意愿出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，因此給審計報告使用者造成損失，審計報告使用者可以依法要求賠償。2.審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全球化、信息化進(jìn)程的加快，以及新興行業(yè)的出現(xiàn)，我國各企業(yè)不斷發(fā)展壯大，跨國業(yè)務(wù)不斷增加，公司承接的業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，業(yè)務(wù)量巨大，這不僅給我國會計師事務(wù)所的審計工作增加了巨大的工作量，還使得其審計難度再上一個臺階。同時，在審計一些跨國公司時，對相關(guān)語言的理解也提出了新的要求。有些跨國公司還涉及到關(guān)聯(lián)方交易，這給審計人員在如何獲取充分的審計證據(jù)上出了一道難題。3.審計收費情況當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的收費存在惡性低價競爭的現(xiàn)象，經(jīng)濟增長帶動了審計業(yè)務(wù)量的增加，但與此同時，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量也在逐年增長。行業(yè)內(nèi)的競爭愈演愈烈，這使得一些事務(wù)所在招投標(biāo)項目時，不斷壓低審計項目的收費，以此取得更多審計項目。由于項目收費減少了，自然應(yīng)該降低審計成本，這使得審計人員在進(jìn)行審計工作時，會相應(yīng)簡化審計程序，減少審計人員去審計現(xiàn)場工作的時間，因此給事務(wù)所帶來了審計風(fēng)險。（二）我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因1.審計法律法規(guī)不健全在我國，審計人員可以依據(jù)的法律主要有《審計法》、《公司法》、《會計法》以及職業(yè)道德法規(guī)等。與審計相關(guān)的法律多而雜，但有些法律條文比較模糊，甚至有些條款和司法解釋之間存在不一致的情況，這使得審計人員在執(zhí)業(yè)過程中可能缺乏相關(guān)法律依據(jù)，處理某些工作時無從下手。由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)，會計師事務(wù)所審計人員在執(zhí)業(yè)過程中就有可能出現(xiàn)錯漏，出現(xiàn)審計風(fēng)險。2.注冊會計師專業(yè)能力不足在我國，注冊會計師考試的門檻并不高，這就使得注冊會計師隊伍中學(xué)歷參差不齊，而碩士及以上學(xué)歷者只占一小部分，注冊會計師學(xué)歷的差別會直接影響注冊會計師的專業(yè)勝任能力。同時，我國一些事務(wù)所中，還存在注冊會計師掛名現(xiàn)象，實際上對會計師事務(wù)所的工作根本無暇顧及，對會計師事務(wù)所的審計工作情況也并不知情。還有一些會計師事務(wù)所缺乏相關(guān)的培訓(xùn)機制，與審計相關(guān)的法律法規(guī)年年基本上都有變動，缺少相關(guān)培訓(xùn)，會使會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員無法及時跟進(jìn)行業(yè)動態(tài)，從而影響審計工作的準(zhǔn)確性，提高了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。3.行業(yè)內(nèi)存在惡性競爭截至目前為止，我國共有一萬多家會計師事務(wù)所，可見競爭十分激烈。有些會計師事務(wù)所為了生存，保持較好的業(yè)績，會采用各種手段來取得業(yè)務(wù)，如低價競爭。有些大中型會計師事務(wù)所也不例外，為了保持客戶關(guān)系，達(dá)到當(dāng)年的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，對客戶提出的要求無條件妥協(xié)。在競爭激烈的環(huán)境下，有些會計師事務(wù)所甚至?xí)活欙L(fēng)險，以擴展業(yè)務(wù)量為目標(biāo)，而非重點關(guān)注審計質(zhì)量。以上種種，以上種種，均會導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。七、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范措施（一）關(guān)于審計主體方面的措施1.建立有效的風(fēng)險評估機制會計師事務(wù)所的審計人員應(yīng)樹立專業(yè)的風(fēng)險防范意識，在承接業(yè)務(wù)之前，要保證能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿M(jìn)行詳盡的調(diào)查，用專業(yè)的判斷能力來評估將要承接的審計工作風(fēng)險到底有多高，是否應(yīng)該承接。實施有效的風(fēng)險評估，可以有效避免后期的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以對客戶進(jìn)行分類，建立客戶誠信檔案等。要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來對待不同類別的客戶，在承接業(yè)務(wù)時，也應(yīng)根據(jù)對被審計單位的前期了解，進(jìn)行風(fēng)險評估后，再決定是否繼續(xù)保持客戶關(guān)系。2.加強對審計人員的培訓(xùn)目前，我國會計師事務(wù)所之間競爭激烈，很多會計師事務(wù)所會以爭取更多客戶，實現(xiàn)當(dāng)年業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)，往往會忽略強化審計人員風(fēng)險意識的工作。即使進(jìn)行了一些培訓(xùn)工作也有可能會因為工作繁忙而難以及時消化相關(guān)知識。因此，會計師事務(wù)所可以定期對員工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，并對新學(xué)習(xí)的專業(yè)知識和政策法規(guī)的變動進(jìn)行考試，以此考察審計人員是否真正理解了相關(guān)知識。同時，可以拿出行業(yè)審計失敗的案例進(jìn)行研究與討論，明確不重視審計風(fēng)險而導(dǎo)致的后果，不斷加強審計人員的審計風(fēng)險意識。（二）關(guān)于審計客體方面的措施我國行業(yè)形形色色，不同行業(yè)之間的審計方法并不一樣，相同行業(yè)，針對不同規(guī)模大小的公司所需進(jìn)行的審計工作也有所不同。因此，進(jìn)行審計工作時，要明確針對不同公司，不同行業(yè)的審計方案，收集充足的審計證據(jù)。有的公司內(nèi)控完善，可以合理利用，但有的公司內(nèi)控很差，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，此時審計風(fēng)險較大，審計人員應(yīng)謹(jǐn)慎處理。（三）關(guān)于應(yīng)對整體審計環(huán)境的措施1.完善相關(guān)法律制度目前，與我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律依據(jù)主要有會計法、公司法、證券法等。隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國相關(guān)法律法規(guī)也不斷進(jìn)行修改與完善，使其能夠適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。同時，與審計行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)也要得到完善，以適應(yīng)審計行業(yè)的變化。會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計工作本身需要十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，因此，完善相關(guān)行業(yè)法規(guī)，審計人員在工作過程中就有法可依，降低因法律不健全導(dǎo)致審計人員不知如何處理，進(jìn)而引起審計失敗的情況。2.規(guī)范收費標(biāo)準(zhǔn)，肅清行業(yè)環(huán)境。我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的收費只有一些原則上的規(guī)定，而沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。各個地區(qū)之間的收費標(biāo)準(zhǔn)并不一樣，同一地區(qū)不同的會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)也有一定的差別，有的按所審計的公司資產(chǎn)總額的某一比例來收費，有的按所審計的公司營業(yè)收入的某一比例來算，不過大部分事務(wù)所還是通過與客戶協(xié)商來決定最終的收費情況。由于收費標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，使一些會計師事務(wù)所為了拉攏客戶，采取低價競爭模式，直接導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)部的惡性競爭。為了肅清行業(yè)環(huán)境，使會計師事務(wù)所之間的競爭能夠更加公平公正，可以規(guī)范事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定審計收費的下限，以避免惡性低價競爭。八、結(jié)論我們必須意識到，審計風(fēng)險是客觀存在的，我們雖然無法徹底消除審計風(fēng)險，但可以盡量避免。由于行業(yè)競爭愈加激烈，導(dǎo)致一些事務(wù)所不顧風(fēng)險所帶來的后果，鋌而走險，因此引發(fā)了一系列的審計失敗案例，眾多審計失敗案例在不斷提醒著會計師事務(wù)所，為了避免審計丑聞再次上演，降低審計風(fēng)險是關(guān)鍵。當(dāng)然，會計師事務(wù)所只是審計過程中的其中一方，因此，審計風(fēng)險的降低，不能僅僅依賴于會計師事務(wù)所，還需被審計單位及相關(guān)督查部門的配合與努力。本文通過對瑞華會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險管理進(jìn)行研究與分析，得出以下結(jié)論：第一，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)對被審計單位進(jìn)行全面充分的了解，做好風(fēng)險評估工作，將高風(fēng)險業(yè)務(wù)擋在門外，從源頭避免審計風(fēng)險的發(fā)生。同時，事后監(jiān)控工作需得到有效執(zhí)行，避免走馬觀花的現(xiàn)象。第二，會計師事務(wù)所要加強對事務(wù)所員工的培訓(xùn)，包括入職培訓(xùn)和后期培訓(xùn)，提高事務(wù)所員工的風(fēng)險防范意識，建立考核制度，不僅要考核業(yè)績，還要考核每一個審計項目的質(zhì)量，關(guān)注審計人員的專業(yè)勝任能力。由于本文作者學(xué)識有限，研究之處多有不足，主要表現(xiàn)為所收集到的信息有限，對瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在的原因分析不全面，對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理提出的措施較少。本文作者將會不斷學(xué)習(xí)新的知識與研究方法，以便將來能夠研究得更加充分，提出更加有效的建議。參考文獻(xiàn)[1]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則[R].2007[2]NormanJHaren,Philip.Montgomery’sAuditing[M].1957:123-125[3]（美）文森特.M.奧賴?yán)?《蒙哥馬利審計學(xué)》[M].[4]李海龍.審計風(fēng)險模型改進(jìn)及其應(yīng)用研究.哈爾濱理工大學(xué)[D].2011.[5]李芳.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀與對策研究[J].2017.[6]楊美晨.會計師事務(wù)所審計程序優(yōu)化研究[J].2019.[7]彭中.瑞華會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制改進(jìn)研究.蘭州大學(xué)[D].2019.[8]苗璐璐.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險研究[J].2019.[9]陳思秋.會計師事務(wù)所多次受罰的原因及其改善措施——以瑞華會計師事務(wù)所為例.北京交通大學(xué)[D].2019.[10]李桂紅.瑞華會計師事務(wù)所運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}探討.江西財經(jīng)大學(xué)[D].2019.[11]洪露.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理研究——以Z會計師事務(wù)所為例.哈爾濱商業(yè)大學(xué)[D].2018.[12]寧萌.會計事務(wù)所內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)對策研究.廣東財經(jīng)大學(xué)[D].2018.[13]宋榮興.我國會計師事務(wù)所審計收費研究——以瑞華會計師事務(wù)所為例[J].2019.[14]李娟娟.基于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的探討[J].2019.[15]孟靜朵.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析[J].2019.致謝本文是在梁穎聰老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了梁穎聰老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。梁穎聰老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝梁穎聰老師對我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向梁穎聰老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝陳碧蓮、鄧雪雅等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《審計》、《財務(wù)管理》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了審計及財務(wù)管理等相關(guān)方面的知識，這些知識在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝陳碧蓮、鄧雪雅等給予的幫助！同時我還要感謝李桂子、朱鵬先老師無微不至的關(guān)懷！感謝張小才老師、宮相榮老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的