收入來源地稅收管轄權(quán)

收入來源地稅收管轄權(quán)國際稅收21三月20252收入來源地稅收管轄權(quán)一、收入來源地稅收管轄權(quán)的含義及其特征收入來源地稅收管轄權(quán)是屬地原則在國際稅收上的反映。收入來源地稅收管轄權(quán)(sourceofincomejurisdiction)，又稱地域管轄權(quán)，是指一國政府要對來源本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅所得以及存在于本國境內(nèi)的一切應(yīng)稅財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮其取得者是否為該國的公民或居民。這種按照收入來源地行使稅收管轄權(quán)的原則，通常稱為從源征稅，即對產(chǎn)生于本管轄權(quán)境內(nèi)的所得和財產(chǎn)征稅。21三月20253其特征是：一般它對跨國納稅人來自本國境內(nèi)的應(yīng)稅所得或在本國境內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，不分本國人或外國人，一概行使稅收管轄權(quán)，依照本國稅法規(guī)定全部予以征稅；而對于跨國納稅人來源于境外的收入，不論其所在國家是否征稅，都不在本國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，即對其來自本國境外的收入不征稅。21三月20254資料卡應(yīng)稅所得

應(yīng)稅所得是指一個人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動、經(jīng)營、投資或把財產(chǎn)、權(quán)力供他人使用而獲得的連續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需費用后的余額。一般來說，各國應(yīng)稅所得的基本含義，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)稅所得是有合法來源的所得；（2）應(yīng)稅所得是指有連續(xù)性的所得；（3）應(yīng)稅所得是扣減費用后的凈收入；（4）應(yīng)稅所得是指貨幣的或?qū)嵨锏乃?；?）應(yīng)稅所得是指能夠提高納稅能力的所得。21三月20255二、收入來源地的確定一個國家在考慮對某個人取得的來自境內(nèi)的收入或所得行使收入來源地管轄權(quán)時，必須首先明確該項收入或所得是否確實來源于其境內(nèi)。各國一般都要在本國的稅法中明確規(guī)定所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)。21三月20256（一）營業(yè)所得來源地的確定1．營業(yè)所得的含義營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤，是指企業(yè)在某個固定場所從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、農(nóng)林牧漁、商業(yè)、金融和服務(wù)性行業(yè)等活動取得的所得。國際上對跨國營業(yè)所得來源地的確認，一般都采用營業(yè)活動發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。

2．常設(shè)機構(gòu)的概念和范圍常設(shè)機構(gòu)（permanentestablishment），即固定場所或固定基地，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。21三月202571有從事營業(yè)活動的場所，而這種場所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制。通常是指用于從事營業(yè)活動的所有房屋、場地、設(shè)備或設(shè)施，如機器設(shè)備、倉庫、攤位等，并且不論是其自有的還是租用的。2這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定的性質(zhì)，即有確定的地理位置，并且有一定的永久性，不包括沒有確定地點所進行的營業(yè)活動。但在確定地點進行的營業(yè)活動有暫時的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機構(gòu)的存在。3這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進行全部或部分經(jīng)營活動的地方，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助性活動的場所。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所必須具備以下三個基本條件：21三月20258認定為常設(shè)機構(gòu)的有：①管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所；②礦場、油井或氣井、采石場或其他開采自然資源的場所；③建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但這種工地、工程或活動，應(yīng)以連續(xù)超過一定時間為限；④企業(yè)通過雇員或其他非獨立代理人在非居住國從事經(jīng)常的經(jīng)營活動，即使并未設(shè)立固定營業(yè)場所，也應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)；⑤企業(yè)通過授權(quán)非獨立代理人在對方國家經(jīng)常代表該企業(yè)進行活動簽訂合同的，也可視為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。21三月202593．常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定只有跨國納稅人在其境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)才能課稅。常設(shè)機構(gòu)只是總機構(gòu)或總公司的派出機構(gòu)其本身并不具有獨立的法人資格，但各國的稅法和國際稅收協(xié)定都將常設(shè)機構(gòu)視同一個獨立的機構(gòu)或企業(yè)，要求按照正常交易的方式與其總機構(gòu)進行經(jīng)濟交往。21三月202510在常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定問題上，各國稅收協(xié)定中通常采用兩種不同的原則：歸屬原則（attributionprinciple）,即常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，而不能擴大對該常設(shè)機構(gòu)所依附的對方國家企業(yè)，來自本國的一切跨國營業(yè)所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)征稅，即應(yīng)當(dāng)按照“獨立核算原則”計算其營業(yè)利潤，并按實際取得的營業(yè)利潤向其所在國納稅。引力原則（attractionprinciple），是指常設(shè)機構(gòu)所在國對通過常設(shè)機構(gòu)取得的所得要征稅，對雖沒有直接通過常設(shè)機構(gòu)，但與常設(shè)機構(gòu)相同或類似的經(jīng)營活動取得的所得也要牽引到該常設(shè)機構(gòu)中合并征稅的一種原則或方法。21三月202511B國該如何征稅A國某電器公司銷售給B國一批空調(diào)，取得跨國營業(yè)所得10000美元。如果A國某電器公司并未在B國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，而是直接銷售給B國進口商的，那么，B國不能認為這10000美元的跨國所得是來自本國，從而不得對此行使收入來源地管轄權(quán)征稅。這是各國所一致同意的。但是，如果A國某電器公司在B國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，另外該電器公司除通過B國常設(shè)機構(gòu)銷售空調(diào)，取得跨國營業(yè)所得10000美元以外，還通過B國的一家獨立代理商行銷售電視機，取得跨國營業(yè)所得8000美元。那么，按照歸屬原則，B國只能對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的空調(diào)營業(yè)所得10000美元行使收入來源地管轄權(quán)。小案例21三月202512（二）勞務(wù)所得來源地的確定1．獨立個人勞務(wù)所得來源地的確定獨立個人勞務(wù)所得（incomefromindependentpersonalservices），是指個人獨立地從事非雇傭的各種勞務(wù)，包括獨立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會計師等獨立勞務(wù)所取得的所得。但不包括個人獨立從事工業(yè)和商業(yè)活動的所得，因為這種所得屬于跨國營業(yè)所得的性質(zhì)，也不包括個人在雇傭形式下進行的專業(yè)性的勞務(wù)。獨立勞務(wù)所得具有獨立性和自主性。21三月202513標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)停留期間標(biāo)準(zhǔn)所得支付者標(biāo)準(zhǔn)123衡量跨國獨立勞動者提供勞務(wù)的地點及收入來源國，通常采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)：21三月2025141固定基地標(biāo)準(zhǔn)。固定基地標(biāo)準(zhǔn)（standardofregularbase）,是以一個跨國獨立勞務(wù)者在某一國內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事非雇傭的各種勞動，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。2停留期間標(biāo)準(zhǔn)。停留期間標(biāo)準(zhǔn)（standardofretentionperiod）,是以一個從事跨國獨立勞務(wù)者在有關(guān)會計年度中停留在某一國家的時間連續(xù)或累計是否已達到183天為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。3所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)（standardofincomepayer）,是以某個跨國獨立勞務(wù)者取得的報酬是否由某個國家的居民或設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)支付（或負擔(dān)）為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。21三月2025152．非獨立個人勞務(wù)所得來源地的確定非獨立個人勞務(wù)所得（incomefromdependentpersonallabour）,是指個人從事受聘或受雇于他人的勞動而取得的所得，一般為工資、薪金所得。非獨立勞動區(qū)別于獨立勞動的一個最重要的特點，就是該人的勞動不能違背聘主或雇主的意愿而獨立地進行，即離開聘主或雇主的勞動，也就不稱其為非獨立個人勞動。21三月202516國際上通常采用以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：停留期間標(biāo)準(zhǔn)。停留期間標(biāo)準(zhǔn)，也稱“183天規(guī)定”,即以某雇員或職員在一個會計年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天為依據(jù)，來確定非獨立勞務(wù)所得的來源地。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)，是以一國居民受雇于另一國而取得的報酬是否由另一國的居民雇主支付，或者說其所得是否由設(shè)在另一國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)或固定基地支付為依據(jù)，來確定跨國非獨立勞務(wù)所得的來源地。21三月2025173.其他勞務(wù)所得來源地的確定1跨國董事費所得——國際上習(xí)慣采用實際支付地標(biāo)準(zhǔn)認定董事費、董事車馬費等董事酬金所得，是來源于支付所得的公司所在國，應(yīng)由公司所在國行使來源地管轄權(quán)2跨國表演和運動員所得所得——活動地標(biāo)準(zhǔn)對于按兩國政府的文化交流計劃進行的演出活動，為了體現(xiàn)促進國際間文化、藝術(shù)交流合作精神，演出活動所在地國家應(yīng)對其演出所得免予行使收入來源地管轄權(quán)。3跨國學(xué)生實習(xí)人員所得—般說來，對于學(xué)生和實習(xí)人員在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間從事勞務(wù)而獲取的所得或報酬，各國稅收協(xié)定往往只規(guī)定給予限額免稅或附加條件免稅的稅收待遇,具體免稅范圍的規(guī)定各國有所不同。21三月202518（三）投資所得來源地的確定

1．投資所得的含義投資所得(incomeoninvestment)，是指投資者將其資金、財產(chǎn)、或技術(shù)提供給他人使用所獲取的報酬所得。這類所得不同于直接介入經(jīng)營工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等盈利事業(yè)的所得，所以又稱“消極所得”或“被動所得”。最具代表性的投資所得為股息、利息和特許權(quán)使用費等。21三月202519

2．投資所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)（1）權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)認為跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得，是來源于這類權(quán)利的提供方所在地，應(yīng)由這類權(quán)力的提供方所在國（即投資者居住國）獨自征稅，即提供這類權(quán)利的企業(yè)或個人是哪國的居民，就判定這類投資所得是來源于哪個國家。（2）權(quán)利使用地標(biāo)難。該標(biāo)準(zhǔn)認為權(quán)利在哪個國家使用，就判定這類所得來源于哪個國家，就由哪個國家行使來源地稅收管轄權(quán)。21三月202520（3）共同分享征稅權(quán)力。在國際稅收實踐中，由于這類權(quán)力的提供方所在國和使用方所在國是處于利害關(guān)系對立的地位，在確定投資所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)上存在著分歧，持不同標(biāo)準(zhǔn)的國家各持己見，必然會發(fā)生稅收管轄權(quán)的重疊行使，引起國際雙重征稅。對此，國際上通常是按利益共享原則合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方雙方國家的征稅權(quán)。21三月202521（四）財產(chǎn)所得來源地的確定財產(chǎn)所得包括不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)取得的定期收益和各種動產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價收益（即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。

1．不動產(chǎn)所得來源地的確定不動產(chǎn)一般是指固定地存在于某個國家領(lǐng)土范圍內(nèi)，不能移動的財產(chǎn)，如廠房、機器、設(shè)備等。不動產(chǎn)的所有人只有在取得所在國家對其產(chǎn)權(quán)認可的條件下，才能使用或轉(zhuǎn)讓其擁有的不動產(chǎn)。國際稅收協(xié)定范本規(guī)定的不動產(chǎn)所得，是在不動產(chǎn)所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡不動產(chǎn)的收益權(quán)，從而取得不固定或固定的收益，即出租、使用不動產(chǎn)取得的收入。不包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)而取得的收入。對不動產(chǎn)所得的征稅，通常是和不動產(chǎn)位置相聯(lián)系的。因此，對于不動產(chǎn)所得的來源地確定，國際上一般都是以不動產(chǎn)的所在地或坐落地為依據(jù)，即由不動產(chǎn)的所在地或坐落地國家行使收入來源地管轄權(quán)，進行征稅。21三月2025222．財產(chǎn)收益來源地的確定財產(chǎn)收益是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或動產(chǎn)而取得的所得。各國稅法及國際稅收協(xié)定都是分具體情形確定其收入來源地：（1）轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得。動產(chǎn)包括存貨、商品以及商譽等無形資產(chǎn)。動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，特別是出售營業(yè)性商品貨物所取得的所得，國際上通常考慮與企業(yè)利潤征稅權(quán)原則相一致，由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅。（2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得。對于出售不動產(chǎn)的利得或收益，以其不動產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的存在地為收入來源地，即由不動產(chǎn)的坐落地國家對不動產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)，進行征稅。21三月202523（3）轉(zhuǎn)讓公司股票所得?！督?jīng)合發(fā)范本》主張對這類轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)收益，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅?！堵?lián)合國范本》則提出應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：第一，如果該公司的財產(chǎn)主要是由不動產(chǎn)組成，則其轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收入，由不動產(chǎn)所在國征稅。第二，對轉(zhuǎn)讓上述以外的其他股票所取得的收益，若該股票達到公司股權(quán)的一定比例(具體由雙邊談判確定)，則由該公司的居住國征稅。（4）轉(zhuǎn)讓船舶和飛機所得。對于轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇?、飛機，由于其位置不易確定，所以一般由船舶、飛機企業(yè)的居住國征稅。21三月202524資料卡財產(chǎn)收益與不動產(chǎn)所得的區(qū)別財產(chǎn)收益不同于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所得是因讓渡不動產(chǎn)的收益權(quán)而取得的固定或不固定的收益，即出租、使用不動產(chǎn)