金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

【考點(diǎn)5】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（★★★）

■單選題■多選題判斷題■綜合題

L取得：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

【提示】交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入成本；對(duì)于債務(wù)工具投資,“成本”明細(xì)按公允價(jià)值入賬，而

非面值。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日：

（1）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金段利X持股比例）

應(yīng)收利息（分期付息、一次還本債券票面利息）

貸：投資收益

【提示】不需要用實(shí)際利率法計(jì)算.攤余成本和利息收入。

<2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反。

3.出售交易性金融及產(chǎn)

借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（倒擠差額）

【提示】出售時(shí)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要轉(zhuǎn)入投資收益，可以理解為持有期間的與處置時(shí)

的利得或損失應(yīng)該在利潤(rùn)表中區(qū)別列示，即分別列示在“公允價(jià)值變動(dòng)收益”和“投資收益”兩個(gè)項(xiàng)目中。

而對(duì)于“其他債權(quán)投資”，其他綜合收益在出售時(shí)要轉(zhuǎn)入投資收益，是因?yàn)槠渌C合收益是所有者權(quán)益，

但要與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。

【教材例8-11】2X16年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司憒券，支付價(jià)款合計(jì)1020000元（含

已宣告但尚未領(lǐng)取的利息20000元），另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該憒券面值1000000元，剩余期限為2

年，票面年利率為4%,每半年末付息-次，其合同現(xiàn)金流量特征滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基

礎(chǔ)的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【答案】假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

其他資料如下：

<1）2X16年1月5日，收到丙公司債券2X15年下半年利息200D0元。

【答案】

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（2）2X16年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）。

【答案】

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（3）2X16年7月5日，收到丙公司債券2X16年上半年利息。

【答案】

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（4）2X16年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）。

【答案】

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（5）2X17年1月5日，收到丙公司債券2X16年下半年利息。

【答案】

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

<6）2X17年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10300

元）。

【答案】

借：銀行存款1180000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

一公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益80000

【例題?多選題】（2018年改編）

下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有1）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資收益

B.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入投資收益

D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)的計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【例題?單選題】（2018年）

2017年1月10日，甲公司以銀行存款5110萬(wàn)元（含交易贄用10萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票，將其作為交

易性金融資產(chǎn)核算2017年4月28E,甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。

2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5600萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2317

年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）萬(wàn)元。

A.580

B.490

C.500

D.570

【答案】D

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始宜接費(fèi)用計(jì)入投資收益的者方，不影響交易性金融資產(chǎn)的初始

確認(rèn)金額。該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=560的（5110-10）-10+80=570（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】（2012年）

2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司匚宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）

從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司符其劃分為交易性金融

資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公

司2011年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】該股票投費(fèi)對(duì)甲公司2011年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=157=14（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本195

應(yīng)收股利5

投資收益1

貸：銀行存款201

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

公允價(jià)值變動(dòng)“其他綜合收益”“其他綜合收益”

減值損失或利得“信用減值損失”X

匯兌損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他綜合收益”

利息或股利“投資收益”“投資收益”

處置損益“投資收益”“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”

【理解】第2類是雙型目標(biāo)，即“收取合同現(xiàn)金流量”和“出售”，但如果是非交易性權(quán)益工具投資，

相當(dāng)于只保留“收取合同現(xiàn)金流量”目標(biāo)，既然目的不是炒股，那么桂則就不讓你影響損益（除了正常股

利以外）。

L取得:

借：其他權(quán)益工具投資一一成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

或相反分錄。

3.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【提示】唯一可以確認(rèn)損益的業(yè)務(wù)。

4.出售：

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）

盈余公積（一般：10%）

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（一般；90%）

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積（一般：10%）

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（一般：90%）

或相反分錄。

結(jié)論：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)”?入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，

除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收向的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失〔包

括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合

收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【教材例872】修改

2X16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元），

購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將K指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

2X16年5月10H,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

2X16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。

2X16年12月31日，甲公司仍持有該股票：當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股4.8元。

2X17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬(wàn)元。

2X17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

【提示】對(duì)于劃分為“其他權(quán)益工具投資”和“交易性金融資產(chǎn)”兩種情況，通過(guò)表格對(duì)比講解，請(qǐng)同

學(xué)們關(guān)注不同點(diǎn)。

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

借：應(yīng)收股利150000

借：應(yīng)收股利150000

2X16年5月交易性金融資產(chǎn)一成本

其他權(quán)益工具投資一成本

6日，購(gòu)入股10000000

10010000

票投資收益10000

貸：銀行存款10160000

貸：銀行存款1016000()

2X16年5月

借：銀行存款150000借：銀行存款150000

10日,收到

貸：應(yīng)收股利150000貸：應(yīng)收股利150000

現(xiàn)金股利

借：其他權(quán)益工具投資

借：交易性金融資產(chǎn)

2X16年6月一公允價(jià)值變動(dòng)

一公允價(jià)值變動(dòng)

30日，確認(rèn)390000

400000(2000000X5.2-10000000)

股票價(jià)格變(2000000X5.2-10010000)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

動(dòng)貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投

400000

資公允價(jià)值變動(dòng)390000

2X16年12借：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800000

月31口，確公允價(jià)值變動(dòng)800000貸：交易性金融資產(chǎn)

認(rèn)股票價(jià)格貸：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

變動(dòng)一公允價(jià)值變動(dòng)800000800000

2X17年5月借：應(yīng)收股利200000借：應(yīng)收股利200000

9日，確認(rèn)應(yīng)(40030000X0.5%)(40000000X0.5%)

收現(xiàn)金股利貸：投資收益200000貸：投資收益200000

2X17年5月

借：銀行存款200000借：銀行存款200000

13日，收到

貸：應(yīng)收股利200000貸：應(yīng)收股利200000

現(xiàn)金股利

借：銀行存款9800000

其他權(quán)益工具投資

一公允價(jià)值變動(dòng)410000

貸：其他權(quán)益工具投資一成本

10010000

借：銀行存款9800000

盈余公積一法定盈余公積

交易性金融資產(chǎn)

2X17年5月20000

一公允價(jià)值變動(dòng)400000

20S,出售利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

股票180000

10000000

借：盈余公積一法定盈余公積

投資收益200000

41000

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

369000

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投

資公允價(jià)值變動(dòng)410000

歸納總結(jié)

債券：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益的金融變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

資產(chǎn)金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資一成本

借：債權(quán)投資一成本（面值）借：交易性金融資產(chǎn)

（面值）

一利息調(diào)整一成本（公允價(jià)值）

一利息調(diào)整

（公允價(jià)值+交易費(fèi)用一面投資收益（交易

1.取得（公允價(jià)值+交易費(fèi)用一面

值）費(fèi)用）

值）

應(yīng)收利息應(yīng)收利息

應(yīng)收利息

貸：銀行存款貸：銀行存款

貸：銀行存款

實(shí)際利率法：

實(shí)際利率法：借：應(yīng)收利息票面利率法：

2.持有借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)借：應(yīng)收利息

期間利債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息利息貸：投資收益

息貸：投資收益貸：投資收益提示：一次還本付息

債權(quán)投資一利息調(diào)整其他債權(quán)投資一利方式的，無(wú)處理

息調(diào)整

3.持有借：交易性金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資一公允

期間公一公允價(jià)值變動(dòng)

X價(jià)值變動(dòng)

允價(jià)值貸：公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

變動(dòng)損益

借：信用減值損失

借：信用減值損失

4.減值貸：其他綜合收益X

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

一信用減值準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資一成

本

借：銀行存款

一應(yīng)計(jì)利息借：銀行存款

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

一利息調(diào)整貸：交易性金融資

貸：債權(quán)投資一成本

5.出售一公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)一成本

一應(yīng)計(jì)利息

投資收益一公允價(jià)值變動(dòng)

一利息調(diào)整

借：其他綜合收益投資收益

投資收益

（公允價(jià)值變動(dòng)+信用減

值準(zhǔn)備）

貸：投資收益

股票（不涉及第一類金融資產(chǎn)）：

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)

益的金融資產(chǎn)

益工具投資

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)

借：其他權(quán)益T.具投資一成本

值）

（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

1.取得投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

貸：銀行存款

2.持有期間股借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

利貸：投資收益貸：投資收益

借：其他權(quán)益工具投資

3.持有期間公借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

一公允價(jià)值變動(dòng)

允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他綜合收益

4.減值XX

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資

一成本

借：銀行存款

一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

5.出售盈余公積

一公允價(jià)值變動(dòng)

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

【考點(diǎn)7】金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理（★★★）

■判

1

2019年（1批）

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）第1類―第3類（攤余成本一公允價(jià)值）

企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損

益c

借：交易性金融資產(chǎn)~成本（公允價(jià)值）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)苗

貸：債相-癖、應(yīng)講癟利息調(diào)整

公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方，倒擠差額）

【教材例8-13]2X16年10月15日，甲銀行以公允價(jià)值500000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500000元。2X17年10月15日，甲銀行變更了

其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2X18年1月1日將該債券

從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2X18年1月1日，該債券的公允價(jià)值

為490000元，已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6000元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。

甲銀行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融貨產(chǎn)490000

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6000

公允價(jià)值變動(dòng)損益4000

貸：債權(quán)投資500000

（2）第1類一第2類（攤余成本一攤余成本+公允價(jià)值）

企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在市分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)便與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜

合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的il?量。

借：其他債權(quán)投資一一成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)

貸：債權(quán)投資一一成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整

其他綜合收益（或借方，倒擠差額）

另外，還要調(diào)整信用減值損失的處理：

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

借：信用減值損失

第1類

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：信用減值損失

第2類

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

【教材例8T4】改編

2X16年9月150,甲銀行以公允價(jià)值500000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500000元。2X17年10月153,甲銀行變更了其管理債券投資組

合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2X18年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量

重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。2X18年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490000元,

已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6000元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。

借：其他債權(quán)投資490000

K他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：債權(quán)投資500000

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6000

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備6000

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）第2類―第1類（攤余成本■公允價(jià)值一攤余成本）

企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)?量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)?量的金融資

產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并

以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其

實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

理解：也就是說(shuō)，要撕掉公允價(jià)值這層皮，只保留攤余成木這層皮。

①保留攤余成本：

借：債權(quán)投資一一成本、應(yīng)計(jì)利以、利息調(diào)整

貸：其他債權(quán)投資成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整

②將公允價(jià)值變動(dòng)部分反向沖銷：

借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

（或相反分錄）

③調(diào)整信用減值的處理：

借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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【教材例8-14】2X16年9月15日，甲銀行以公允價(jià)值500000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分

類為以公允價(jià)值計(jì)量旦其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500000元。2X17年10

月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于