金融資產(chǎn)習(xí)題 超級題庫

一、單選題

1、甲公司有一個債券和權(quán)益工具的投資組合,正式的書面投資和風(fēng)險管理規(guī)定要

求該組合中權(quán)益工具所占的價值比重應(yīng)限定在投資組合總價值的25%至40%之

間；甲公司授權(quán)相關(guān)投資管理部門根據(jù)這一比例規(guī)定，購買或出售債券和權(quán)

益工具以平衡該投資組合。如果該投資組合的管理部門被授權(quán)購買和出售金融資

產(chǎn)以平衡投資組合中的風(fēng)險，而不存在交易意圖，且以往也沒有為短期獲利進

行交易的說法。該組合中的債券和權(quán)益工具應(yīng)分類為（）。

A.以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收款項

2、甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高

資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲公司

一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史

上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款,且出售金額重大,上述出售滿足金融資產(chǎn)終

止確認(rèn)的規(guī)定。甲公司應(yīng)將該應(yīng)收賬款分類為（：）。

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.衍生金融資產(chǎn)

3、下列關(guān)于金融資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.金融資產(chǎn)包含從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利

B.金融資產(chǎn)包含持有的其他方的權(quán)益工具

C.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)

該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,屬于金融資產(chǎn)

D,預(yù)付賬款屬于金融資產(chǎn)

4>2x181月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為

1000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為以公允價值計量且其變動計人其他

綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%每年付息一次，實際年利率為

7.53%o2x18年12月31日，該債券的公允價值為1090萬元，甲公司確認(rèn)的預(yù)

期信用損失準(zhǔn)備為20萬元。假定不考慮其他因素,2x18年12月31日甲公司該

債券投資的賬面價值為（）萬元。

A.1070

B.1090

C.1182.53

D.1200

5、2x17年6月9日，日公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司

股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的2版指定為以公允價值計量且其變動計

人其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31日，該股票市場價格為每股

9元。2x18年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元甲公司應(yīng)按持股

比例確認(rèn)現(xiàn)金股利.2x18年8月21F1,甲公司以每股8元的價格將乙公司股

票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司2x18年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)

的投資收益為（）萬元。

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

6、甲公司于2x17年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根

據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的價

格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2x1年2月1日，行權(quán)日為2xl

8年1月31日。假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬丁復(fù)合金融工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融

7、下列各項關(guān)于發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用的說法中，正確的是（）。

A.計人財務(wù)費用

B.計人負(fù)債

C.在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分?jǐn)?/p>

D.計人所有者權(quán)益

8、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，不應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的是（）o

A,企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金

融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買人方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷,

該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

9、2x17年1月1日，甲公司自證券市場購人面值總額為2000萬元的債券，購人

時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2x

17年1月1F1,系分期付息、到期還本債券，期限為5年,票面年利率為5%,

實際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為以攤余

成本計量的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31日，該債券投資的信用風(fēng)險自初

始確認(rèn)后未顯著增加，甲公司由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元。假定不

考慮其他因素，甲公司持有該債券投資2x18年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

10、甲公司2x17年5月10日以每股5.8元的價格購進乙公司股票100萬股作

為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，另支付相關(guān)交易費用

0.12萬元。2x17年12月31日，該股票收盤價格為每股8元。2x18年5月1

5口，甲公司以每股9元的價格將該股票全部售出，另支付交易費用0.2萬元。2

x18年5月15曰，甲公司出售該金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.99.8

B.319.68

C.319.8

D.100

1k某合伙企業(yè)甲，新合伙人加人時按確定的金額和持股比例人股，退休或退出

時人股資金及累計未配利潤全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營運資金均來自合伙

人人股,合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。當(dāng)合伙企'也清算時，

合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是（）。

A.金融資產(chǎn)

B.金融負(fù)債

C.復(fù)合金融工具

D.權(quán)益工具

12、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,下列表述中錯誤的是（）。

A.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終

止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買人方簽訂協(xié)議在約定期限結(jié)束時按固定價格

回購,則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂很可能行權(quán)的看跌期權(quán)合約，則不應(yīng)

終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入規(guī)

定計量該項金融資產(chǎn)

13、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率13%。2XI7年1

1月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價款為150萬元,增值稅稅額為

19.5萬元，款項尚未收到。2x17年12月31日，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬

準(zhǔn)備10萬元。2x18年2月，甲公司將該應(yīng)收賬款已售給銀行,售價為100萬元。

甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該應(yīng)收賬款對應(yīng)的商品將發(fā)生部分銷售退回，估計退

回部分的貨款為50萬元，增值稅銷項稅額為6.5萬元,實際發(fā)生的銷售退回由甲

公司負(fù)擔(dān)。假定銀行充?該應(yīng)收債權(quán)不具有追索權(quán)，那么，甲公司將此項應(yīng)收賬款

出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用金額為（）萬元。

A.3

B.9.5

C.-10

D.13

14、甲銀行發(fā)放了一筆4000萬元的十年期分期償還本金貸款?？紤]到對具有相

似信用風(fēng)險的其他金融工具的預(yù)期（使用無須付出額外成本或努力即可獲得,合

理且有依據(jù)的信息）、借款人的信用風(fēng)險，以及未來12個月的經(jīng)濟前景，甲銀行

估計初始確認(rèn)時，該貸款在接下來的12個月內(nèi)的違約率為0.5%。止匕外，為了確

定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險是否顯著增加，甲銀行還確認(rèn)未來12個月的違約概

率變動合理近似于整個存續(xù)期的違約概率變動o在報告日（該貸款還款到期之前）,

未來12個月的違約概率無變化，因此甲銀行認(rèn)為自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險并無顯

著增加。甲銀行認(rèn)為如果貸款違約，會損失賬面總額的25%（即違約損失率為2

5%）o甲銀行以12個月的違約率0.5%，計量12個月預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)

備。甲銀行在報告日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備金額為（）萬元。

A.20

B.1000

C.5

D.0

15、甲銀行向客戶發(fā)放貸款，并隨后向資產(chǎn)證券化專項計劃（結(jié)構(gòu)化主體）出售，

然后由專項計劃向投貨者發(fā)行資產(chǎn)支持證券。甲銀行控制資產(chǎn)證券化專項計劃，

并將其納入合并財務(wù)報表范圍。假定專項計劃未終止確認(rèn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的貸款，

下列會計處理表述中，錯誤是（）。

A.從甲銀行合并財務(wù)報表角度來看,發(fā)放貸款的目標(biāo)是持有該貸款以收取合司現(xiàn)

金流量

B.從甲銀行個別財務(wù)報表角度來看，發(fā)放貸款的目標(biāo)不是收取合同現(xiàn)金流量而

是向?qū)ｍ椨媱澇鍪?/p>

C.甲銀行合并財務(wù)報表中應(yīng)終止確認(rèn)該貸款

D,甲銀行個別財務(wù)報表中應(yīng)終止確認(rèn)該貸款

16、甲公司控制乙公司，乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具（其中一部分由

甲公司持有,其余部分由其他外部投資者持有）構(gòu)成，這些可回售工具在乙公司

個別財務(wù)報表中符合權(quán)益工具分類的要求。甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)將其作為

（）O

A.權(quán)益工具

B.金融負(fù)債

C.復(fù)合金融工具

D.少數(shù)股東權(quán)益

17、甲股份有限公司于2x17年1月1日以19900萬元購入一項3年期、到

期還本、按年付息的某公司債券，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。該公司

債券票面年利率為5%,面值總額為20000萬元。該債券實際利率（）。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

18、下列項目中，屬于現(xiàn)金流量套期的是（）。

A.用利率互換去對固定利率債券套期

B.用利率互換去對浮動利率債券套期

C.某電力公司因簽訂了一項6個月后以約定價格購買煤炭的合同，對該確定

承諾的價格變動風(fēng)險進行套期

D.對現(xiàn)有存貨價格變動風(fēng)險進行套期

19、關(guān)于套期關(guān)系的套期比率,下列項目中正確的是（）。

A.應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實際套期的被套期項目數(shù)量對其進行套期的套期工具實際數(shù)

量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項目和套期工具相近權(quán)重的失衡

B.應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實限套期的被套期項目數(shù)量與對其進行套期的套期工具實際

數(shù)量之比,可以反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡

C.應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實際套期的被套期項目金額與對其進行套期的套期工具金額之

比

D.應(yīng)當(dāng)?shù)榷∑髽I(yè)實際套期的被套期項目單價與對其進行套期的套期工具單價之

比

20、甲公司的記賬本位幣是人民幣，其承擔(dān)一項5年期浮動利率的美元債務(wù)。

甲公司與某金融機構(gòu)簽訂一項交叉貨幣利率互換合同（互換合同的條款與金融

負(fù)債的條款相匹配），并將該互換合同指定為套期工具。根據(jù)該互換合同，甲公司

將定期收取以美元浮動利率計算確定的利息，同時支付以人民幣固定利率計算

確定的利息。甲公司該項交叉貨幣利率互換合同屬于（）。

A.只對金融負(fù)債的外匯風(fēng)險進行套期的套期工具

B.只對金融負(fù)債的利率風(fēng)險進行套期的套期工具

C.同時對金融負(fù)債的外匯風(fēng)險和利率風(fēng)險進行套期的套期工具

D.非衍生金融工具

答案：ACDBDACDBADDACCBBBAC

二、多選題

1.下列項目中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。

A.企業(yè)購入的看漲期權(quán)B.企業(yè)購人的看跌期權(quán)

C.持有的其他方的權(quán)益工具D.預(yù)付賬款

2.關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，下列表述中正確的有（）o

A.本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值，在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)不會發(fā)生

B.利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及

其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用金融資產(chǎn)的計價貨幣來評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

D.如果一項貸款具有完全追索權(quán)并有抵押品作為田保，該事實并不影響企業(yè)對其

合同現(xiàn)金流量特征的評估

3.下列投資產(chǎn)品中，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)的有（）o

A.未通過合同現(xiàn)金流量測試的金融資產(chǎn)

B,具有重大影響的股票投資

C.投資于動態(tài)管理的資產(chǎn)組合的基金

D.被投資方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券

4.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列項目中正確的有（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤

余成本計量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是短期內(nèi)出售為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價值計

量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融

資產(chǎn)為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅

為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支討，則應(yīng)分類為以公允價值計懸

且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D,對債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計址的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量

且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

5.對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，下列項目巾錯

誤的有（）。

A.符合條件的股利收人應(yīng)計入其他綜合收益

B.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計人其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其

他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計人留存收益

C.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計人；其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從

其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計人投資收益

D.確認(rèn)的預(yù)期損失準(zhǔn)備計人當(dāng)期損益

6.關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中正確的有（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的'業(yè)務(wù)模式時?，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對所有受影響的

相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進行重分類

C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類,應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計

處理

D.企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進行重分類

7.甲公司于2x17年1月1日以3060萬元：（與公允價值相等）購人某公司同日發(fā)

行的面值為3000萬元的5年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債

券票面年利率為5%,實際年利率為4.28%；甲公司管理層將其作為以推氽成本計

量的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31口，甲公司認(rèn)為該債券投資預(yù)期信用損失

顯著增加，但未發(fā)生信用減值，由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。不考慮其

他因素，甲公司下列會計處理中正確的是（）

A.2x17年1月1日該債券投資的初始計量金額為3060萬元

B.2x17年年末攤余成衣為3040.97萬元

C.2x18年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.01萬元

D.2x18年應(yīng)確認(rèn)投資收益130.15萬元

8.2x17年1月1日甲公司支付價款1020萬元（與公允價值相等）購入某公司同日

發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費用8.24萬元，該公司債券的面值為1000

萬元，票面年利率4%,實際年利率為3%,每年12月31日支付本年利息，到期

支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)。2x17年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元，該債券的公

允價值為900萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值,

甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計

處理中正確的有（）。

A.2x17年1月1日該項金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬元

B.2x17年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元

C.2x17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為T9.09萬元

D.2x18年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元

9.甲公司于2x17年12月15日購人一項公允價值為2000萬元的債務(wù)工具，分類

為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該工具合同期限為

10年，年利率為5%,假定實際利率也為5%。初始確認(rèn)時，甲公司已經(jīng)確定其不

屬于購人或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2x17年12月31EI,由于市場利

率變動，該債務(wù)工具的公允價值跌至1900萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)

險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損

失準(zhǔn)備金額為50萬元。2x18年1月1日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價值1900

萬元出售該債務(wù)工具。假定不考慮利息、所得稅等因素的影響。甲公司下列會計

處理中正確的有（）。

A.2x17年利潤表列示的信用減值損失50萬元

B.2x17年利潤表列示的其他綜合收益為-100萬元

C.甲公司在其2x17年年度財務(wù)報表中披露該工具的累計減值50萬元

D.2x18年1月1日甲公司出售投資時應(yīng)確認(rèn)投資收益為-50萬元

10.2x17年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的3年期債券30

萬份，支付價款（含交易費用）3000萬元，甲公司將其劃分為以排余成本計量

的金融資產(chǎn)。該債券面值總額為3000萬元，票面年利率為5樂乙公司于次年年

初支付上一年度利息。2x18年6月，乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營

能力具有重大不確定性。2x18年7月10日甲公司將持有的乙公司債券全部出

售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為2900萬元。2x18年12月31口，

甲公司仍持有其他公司債券投資5000萬元。甲公司下列會計處理中正確的有

（）。

A.甲公司2X18年出售乙公司債券應(yīng)確認(rèn)投資收益700萬元

B.甲公司2x18年12月31日應(yīng)將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金融

資產(chǎn)的債券投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)

C.甲公司2x18年12月31日應(yīng)將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金融

資產(chǎn)的債券投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)

D.甲公司2x18年12月31日無須將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金

融資產(chǎn)的債券投資進行重分類

11.2x18年7月1日，甲公司從活躍市場購人丙公司2x18年7月1日發(fā)行的5

年期債券10萬份，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%,每半年

支付一次利息。甲公司購買丙公司債券支付款項:包括交易費用10萬元）1000

萬元。甲公司將該債券作為以公允價值計址且其變動計人其他綜合收益的金融

資產(chǎn)核算。甲公司因需要資金，計劃于2x19年出售該債券投資。2x18年12月

31日，債券的公允價值為1010萬元，確認(rèn)的預(yù)期損失準(zhǔn)備余額為5萬元。甲

公司下列會計處理中正確的有（）o

A.2x18年7月1日以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始

成本為1000萬元，

B.交易費用應(yīng)計人當(dāng)期損益

C.持有的丙公司債券投資在2x18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為

1010萬元

D.因持有的丙公司債券投資在2x18年12月31E資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益項

目列示的金額為10萬元

12.甲銀行對其發(fā)放的貸款以攤余成本計量。2x18年1月1日，甲銀行向乙公

司發(fā)放一筆5年期信用貸款。貸款本金2500萬元，年利率4樂每年12月31

日付息，2x22年12月31日還本。假設(shè)不考慮交易費用，該貸款的實際年利率

為4%o2x18年12月31口，乙公司按約支付利息。甲銀行評估認(rèn)為該貸款信用

風(fēng)險自初始確認(rèn)以來未顯著增加，并計算其未來12個月預(yù)期信用損失為40萬

元。2x19年12月31日，乙公司按約支付利息。甲銀行評估認(rèn)為該貸款信用

風(fēng)險自初始確認(rèn)以來已經(jīng)顯著增加，并計算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失為150萬

元。2x20年12月31日，甲銀行了解到乙公司面臨重大財務(wù)困難，認(rèn)定該貸款

已發(fā)生減值。同日，甲銀行計算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失為400萬元。2x2：年

12月31日，甲銀行以1750萬元價格將該貸款所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管

理公司。根據(jù)所掌握情況，丙資產(chǎn)管理公司將該貨款認(rèn)定為已發(fā)生信用減值的

金融資產(chǎn)，丙資產(chǎn)管理公司計算該貸款經(jīng)信用調(diào)整的實際年利率為5.丙資

產(chǎn)管理公司以攤余成本計量該貸款。下列關(guān)于甲銀行和丙資產(chǎn)管理公司的會計

處理中，正確的有（）o

A.甲銀行2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失150萬元

B.甲銀行2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)利息收人100萬元

C.甲銀行2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)利息收入100萬元

D.丙資產(chǎn)管理公司2x22年應(yīng)確認(rèn)利息收人98萬元

13.下列項目中，屬于金融負(fù)債的有（）。

A.甲公司發(fā)行了名義金額為10元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3

年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市

價

B.乙公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股100萬股，乙公司能夠自主

決定是否派發(fā)優(yōu)先股股息，當(dāng)期未派發(fā)的股息不會累積至下一年度。該優(yōu)先股

具有一項強制轉(zhuǎn)股條款，即當(dāng)某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時，優(yōu)先股持有方需將每

股優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為10股乙公司的普通股

C.丙公司發(fā)行了一項金融工具，合同約定，該工具存續(xù)期間，若丙公司某一會計

年度內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入低于人民幣2億元，則丙公司必須按照原發(fā)行價格加上年

息6*的金額贖回該工具

D.中外合作經(jīng)營企業(yè)丁公司成立于2X18年1月1日，其經(jīng)營期限為10年，丁

公司的營運資金及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東沒人，經(jīng)營期間丁公司按照合

作經(jīng)背合同進行運營，其利潤按照合作經(jīng)營合同進行分配。經(jīng)營到期時，丁公

司的凈資產(chǎn)按合同規(guī)定向合作雙方歸還

14.下列項目中，屬于權(quán)益工具的有（）

A.甲公司發(fā)行5年后按面值強制贖回的優(yōu)先股

B.乙公司一項以面值人民幣2億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)

先股股息

C.丙公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，丙公司可自行決定是否派

發(fā)股利

D.丁公司發(fā)行了股利率為6%的非累積優(yōu)先股，丁公司可自行決定是否派發(fā)股利

15.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）的全資子公司乙公司向丙信托公司以股權(quán)

信托的方式進行融資，金額為人民幣5億元，期限3年。該融資款作為丙公司

對乙公司的增資，其中人民幣1億元作為實收資本，人民幣4億元作為資本公

積。增資后，乙公司實收資本由原來的人民幣4億元增至人民幣5億元，丙公

司.持股20乳甲公司、乙公司與丙公司同時約定，信托存續(xù)期間，丙公司不參

與乙公司的具體經(jīng)營管理，亦無表決權(quán)，但享有參與分紅的權(quán)利。信托期限屆

滿之日，甲公司回購丙公司持有的股權(quán)，股權(quán)信吒計劃終止。股權(quán)回購款為投

資款本金人民幣5億元加上固定回報，并扣除累計已支付的現(xiàn)金股利（如有

其中，固定回報為按照投資款本金人民幣5億元和年利率8%計算的金額。下列

說法中正確的有（）。

A.乙公司個別財務(wù)報表層面應(yīng)作為金融負(fù)債進行會計處理

B.乙公司個別財務(wù)報表層面應(yīng)作為權(quán)益工具進行會計處理

C.甲公司合并財務(wù)報表層而應(yīng)作為金融負(fù)債進行會“處理

D.甲公司合并財務(wù)報表層面應(yīng)作為權(quán)益工具進行會計處理

16.2x18年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計提

壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元;同

時

與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議約定支付

了750萬元。假定甲公司按以下不同的問購價格向丁投資銀行回購該應(yīng)收賬

款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認(rèn)的（）。

A,以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)北口該應(yīng)收賬款的市場價格回購

C.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

17.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列說法中正確的有（）0

A.已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

B.保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，無論是否

放棄對金融資產(chǎn)的控制，都應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，放棄了

對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金

融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債

18.下列項目中，應(yīng)對金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的有（）0

A.企業(yè)買入一項期權(quán)，直到期權(quán)到期日仍未行權(quán)

B.合同的實質(zhì)性修改情形下的原金融資產(chǎn)

C.當(dāng)企業(yè)合理預(yù)期能夠收回金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量時

D.當(dāng)企業(yè)合理預(yù)期不再能夠全部或部分收回金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量時

19.下列項目中，甲公司應(yīng)對金融負(fù)債終止確認(rèn)的有（）。

A.甲公司用銀行存款支付前欠賬款200萬元

B.甲公司將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某機構(gòu)或設(shè)立信托，但償付債務(wù)的義

務(wù)仍存在

C.合同的實質(zhì)性修改情形下的甲公司原金融負(fù)債

D.債務(wù)工具的發(fā)行人甲公司回購了該工具

20.甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2X18年1月1日，該

組貸款的本金和攤余成本均為5000萬元，票面年利率和實際年利率均為

5%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信吒機構(gòu)（以下簡稱“受讓

方”）進行證券化。有關(guān)資料如下：2x18年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂

協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項4560萬

元，同時保留以下權(quán)利：（1）收取本金500萬元以及這部分本金按5%的

利率所計算確定利息的權(quán)利：（2）收取以4500萬元為本金、以0.5%為利

率所計算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受讓方取得收取該組貸款本金中的

4500萬元以及這部分在金按4.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)

議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓方

之間進行分配。但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金從甲銀行擁有的500

萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2x18年1月1日，該組貸款的公允

價值為5050萬元，0.5%的超額利差的公允價值為20萬元。關(guān)于上述材料，甲

銀行下列會計處理中，正確的有（）

A.該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得為45萬元

B.在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移H應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為520萬元

C.在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債為520萬元

D,在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉人負(fù)債為535萬元

答案：1、ABC2、BCD3、ACD4、BC5、ACD

6、ACD7、AD8、AC9、ACD10、AD

11、AC12、BCD13、AC14、CD：5、BC

16、BCD17、AB18、ABD19、ACD20、ABD

三、判斷題

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。

（）

2.在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在

金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融

資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。（）

3.應(yīng)收賬款不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（）

4.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融

資產(chǎn)為目標(biāo)，則該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)。（）

5.企業(yè)持有的基金通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)。（）

6.企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸人

值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀

察輸人值。（）

7.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（）

8.未滿足對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的條件，分類為以公

允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且

其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（）

9,企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信

用損失的計量.（）

10.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤

余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計人公允價值變動損益的累計利得或損

失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的

賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。（）

11.對于以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)

直接計入當(dāng)期損益。（）

12.企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用

及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。（）

13.出售指定為以公允價值計量且其變動計監(jiān)價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率

時予以考慮。（）

14.金融工具計提減值準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失。（）

15.金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予

以轉(zhuǎn)出。（）

16.企業(yè)對金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。（）

答案：1-5XJXXJ

6-10VXXVX

10-16JJX義JJ

四、計算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的

面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合

同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日

一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為以攤余成

本計量的金融資產(chǎn)。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為

3.79%,甲公司在每年年末對僮券投資的利息收入進行會計處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全

部出售，所得款項2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求（“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：

（1）編制甲公司2015年1月1日購人乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

（2）計算甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入，并編制相關(guān)會計分

錄。

（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入，并編制相關(guān)會計分

錄。

（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

［答案］

（1）會計分錄如下

借：債權(quán)投資一成本2000

一利息調(diào)整30

貸：銀行存款2030

（2）甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2030x3.79%=76.94（萬元）。

借:應(yīng)收利息84（2000x4.2%）

貨：利息收入76.94

債權(quán)投資一利息調(diào)整7。6

（3）會計分錄如下：

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

（4）2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收人=（2030?7.06）x3.79%=76.67（萬元）。

借：應(yīng)收利息84

貨：利息收入76.67

債權(quán)投資一利息調(diào)整7.33

（5）會計分錄如下

借；銀行存款2025

貸：債權(quán)投資——成本2000

—利息調(diào)整15.61(30-7.06-7.33)

投資收益9.39

2.為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：

(1)2018年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，

支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值

為10()元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該

金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,

在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支

付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600萬元。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用

損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元，甲公司按整個存續(xù)期

確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備余額15()萬元。當(dāng)口市場年利率為6%。

(2)2018年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬

元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,7%,5)=4.1002；

(P/A,5%,4)=3.5460；(P/A,6%,4)=3.4651；(P/A,7%,4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,7%,5)=0.7130；

(P/F,5%,4)=0.8227：(P/F,6%,4)=0.7921；(P/F,7%,4)=0.7629o

假定：(1)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、

所得稅及其他因素影響。

(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制

甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損

失，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2019年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損

失，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金

融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本10000

貸:銀行存款9590.12

_債權(quán)投資——利息調(diào)整409.88

(2)設(shè)實際利率為R,600x(P/A,R,5)+l()00()x(P/F,R,5)=9590.12(萬

元)_

當(dāng)實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600x(P/A,7%,5)+l()()()()x(P/F,

7%,5)=600x4.1002+10000x0.7130=9590.12(萬元)；故實際利率R=7%；

2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入二9590.12x7%=67131(萬元)。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資——利息調(diào)整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,2018年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)

備=50-0=50(萬元)。

借：信用減值損失50

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

(3)2018年12月31日賬面余額年590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，2019

年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9661.43X7%=676.30(萬元)。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資——利息調(diào)整76.30

貸：利息收入676.30

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2019年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15()萬無，2019年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用

損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

借：信用減值損失100

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

(4)2018年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資——成本850

貸：銀行存款850

2018年12月年日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動150

貸：其他綜合收益150

2019年5月31日

借：銀行存款1200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本850

——公允價值變動150

盈余公積20

利潤分配——未分配利潤180

借：其他綜合收益15()

貸：盈余公積15

利潤分配一未分配利潤135

3.2017年12月31日，甲公司以2000萬元(與公允價值相等)購入乙公司

同日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，債券面值為2500萬元，票面年利率為

4.72%,購入時實際年利率為10%,每年12月31日收到利息，甲公司將該債券

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2017年12月31日，按該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬

兀O

2018年12月31日，按整個存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬元。

2019年12月31日，按整個存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬元。

2018年12月31日該債券投資公允價值為2090萬元，2019年12月31日該債

券投資公允價值為2010萬元。

2020年1月1()0,甲公司將上述投資對外出售，售價為2()15萬元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因

素。

要求：

(1)編制2017年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

(2)計算2018年12月31口“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”科

目余額、2018年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算2019年12月31日“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動“科

目余額、2019年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相美會計分錄。

(4)計算2019年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2020年1月10日出售該債券投資的會計分錄。

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資一一成本250()

貸：銀行存款2000

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整500

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備20

(2)

2018年12月31日該債券投資公允價值為2090萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息收入二期初

賬面余額x實際利率=2D0()xl0%=2()0(萬元)，確認(rèn)公允價值變動前該金融資產(chǎn)

賬面余額=2000+2000X10%-2500X4.72%=2082(萬元)，應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益

——其他債權(quán)投資公允價值變動”余額=2090-2082=8(萬元)，本期“其他綜合

收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額=8-0=8(萬元)。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整82

應(yīng)收利息118

貸:利息收入200

②收到利息

借：銀行存款118

貸：應(yīng)收利息118

③確認(rèn)期末公允價值變動

借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動8

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動8

2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金

額為30萬元(50-20)。

借：信用減值損失30(50-2())

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備30

(3)

2019年12月31日該債券投資公允價值為2010萬元，賬面余額=2082+2082x10%.

2500x4.72%=2172.2(萬元)，累計應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公

允價值變動”=201()-2172.2=162.2(萬元)，“其他綜合收益——其他債權(quán)投資

公允價值變動”發(fā)生額=16228=170.2(萬元)。

2019年12月31日收到債券利息=25收x4.72%=118(萬元),則根據(jù)實際利率法

確定的利息收入二2082X10%=208.2(萬元)。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整90.2

應(yīng)收利息118

貸：利息收入208.2

②收到利息

借：銀行存款118

貸：應(yīng)收利息118

③確認(rèn)期末公允價值變動

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動170.2

貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動170.2

2019年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備

為50萬元(100-20-30)o

借：信用減值損失5()

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備50

(4)

2019年12月31日該債券投資攤余成本=2172.2-100=2072.2(萬元)。

(5)

借：銀行存款2015

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整327.8(500-82-90.2)

——公允價值變動162.2(170.2-8)

貸：其他債權(quán)投資一一成本2500

投資收益5

借：投資收益62.2

其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備100

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動162.2(170.2-8)

4.2018年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為

2000萬元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。

該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實際年利

率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2018年12月31日，甲公司確認(rèn)

的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元，其公允價值為2080萬元。甲公司于2019年1

月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),

至2019年12月31日，甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因

素。

要求：

(1)編制甲公司2018年1月I日購入乙公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司2018年12月31日公允價值變動及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分

錄。

(4)編制甲公司2019年1月1日重分類時的會計分錄。

(5)計算甲公司2019年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

(6)編制甲公司2019年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整88.98

貸：銀行存款2088.98

(2)

2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入二2088.98x4%=83.56(萬元)。

借：應(yīng)收利息100(2000x5%)

貸：利息收入83.56

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整16.44

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(3)公允價值變動前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2088.98+83.56?100=2072.54(萬元),

應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=2080-2072.54=7.46(萬元)。

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動7.46

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動7.46

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備20

(4)

借：債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整72.54

其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動7.46

貸：其他債權(quán)投資一一成本2000

一利息調(diào)整72.54(88.98-16.44)

——公允價值變動7.46

借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備2()

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

(5)

2019年應(yīng)確認(rèn)利息收入二2072.54x4%=82.90(萬元)。

借：應(yīng)收利息100(2000x5%)

貸：利息收入82.90

債權(quán)投資一一利息調(diào)整17.10

(6)

借：信用減值損失30

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備30(50-20)

5.2018年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股作為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，另支付手續(xù)費5萬

元。2018年6月3()日該股票每股市價為11元。2()18年8月1()日，乙公司宣告

分派現(xiàn)金股利，每股1元。8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31

日，甲公司仍持有該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益

工具投資，期末每股市價為12元。2019年1月3日以1300萬元出售該以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。假定甲公司每年

6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)?編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)會計分錄；

(2)若甲公司購入乙公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，其他條件不變，編制上

述業(yè)務(wù)有美的會計分錄。

【答案】

(1)

①2018年5月購入

借：其他權(quán)益工具投資一一成本1005

貸：銀行存款1005

②2018年6月30日

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動95(11x100-1005)

貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動95

③2018年8月10日宣告分派股利

借：應(yīng)收股利100(100x1)

貸：投資收益100

④2018年8月2()日收到股利

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100

⑤2018年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動100(12x100-11x100)

貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動100

⑥2019年1月3日處置

借：銀行存款13(X)

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本1005

一一公允價值變動195

盈余公積10

利潤分配一一未分配利潤90

借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動195

貸：盈余公積19.5

利潤分配一一未分配利潤175.5

(2)

①2018年5月購入

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000

投資收益5

貸:銀行存款1005

②2018年6月30日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10()(11x1()0-100())

貸：公允價值變動損益100

③2018年8月1()日宣告分派股利

借:應(yīng)收股利100(100x1)

貸：投資收益100

④2018年8月20日收到股利

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100

⑤2018年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100(12x10()-11x100)

貸：公允價值變動損益100

⑥2019年1月3日處置

借：銀行存款1300

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

——公允價值變動200

投資收益100

6.2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200

萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年1月1

日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。假定不考慮債券的發(fā)行費用。甲

公司發(fā)行債券實際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用

于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

(1)2017年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。

按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，