《綠色行業(yè)會(huì)計(jì)比較》課件-綠色行業(yè)會(huì)計(jì)比較房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)核算

綠色行業(yè)會(huì)計(jì)比較福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

何紹地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)核算開(kāi)發(fā)成本的核算

房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本是指各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。土地開(kāi)發(fā)成本配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的總類房屋開(kāi)發(fā)成本代建工程開(kāi)發(fā)成本成本項(xiàng)目土地征用及拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)“開(kāi)發(fā)成本”——成本類賬戶，核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。借方：所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：在建開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際成本明細(xì)科目：土地開(kāi)發(fā)、房屋開(kāi)發(fā)、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)、代建工程開(kāi)發(fā)?開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用——成本類賬戶，核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位及開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，不在本賬戶內(nèi)核算。借方：各項(xiàng)間接費(fèi)用貸方：期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費(fèi)用；期末沒(méi)有余額土地開(kāi)發(fā)成本按通途分類:為了轉(zhuǎn)讓、出租而開(kāi)發(fā)的商品性土地：企業(yè)的最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用單獨(dú)構(gòu)成土地的開(kāi)發(fā)成本為開(kāi)發(fā)商品房、出租房等房屋而開(kāi)發(fā)的自用土地：企業(yè)的中間開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入商品房、出租房等有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本。對(duì)外銷售“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”“開(kāi)發(fā)成本完工直接費(fèi)用計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)”土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生期——房屋開(kāi)發(fā)”末自用分配計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”間接費(fèi)用計(jì)入土地開(kāi)發(fā)成本核算程序圖例題2018年北京鼎盛房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)昌平區(qū)新城小區(qū)建設(shè)用地8

000平方米，計(jì)劃40%作為商品性建設(shè)用地對(duì)外銷售，60%用于本企業(yè)進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)用地。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款支付征用土地拆遷費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)等300萬(wàn)元。2、拆遷地上各種建筑物材料回收，共收回現(xiàn)金6萬(wàn)元，存入開(kāi)戶銀行。3、該土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采用出包方式建設(shè)，結(jié)算應(yīng)付承包建設(shè)單位新城小區(qū)建設(shè)用地“三通一平”費(fèi)用10萬(wàn)元。4、支付由市基礎(chǔ)設(shè)施工程公司承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用60萬(wàn)元。5、期末分配結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，新城小區(qū)建設(shè)用地應(yīng)負(fù)擔(dān)3萬(wàn)元。6、昌平區(qū)建設(shè)用地開(kāi)發(fā)工程完工，并驗(yàn)收合格，其中3

200平方米直接對(duì)外銷售，4

800平方米用于企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。①計(jì)算各成本核算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟耐恋亻_(kāi)發(fā)成本：②結(jié)轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本：1、用銀行存款支付征用土地拆遷費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)等300萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)

300貸：銀行存款

3002、拆遷地上各種建筑物材料回收，共收回現(xiàn)金6萬(wàn)元，存入開(kāi)戶銀行。借：銀行存款

6貸：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)

63、該土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采用出包方式建設(shè)，結(jié)算應(yīng)付承包建設(shè)單位新城小區(qū)建設(shè)用地“三通一平”費(fèi)用10萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)

10貸：應(yīng)付賬款——某單位

104、支付由市基礎(chǔ)設(shè)施工程公司承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用60萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)

60貸：銀行存款

605、期末分配結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，新城小區(qū)建設(shè)用地應(yīng)負(fù)擔(dān)3萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)

3貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

36、昌平區(qū)建設(shè)用地開(kāi)發(fā)工程完工，并驗(yàn)收合格，其中3

200平方米直接對(duì)外銷售，4

800平方米用于企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。①計(jì)算各成本核算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟耐恋亻_(kāi)發(fā)成本：②結(jié)轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本：6、①土地開(kāi)發(fā)總成本＝300－6＋10＋60＋3

＝367（萬(wàn)元）對(duì)外銷售土地應(yīng)分?jǐn)偝杀绢~＝367×40%＝146.8（萬(wàn)元）自用土地應(yīng)分?jǐn)偝杀绢~＝367×60%＝220.2（萬(wàn)元）②結(jié)轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地

??146.8開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

220.2貸：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)成本367【工作任務(wù)4-1】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司分別對(duì)A區(qū)、B區(qū)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)。其中，A區(qū)作為商品性建設(shè)場(chǎng)地，B區(qū)作為自用建設(shè)場(chǎng)地。（1）以銀行存款支付土地征用及補(bǔ)償費(fèi)500

000元，其中A區(qū)300

000元，B區(qū)200

000元；借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)貸：銀行存款300

000200

000500

000（2）以銀行存款支付A區(qū)土地的勞動(dòng)力安置費(fèi)600

000元，B區(qū)土地勞動(dòng)力安置費(fèi)400

000元；借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)貸：銀行存款600

000400

0001000

000（3）用銀行存款支付開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)，共計(jì)300

000元，其中A區(qū)180

000元，B區(qū)120

000元；借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)180

000120

000貸：銀行存款

300

000（4）應(yīng)付某地質(zhì)勘測(cè)隊(duì)水文地質(zhì)勘察費(fèi)，共計(jì)200

000元，其中A區(qū)120

000元，B區(qū)80

000元；借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)貸：銀行存款120

00080

000200

000（5）以銀行存款支付某公司承建基礎(chǔ)設(shè)施工程款150

000元，其中A區(qū)100

000元，B區(qū)50

000元借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)貸：銀行存款100

00050

000150

000（6）本期應(yīng)付現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)人員工資50

000元，福利費(fèi)6

000元，固定資產(chǎn)折舊20

000元，水電費(fèi)10

000元借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊86

00056

00020

000應(yīng)付賬款10

000知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)（7）期末分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，A區(qū)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用56

000元，B區(qū)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用30

000元，應(yīng)編制如下分錄：借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)56

00030

00086

000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（8）期末，土地開(kāi)發(fā)全部完成，A區(qū)實(shí)際成本為1

356

000元，B區(qū)實(shí)際成本為880

000元，應(yīng)編制如下分錄：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地——A區(qū)——房屋開(kāi)發(fā)——B區(qū)1

356

000880

000貸：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)——A區(qū)——土地開(kāi)發(fā)——B區(qū)1

356

000880

000課堂實(shí)訓(xùn)盛世房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)土地開(kāi)發(fā)支出：盛世房地產(chǎn)企業(yè)土地開(kāi)發(fā)成本

單位：元要求：根據(jù)相關(guān)支出分別核算商品性土地和自用土地的開(kāi)發(fā)成本。配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的核算開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)開(kāi)發(fā)的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如居委會(huì)、派出所、幼托所、消防設(shè)施、鍋爐房、水塔、自行車、公廁等。開(kāi)發(fā)小區(qū)能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃中國(guó)定的大型配套設(shè)施項(xiàng)目，包括營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等；非營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)備，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓設(shè)施及交通道路等。1．對(duì)于可以有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接費(fèi)用（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等）開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)各項(xiàng)間接費(fèi)用開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施2．對(duì)于不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，若能分清并可直接計(jì)入某個(gè)成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)若不能分清且需由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)對(duì)于可以有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用①如果屬于直接費(fèi)用的借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款②如果屬于各項(xiàng)間接費(fèi)用借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)支出①如果配套設(shè)施與商品房（或土地）同步建設(shè)且能分清成本核算對(duì)象的：借：開(kāi)發(fā)成本——房屋（或土地）開(kāi)發(fā)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款②如果配套設(shè)施的各項(xiàng)支出需要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)時(shí)：在各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)貸：銀行存款”、“應(yīng)付賬款待配套設(shè)施完工后，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)房屋（或土地）開(kāi)發(fā)成本，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋（或土地開(kāi)發(fā)）貸：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)支出③如果配套設(shè)施與房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不同步建設(shè)，或房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已完成等待銷售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完商品房成本，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)可按配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，采用預(yù)提方法確定商品房應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，計(jì)入商品房開(kāi)發(fā)成本相關(guān)成本項(xiàng)目中借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)貸：其他應(yīng)付款

/預(yù)提費(fèi)用該配套實(shí)施預(yù)算成本（

或計(jì)劃成本）配套實(shí)施費(fèi)預(yù)提率=應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套實(shí)施各開(kāi)

發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本

）合計(jì)數(shù)能有償轉(zhuǎn)讓“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”——某配套設(shè)施完工“開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”直接費(fèi)用計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本期——房屋開(kāi)發(fā)”末配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生分

不能有配償轉(zhuǎn)讓計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”間接費(fèi)用計(jì)入配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本核算程序圖【工作任務(wù)4-2】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照城市建設(shè)規(guī)劃要求在花園小區(qū)內(nèi)建設(shè)一家商場(chǎng)、一座小學(xué)、一座水塔，且均承包給施工企業(yè)進(jìn)行施工。其中商場(chǎng)、小學(xué)建成后有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門，水塔按規(guī)定計(jì)入小區(qū)A商品房、B商品房的成本。上述配套設(shè)施與商品房建設(shè)同步。配套設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)成本見(jiàn)表4-2。配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目表單位：元（1）以銀行存款支付配套設(shè)施土地征用補(bǔ)償費(fèi)，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)150

000100

00050

000——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔貸：銀行存款300

000知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（2）以銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)50

00060

00020

000130

000——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（3）應(yīng)付施工單位建筑安裝工程款，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔貸：應(yīng)付賬款100

000120

00080

000300

000知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（4）應(yīng)付施工單位建筑安裝工程款，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔貸：應(yīng)付賬款200

00080

00060

000340

000知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（5）分配應(yīng)計(jì)入商場(chǎng)、小學(xué)配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的水塔支出，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)30

00020

00050

000貸：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（6）分配應(yīng)計(jì)入商場(chǎng)、小學(xué)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)20

00030

00050

000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（7）上述配套設(shè)施均已建成并經(jīng)驗(yàn)收，商場(chǎng)、小學(xué)已轉(zhuǎn)讓有關(guān)部門。借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)550

000410

000貸：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——商場(chǎng)——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——小學(xué)550

000410

000知識(shí)點(diǎn)1

土地開(kāi)發(fā)成本的核算（7）水塔配套設(shè)施的成本計(jì)入A座、B座商品房成本，按建筑面積分配，A座為1萬(wàn)平方米，B座為3萬(wàn)平方米，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——A座——房屋開(kāi)發(fā)——B座40

000120

000160

000貸：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)——水塔課堂實(shí)訓(xùn)祥云房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店、一座水塔和一所幼兒園，上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工。其中，商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給湘江公司經(jīng)營(yíng)超市。水塔和幼兒園的開(kāi)發(fā)支出按規(guī)定計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開(kāi)發(fā)，幼兒園與商品房等不同步開(kāi)發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。祥云房地產(chǎn)企業(yè)配套設(shè)施開(kāi)發(fā)支出單位：元（7）同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬。房屋開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)的用途與目的1.是為對(duì)外銷售而開(kāi)發(fā)的商品房；2.是為出租經(jīng)營(yíng)而開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)房；3.是為安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開(kāi)發(fā)的周轉(zhuǎn)房；4.是受其他單位委托，代為開(kāi)發(fā)建設(shè)的代建房?！竟ぷ魅蝿?wù)4-3】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的自用建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)商品房A座、經(jīng)營(yíng)用房B座，分別占用場(chǎng)地面積的70%和30%。（1）結(jié)轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本5

000

000元，其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)4

000

000元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)1

000

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地4

000

0001

000

0005

000

000（2）已銀行存款支付設(shè)計(jì)費(fèi)，其中商品房A座設(shè)計(jì)費(fèi)126

000元，經(jīng)營(yíng)用房B座設(shè)計(jì)費(fèi)54

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：銀行存款126

00054

000180

000【工作任務(wù)4-3】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的自用建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)商品房A座、經(jīng)營(yíng)用房B座，分別占用場(chǎng)地面積的70%和30%。本期發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：（3）本期房屋開(kāi)發(fā)工程領(lǐng)用各種設(shè)備500

000元，其中商品房A座領(lǐng)用設(shè)備200

000元經(jīng)營(yíng)用房B座300

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：庫(kù)存設(shè)備200

000300

000500

000（4）結(jié)轉(zhuǎn)分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用150

000元，商品房A座負(fù)擔(dān)105

000元，經(jīng)營(yíng)用房B座負(fù)擔(dān)45

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用105

00045

000150

000【工作任務(wù)4-3】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的自用建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)商品房A座、經(jīng)營(yíng)用房B座，分別占用場(chǎng)地面積的70%和30%。（5）期末，房屋開(kāi)發(fā)工程全部竣工，根據(jù)工程價(jià)款決算單，應(yīng)付施工單位工程結(jié)算款3

000

000元，其中商品房A座2

200

000元，經(jīng)營(yíng)用房B座800

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：應(yīng)付賬款2

200

000800

0003

000

000（6）房屋開(kāi)發(fā)全部完成，但配套實(shí)施尚未竣工，經(jīng)批準(zhǔn)，按預(yù)算成本300

000元預(yù)提計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本，其中商品房A座負(fù)擔(dān)210

000元，經(jīng)營(yíng)用房B座負(fù)擔(dān)90

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座貸：其他應(yīng)付款210

00090

000300

000【工作任務(wù)4-3】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的自用建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)商品房A座、經(jīng)營(yíng)用房B座，分別占用場(chǎng)地面積的70%和30%。本期發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：（7）期末。結(jié)轉(zhuǎn)完工成本，商品房A座成本=4

000

000+126

000+200

000+105

000+2

200

000+210

000=6

841

000元經(jīng)營(yíng)用房B座成本=1

000

000+54

000+300

000+45

000+800

000+90

000=2

289

000元借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——商品房A座——經(jīng)營(yíng)用房B座6841

0002

289

000貸：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)——商品房A座——房屋開(kāi)發(fā)——經(jīng)營(yíng)用房B座6

841

0002

289

000課堂實(shí)訓(xùn)天之衡房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將錦繡家園開(kāi)發(fā)小區(qū)中的一幢商品住宅工程出包給市第十建筑公司。工程已全部完工，市第十建筑公司提交“工程價(jià)款結(jié)算單”，工程價(jià)款共計(jì)9

000

000元，已預(yù)付6

000

000元。經(jīng)審查同意，支付余款。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)該商品住宅開(kāi)發(fā)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用25

000元。（1）根據(jù)“工程價(jià)款結(jié)算單”確認(rèn)房屋開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)成本90000003000000貸：銀行存款預(yù)付賬款—市十建錦繡家園工程

6000000（2）分配該商品房應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用借：開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)成本貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)2500025000代建工程開(kāi)發(fā)成本代建工程開(kāi)發(fā)成本的核算企業(yè)接受委托單位代為開(kāi)發(fā)建設(shè)場(chǎng)地和房屋，其建設(shè)內(nèi)容和特點(diǎn)與企業(yè)的土地開(kāi)發(fā)和房屋開(kāi)發(fā)基本相同，所以可比照土地開(kāi)發(fā)和房屋開(kāi)發(fā)的核算方法進(jìn)行核算。其開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別在“開(kāi)發(fā)成本—土地開(kāi)發(fā)”和“開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)”兩個(gè)明細(xì)賬戶核算，開(kāi)發(fā)工程完工驗(yàn)收合格時(shí)，轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品--代建工程”賬戶。除土地、房屋以外，其他代建工程如市政工程，其所發(fā)生的支出，則應(yīng)通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本—代建工程開(kāi)發(fā)”賬戶進(jìn)行核算，工程完工驗(yàn)收記入“開(kāi)發(fā)成本—代建工程”賬戶?！竟ぷ魅蝿?wù)4-4】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司接受市政府委托，代為建設(shè)街心公園（1）以銀行存款支付規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、地質(zhì)勘察費(fèi)共計(jì)80

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：銀行存款80

00080

000（2）以現(xiàn)金支付居民拆遷補(bǔ)償費(fèi)，共計(jì)120

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：庫(kù)存現(xiàn)金120

000120

000（3）應(yīng)付承建單位基礎(chǔ)設(shè)施工程款1

000

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：應(yīng)付賬款1

000

0001

000

000【工作任務(wù)4-4】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司接受市政府委托，代為建設(shè)街心公園（4）以銀行存款支付承建單位的建筑安裝工程款200

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：銀行存款200

000200

000（5）領(lǐng)用代建工程所需的各種設(shè)備220

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：庫(kù)存設(shè)備220

000220

000（6）以銀行存款支付綠化費(fèi)150

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：銀行存款150

000150

000【工作任務(wù)4-4】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司接受市政府委托，代為建設(shè)街心公園（7）結(jié)轉(zhuǎn)分配的間接費(fèi)用200

000元，借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用200

000200

000（8）街心公園工程已竣工。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本=80

000+120

000+1

000

000+200

000+220000+150

000+200

000=3

050

000元借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——代建工程1

970

000貸：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

1

970

000課堂實(shí)訓(xùn)萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司接受新輝公司委托，代為開(kāi)發(fā)一幢商品房，此商品房將對(duì)其公司職員銷售，萬(wàn)達(dá)公司用存款支付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

200000

元，配套設(shè)施費(fèi)

60000元。要求：對(duì)代建工程已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)（新輝商品房基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)）

200000——房屋開(kāi)發(fā)（新輝商品房配套設(shè)施費(fèi)）

60000貸：銀行存款

260000課堂實(shí)訓(xùn)環(huán)宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司

5月接受市政建設(shè)指揮部委托，代為興建松江風(fēng)景區(qū)：（1）5月10日，企業(yè)用存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)

50萬(wàn)元，設(shè)計(jì)勘察費(fèi)

6萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

3萬(wàn)元；借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

59貸：銀行存款59（2）5月15日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付某施工企業(yè)工程進(jìn)度款

45萬(wàn)元；借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

45貸：應(yīng)付賬款45（3）5月25日，支付風(fēng)景區(qū)綠化費(fèi)

3萬(wàn)元；借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

3貸：銀行存款3（4）5月31日，企業(yè)分配風(fēng)景區(qū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

5萬(wàn)元；借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

5貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用5（5）5月31日，該風(fēng)景區(qū)竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：開(kāi)發(fā)成本——代建工程

112貸：開(kāi)發(fā)成本——代建工程開(kāi)發(fā)

112開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的概念開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織管理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位人員工資、福利費(fèi)、設(shè)備等折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等費(fèi)用。開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的分配企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，只需對(duì)有關(guān)開(kāi)發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施及代建工程進(jìn)行分配。開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，可按月份內(nèi)各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)）進(jìn)行，即：某項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本分配的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)＝月份內(nèi)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本×本月實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用÷應(yīng)分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)各開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本總額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的核算具體核算方法:間接費(fèi)用分配率=60

000÷(680

000－80

000)=0.1房屋應(yīng)分配的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用=(200

000+80

000+60

000)×0.1=34

000(元)借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本34

000——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本

11

000——商品性土地開(kāi)發(fā)成本

15

000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用60

000開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品概述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是開(kāi)發(fā)土地、房屋、配套設(shè)施等建筑產(chǎn)品，并對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完成后，根據(jù)其使用用途的不同應(yīng)分別作為如下產(chǎn)品進(jìn)行處理：作為商品對(duì)外銷售的通過(guò)“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”核算用于出租經(jīng)營(yíng)的通過(guò)“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”核算用于安置周轉(zhuǎn)使用的通過(guò)“周轉(zhuǎn)房”核算自建自用的房產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算知識(shí)點(diǎn)1

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增加的核算企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地、房屋、配套實(shí)施以及代建工程等產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)，按其實(shí)際成本入賬，借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地（或房屋、配套實(shí)施、代建工程）貸：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)（或房屋開(kāi)發(fā)、配套實(shí)施開(kāi)發(fā)、代建工程開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品減少的核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的產(chǎn)品，由于減少的原因不同，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品減少的會(huì)計(jì)處理。（1）企業(yè)對(duì)外銷售、轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，期末按其實(shí)際成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地（或房屋、配套實(shí)施）知識(shí)點(diǎn)1

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算（2）企業(yè)將開(kāi)發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營(yíng)或?qū)㈤_(kāi)發(fā)的用房用于拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的，在移交使用時(shí)，按土地和房屋的實(shí)際成本，借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品/周轉(zhuǎn)房貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地（房屋）（3）企業(yè)將開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)性配套實(shí)施，用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，按配套實(shí)施的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施【工作任務(wù)4-5】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下。（1）本期商品房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目竣工，實(shí)際成本為25000000元，借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋2500000025000000貸：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)（2）本期對(duì)外銷售商品房一幢，實(shí)際成本為8000000元，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本80000008000000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋（3）本期將一座房屋對(duì)外出租，實(shí)際成本為3000000元，同時(shí)將一幢商品房用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實(shí)際成本15000000元，借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房30000001500000018000000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋（4）本期將一座商店轉(zhuǎn)作企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)際成本500000元，借：固定資產(chǎn)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——配套實(shí)施500000500000課堂實(shí)訓(xùn)4-6出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注：企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增加的核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租的土地和房屋，在簽訂出租合同或協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——土地（或房屋）出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算2．出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品減少的核算。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品減少，主要是指企業(yè)改變出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的用途，將其對(duì)外銷售的情況。企業(yè)將出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品改變用途，將其作為商品對(duì)外出售時(shí)，按出租產(chǎn)品的攤余價(jià)值，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本；按出租產(chǎn)品的累積攤銷額，借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷，按出租產(chǎn)品的原值，貸：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算3．出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品攤銷和維修的核算。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在使用過(guò)程中，因?yàn)槟p等原因，其價(jià)值會(huì)逐漸減少，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的原值和預(yù)計(jì)使用年限，計(jì)算其價(jià)值損耗，按期計(jì)入出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算對(duì)企業(yè)各月計(jì)提的攤銷額，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的維修費(fèi)用。裝飾工程改變用途，對(duì)外銷售的修理費(fèi)用修理費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

先通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”歸集，

借：銷售費(fèi)用完工后結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬借：投資性房地產(chǎn)貸：開(kāi)發(fā)成本應(yīng)付職工薪酬【工作任務(wù)4-7】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)完成的一棟辦公樓出租給某單位使用。辦公樓的實(shí)際成本為7000000元，每年計(jì)提攤銷費(fèi)600000元，出租過(guò)程中，發(fā)生維修費(fèi)用100000元。辦公樓出租5年后，終止出租合同，將其作為商品對(duì)外出售。（1）結(jié)轉(zhuǎn)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本時(shí)，借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋7

000

0007

000

000（2）每年計(jì)提出租產(chǎn)品的攤銷額時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷600000600000（3）支付出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的維修費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品成本貸：銀行存款100000100000【工作任務(wù)4-7】浙江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)完成的一棟辦公樓出租給某單位使用。辦公樓的實(shí)際成本為7000000元，每年計(jì)提攤銷費(fèi)600000元，出租過(guò)程中，發(fā)生維修費(fèi)用100000元。辦公樓出租5年后，終止出租合同，將其作為商品對(duì)外出售。（4）商品房對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

8720000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售

8000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

720000出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的攤余價(jià)值=7000000－600000×5=4

000

000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷40000003000000貸：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品7000000課堂實(shí)訓(xùn)天安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)的一棟商品房出租給甲企業(yè)，房屋總成本720

萬(wàn)元，租賃期限為

5

年，每月租金

3

萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率為9%，增值稅額為2700元。租賃期間按月進(jìn)行出租房攤銷，該商品房預(yù)計(jì)使用年限

40

年，無(wú)殘值。5

年后租賃到期，天安公司將該棟商品房改變用途，出售給丁公司，雙方協(xié)議作價(jià)為

800

萬(wàn)元，款項(xiàng)已收，存銀行。賬務(wù)處理（1）房屋總成本720

萬(wàn)元，完工結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—房屋貸：開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)成本

7200

000（2）商品房用于出租7200

000借：投資性房地產(chǎn)—出租產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—房屋7200

0007200

000（3）每月租金

3

萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率為9%，增值稅額為2700元。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—房屋出租32

70030

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2

700賬務(wù)處理（4）租賃期間按月進(jìn)行出租房攤銷，該商品房預(yù)計(jì)使用年限

40

年，無(wú)殘值。出租房月攤銷額=7

200

000/40/12=15

000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15

000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷

15

000（5）5

年后租賃到期，將房屋對(duì)外出售，雙方協(xié)議作價(jià)為

800

萬(wàn)元，款項(xiàng)已收，存銀行。借：銀行存款8

720

0008

000

000720

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品房銷售應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品房銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—商品房銷售

6

300

000投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷

（15

000×12×5=）900

000貸：投資性房地產(chǎn)7

200

000周轉(zhuǎn)房的核算周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的房屋。其主要包括：開(kāi)發(fā)專門為安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋；企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的部分；搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時(shí)簡(jiǎn)易房屋。周轉(zhuǎn)房的核算周轉(zhuǎn)使用房屋業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置為了核算周轉(zhuǎn)房的使用、攤銷及其增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶，并在其下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)二級(jí)科目，用以核算在用周轉(zhuǎn)房的開(kāi)發(fā)成本及其損耗價(jià)值的攤銷情況。1．周轉(zhuǎn)房增加的核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，商品房尚未銷售前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，以及建造完成的用于拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，在交付使用時(shí)，按其實(shí)際成本，借:周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋周轉(zhuǎn)房的核算2．周轉(zhuǎn)房攤銷的計(jì)算及其核算周轉(zhuǎn)房隨著使用及自然力的侵蝕、會(huì)逐漸發(fā)生損耗而減少其價(jià)值。其損耗的價(jià)值作為開(kāi)發(fā)期間的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入土地、房屋的開(kāi)發(fā)成本。周轉(zhuǎn)房損耗價(jià)值的攤銷主要采用年限平均攤銷法。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算3．周轉(zhuǎn)房減少的核算周轉(zhuǎn)房減少是指改變周轉(zhuǎn)房的用途，轉(zhuǎn)作商品房對(duì)外銷售的情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)作為商品房銷售的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本時(shí)，按周轉(zhuǎn)房的攤余價(jià)值，借:主要業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本按周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷額，借：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷按周轉(zhuǎn)房原值，貸：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房【工作任務(wù)4-8】江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋，其實(shí)際成本4000000元，本月計(jì)提該周轉(zhuǎn)房費(fèi)用25000元，在周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生修理費(fèi)用50000元。3年后，將該周轉(zhuǎn)房作為商品房出售。（1）開(kāi)發(fā)完成周轉(zhuǎn)房交付使用時(shí)，借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——房屋40000004000000（2）每月計(jì)提周轉(zhuǎn)房的攤銷額時(shí)，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷（3）周轉(zhuǎn)過(guò)程中支付的修理費(fèi)用時(shí)，借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)/開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款25000250005000050000【工作任務(wù)4-8】江綠地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋，其實(shí)際成本4000000元，本月計(jì)提該周轉(zhuǎn)房費(fèi)用25000元，在周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生修理費(fèi)用50000元。3年后，將該周轉(zhuǎn)房作為商品房出售。（4）周轉(zhuǎn)房銷售時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款65400006000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

540000（5）結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外銷售的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本時(shí)，銷售時(shí)周轉(zhuǎn)房的攤余價(jià)值=4000000－25000×12×3=3100000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷3100000900000貸：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房4000000課堂實(shí)訓(xùn)華源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為安置湘江花園小區(qū)的動(dòng)遷居民，將其建造的C棟商品房作為周轉(zhuǎn)房，實(shí)際開(kāi)發(fā)成本為6

000

000元。在使用過(guò)程中，按月計(jì)提周轉(zhuǎn)房攤銷額，該商品房預(yù)計(jì)使用年限50年，假定期末無(wú)殘值。使用數(shù)月后，周轉(zhuǎn)房發(fā)生修理費(fèi)用50

000元，以銀行存款支付；20個(gè)月后，湘江花園小區(qū)竣工交房，公司將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷售，售房收入8

800

000元已存入銀行。要求：對(duì)華源公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。賬務(wù)處理（1）C棟商品房完工結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—C棟商品房貸：開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)成本（2）C棟商品房用于周轉(zhuǎn)使用時(shí)6

000

0006

000

000借：周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—C棟商品房6

000

0006

000

000（3）該商品房預(yù)計(jì)使用年限50年，假定期末無(wú)殘值。按月計(jì)提周轉(zhuǎn)房攤銷。月攤銷額=6

000

000/50÷12=10

000（元）借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用(或開(kāi)發(fā)成本—湘江花園小區(qū))10

000貸：周轉(zhuǎn)房—周轉(zhuǎn)房攤銷10

000賬務(wù)處理（4）支付維修費(fèi)50

000元借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用(或開(kāi)發(fā)成本—湘江花園小區(qū))

50

000貸：銀行存款50

000（5）周轉(zhuǎn)房改變用途對(duì)外出售借：銀行存款9

592

0008

800

000792

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品房銷售應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—商品房銷售周轉(zhuǎn)房—周轉(zhuǎn)房攤銷5

800

000200

000（10

000×20）貸：周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房6

000

000營(yíng)業(yè)收入的核算?

一、營(yíng)業(yè)收入的分類?

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是指企業(yè)在土地開(kāi)發(fā)、房屋開(kāi)發(fā)、配套實(shí)施開(kāi)發(fā)、出租產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及代建工程等主要開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)工程中實(shí)現(xiàn)的土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套實(shí)施銷售收入、出租產(chǎn)品租金收入和代建工程結(jié)算收入等。?

其他業(yè)務(wù)收入?

商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)出租收入等營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量?

（一）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的基本條件?

當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：?

1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；?

2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；?

3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；?

4、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的具體條件?

1．企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的土地、商品房，在辦理移交后，將結(jié)算賬單提交買方得到認(rèn)可時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

2．企業(yè)接受其他單位委托代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，并將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算賬單提交委托單位時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

3．企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同規(guī)定的本期應(yīng)收價(jià)款，分次結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

4．企業(yè)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同或協(xié)議規(guī)定日期收取租金后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。合同或協(xié)議規(guī)定的收款日期已到，租方未付租金，仍應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

5．企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在開(kāi)發(fā)商品或產(chǎn)品已提交買方或勞務(wù)已經(jīng)提供后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

6．房地產(chǎn)企業(yè)采用交款提貨銷售的方式，若貨款已收到，發(fā)票賬單已提交買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，均作為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。?

（二）分期收款方式開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入?

具有融資性質(zhì)的分期收款方式，一般指收款期限在三年以上的分期收款方式。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在完成分期收款銷售合同的簽訂以及產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)之后，按合同或協(xié)議價(jià)款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶，按合同或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值（按實(shí)際利率對(duì)合同價(jià)款折現(xiàn)之值）貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，兩個(gè)賬戶差額貸記“