行政單位凈資產(chǎn)的核算

行政單位凈資產(chǎn)的核算預算會計學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶用于核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。本賬戶應當設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”本賬戶還應當按照政府收支分類科目中的支出功能分類科目的項級科目進行明細核算。本賬戶還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“歸集調(diào)入”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細賬戶，進行明細核算。（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算內(nèi)容

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算一、學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等事項，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關賬戶，貸記本賬戶（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本賬戶（年初余額調(diào)整），貸記有關賬戶。（二）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶處理調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理1.學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金的賬務處理2.按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶（歸集調(diào)入）及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理3.按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本賬戶（歸集上繳）及其明細賬戶，貸記“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金的賬務處理4.經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額，借記“財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）”賬戶及其明細賬戶，貸記本賬戶（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出的賬務處理5.（1）年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“財政撥款收入——基本支出撥款/項目支出撥款”賬戶及其明細賬戶，貸記本賬戶（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細賬戶。（2）年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶及其明細賬戶，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出/項目支出”賬戶及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的賬務處理6.年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目的執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記本賬戶（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細賬戶，貸記“財政撥款結(jié)余”賬戶及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算年末沖銷有關明細賬戶余額的賬務處理7.年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本賬戶所屬“收支轉(zhuǎn)賬”“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“歸集調(diào)入”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細賬戶；轉(zhuǎn)賬后，本賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。

本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算“賬政撥款結(jié)余”賬戶用于核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。本科目應當按照具體項目、政府收支分類科目中的支出功能分類科目的項級科目等進行明細核算。本賬戶還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“剩余結(jié)余”等明細賬戶進行明細核算。（一）財政撥款結(jié)余的核算內(nèi)容

財政撥款結(jié)余的核算二、因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等事項，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)余的金額，借記有關賬戶，貸記本賬戶（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)余的金額，借記本賬戶（年初余額調(diào)整），貸記有關賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（二）財政撥款結(jié)余的賬務處理調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余的賬務處理1.學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本賬戶（歸集上繳）及其明細賬戶，貸記“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。上繳財政撥款結(jié)余的賬務處理2.學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金的賬務處理3.經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，按照批準調(diào)劑的金額，借記本賬戶（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細賬戶，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的賬務處理4.年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶及其明細賬戶，貸記本賬戶（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算年末沖銷有關明細科目余額的賬務處理5.年末，將本賬戶所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細賬戶；轉(zhuǎn)賬后，本賬戶除“剩余結(jié)余”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算案例3-4-17承接案例3-4-16，年末結(jié)轉(zhuǎn)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的貸方金額165057元。相關會計分錄如下：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬165057貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬165057學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶用于核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本賬戶應當設置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細賬戶，還應當按照具體項目進行明細核算。本賬戶還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“結(jié)余調(diào)劑”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細賬戶，進行明細核算。（一）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算內(nèi)容

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算三、學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等事項，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實際調(diào)增的金額，借記有關賬戶，貸記本賬戶（年初余額調(diào)整）及其相關明細賬戶；按照實際調(diào)減的金額，借記本賬戶（年初余額調(diào)整）及其相關明細賬戶，貸記有關賬戶。（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務處理年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務處理1.學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算本年其他資金收入和支出的賬務處理2.（1）將其他收入中的項目資金收入的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他收入”賬戶及其明細賬戶，貸記本賬戶（項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細賬戶；將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他收入”賬戶及其明細賬戶，貸記本賬戶（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬）。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（2）將其他資金支出中的項目支出的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶“項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬”及其明細賬戶，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”“撥出經(jīng)費”賬戶及其明細賬戶；將其他資金支出中的基本支出的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬），貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”“撥出經(jīng)費”賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余的賬務處理3.完成上述轉(zhuǎn)賬后，對本年末各項目執(zhí)行情況進行分析，區(qū)分年末已完成項目和尚未完成項目，在此基礎上，對完成項目的剩余資金根據(jù)不同情況進行賬務處理。（1）需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本賬戶（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細賬戶，貸記“銀行存款”“其他應付款”等賬戶。（2）將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額，借記本賬戶（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細賬戶，貸記本賬戶（非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑）。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算項目資金結(jié)余補充項目資金的賬務處理4.按照實際補充項目資金的金額，借記本賬戶（非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑），貸記本賬戶（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算沖銷有關明細賬戶余額的賬務處理5.年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本賬戶所屬“收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“結(jié)余調(diào)劑”等明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細賬戶；轉(zhuǎn)賬后，本賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算案例3-4-18某行政單位辦理年終轉(zhuǎn)賬，本年其他收入發(fā)生額為72900元。相關會計分錄如下：借：其他收入72900貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余72900學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算“資產(chǎn)基金”賬戶用于核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本賬戶應當設置“預付款項”“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎設施”等明細賬戶，進行明細核算。（一）資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容

資產(chǎn)基金的核算四、學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（1）基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時予以確認。①發(fā)生預付賬款時，按照實際發(fā)生的金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記本賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。（二）資產(chǎn)基金的賬務處理學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算②取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等資產(chǎn)時，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎設施”等賬戶，貸記本賬戶（“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎設施”）；同時，按照實際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（2）收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。按照相應的預付賬款金額，借記本賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。（3）領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，按照領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資的成本，借記本賬戶（存貨、政府儲備物資），貸記“存貨”“政府儲備物資”賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（4）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記“固定資產(chǎn)”“公共基礎設施”“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“累計折舊”“累計攤銷”賬戶。（5）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時，應當沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算①無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借記本賬戶及其明細賬戶，貸記“存貨”“政府儲備物資”等賬戶。②無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)時，按照相關固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記本賬戶及其明細賬戶；按照已計提折舊、已計提攤銷的金額，借記“累計折舊”“累計攤銷”賬戶；按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”“公共基礎設施”“無形資產(chǎn)”賬戶。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算（6）通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置，有關本賬戶的賬務處理參見“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的相關賬務處理。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。學習情境行政單位凈資產(chǎn)的核算“待償債凈資產(chǎn)”賬戶用于核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（1）發(fā)生應付賬款、長期應付款時，按照實際發(fā)生的金額，借記本賬戶，貸記“應付賬款”“長期應付款”等賬戶。（2）償還應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額，借記“應付賬款”“長期應付款”等賬戶，貸記本賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入