增值稅留抵退稅新政講解培訓(xùn)課件

增值稅留抵退稅

新政講解留抵退稅新政的主要內(nèi)容01留抵退稅新政的適用主體02留抵退稅額的計(jì)算04留抵退稅的申請(qǐng)時(shí)間05留抵退稅的基本條件03政策銜接問(wèn)題06CONTENTS留抵退稅新政的主要內(nèi)容01留抵退稅新政的主要內(nèi)容全額退還增量留抵稅額，并一次性退還存量留抵稅額

小微企業(yè)（新政策）1：“制造業(yè)”、4：“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”1：“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”特定行業(yè)企業(yè)（1+4+1，新政策）按60%退還增量留抵稅額一般企業(yè)（原政策）留抵退稅企業(yè)類(lèi)型所有退稅企業(yè)類(lèi)型都包含個(gè)體工商戶一般納稅人制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅新政的主要內(nèi)容納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額的孰小值。納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。存量留抵稅額納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額。納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。增量留抵稅額留抵退稅新政適用主體02留抵退稅新政適用主體按照上一會(huì)計(jì)年度年末值確定資產(chǎn)總額按照上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12營(yíng)業(yè)收入納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定增值稅銷(xiāo)售額

（一）中小企業(yè)和金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)

按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。一、小微企業(yè)留抵退稅新政適用主體增值稅銷(xiāo)售額（年）<100萬(wàn)元以下微型企業(yè)100萬(wàn)元≤增值稅銷(xiāo)售額（年）<2000萬(wàn)元小型企業(yè)2000萬(wàn)元≤增值稅銷(xiāo)售額（年）<1億元中型企業(yè)（二）稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人一、小微企業(yè)上述標(biāo)準(zhǔn)也適用于對(duì)大、中型企業(yè)的劃型，不符合中小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，則屬于大型企業(yè)留抵退稅新政適用主體制造業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)二、特定行業(yè)企業(yè)1+4+1留抵退稅新政適用主體從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿3個(gè)月的企業(yè)，不能判定為特定行業(yè)企業(yè)二、特定行業(yè)企業(yè)1+4+1留抵退稅新政適用主體

納稅人同時(shí)從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。以銷(xiāo)售額占比最高的一個(gè)特定行業(yè)，作為其特定行業(yè)的判斷結(jié)果。

例：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備銷(xiāo)售額350萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。該納稅人在此期間發(fā)生的制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的銷(xiāo)售額占比為60%[=（350+250）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于特定行業(yè)納稅人，申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，”退稅企業(yè)類(lèi)型“則勾選收入占比最高的行業(yè)“制造業(yè)”，無(wú)需勾選“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”，也不能同時(shí)勾選上述兩個(gè)行業(yè)。二、特定行業(yè)企業(yè)1+4+1留抵退稅新政適用主體2.特定行業(yè)1.小微企業(yè)3.一般企業(yè)三、退稅企業(yè)類(lèi)型判斷順序留抵退稅新政適用主體退稅企業(yè)類(lèi)型判斷標(biāo)準(zhǔn)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)小微企業(yè)申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月特定行業(yè)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%特定行業(yè)企業(yè)03留抵退稅的基本條件1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策同時(shí)符合以下四個(gè)條件（小微企業(yè)適用以上退稅條件的期限，截止到2022年12月31日）留抵退稅的基本條件納稅信用等級(jí)的判斷3.個(gè)體工商戶信用等級(jí)判斷已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評(píng)價(jià)的，可自4號(hào)公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。不能申請(qǐng)退出，同時(shí)也不再適用所在省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的個(gè)體工商戶納稅信用管理辦法。已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)的，也可選擇沿用原納稅信用級(jí)別，符合條件的可申請(qǐng)辦理留抵退稅。1.判斷時(shí)點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級(jí)別已完成退稅的納稅信用A級(jí)或B級(jí)納稅人，因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級(jí)別不再是A級(jí)或B級(jí)的，其已取得的留抵退稅款不需要退回2.當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí)的納稅人,在2022年4月發(fā)布的2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)到A級(jí)或B級(jí)的，可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。留抵退稅額的計(jì)算04留抵退稅額的計(jì)算

允許退還的增量留抵稅額增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額

存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%允許退還的期末留抵稅額小微企業(yè)和特定行業(yè)企業(yè)允許退還的期末留抵稅額留抵退稅額的計(jì)算（一）存量留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額的孰小值1.獲得一次性存量留抵退稅前存量留抵稅額為零2.獲得一次性存量留抵退稅后留抵退稅額的計(jì)算（二）增量留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額減2019年3月31日期末留抵稅額1.獲得一次性存量留抵退稅前當(dāng)期期末留抵稅額2.獲得一次性存量留抵退稅后增量留抵稅額=申請(qǐng)退稅當(dāng)期期末留抵稅額-存量留抵稅額3.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月的期末留抵稅額為零，其增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）01收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（新增）02海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)03解繳稅款完稅憑證04留抵退稅額的計(jì)算2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期，四類(lèi)增值稅抵扣憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重新的計(jì)算口徑也適用于按原留抵退稅政策退稅的一般企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間05自2022年4月納稅申報(bào)期起增量留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間60%100%自2022年4月納稅申報(bào)期起微型企業(yè)自2022年5月納稅申報(bào)期起小型企業(yè)自2022年5月納稅申報(bào)期起中型企業(yè)自2022年6月納稅申報(bào)期起大型企業(yè)存量留抵退稅一次性退還申請(qǐng)起始時(shí)間留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間2022年留抵退稅時(shí)間進(jìn)度安排企業(yè)類(lèi)型4月5月6月7月-12月微型企業(yè)存量+增量存量+增量存量+增量存量+增量小型企業(yè)增量存量+增量存量+增量存量+增量特定行業(yè)中型企業(yè)增量存量+增量存量+增量存量+增量特定行業(yè)大型企業(yè)增量增量存量+增量存量+增量一般企業(yè)增量增量增量增量

上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺Ａ舻滞硕惿暾?qǐng)時(shí)間微型4月30日前小型6月30日前中型6月30日前大型6月30日前

集中退還時(shí)間留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間一般規(guī)定在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后2022年4月至6月延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日2022年4至6月延長(zhǎng)申請(qǐng)期限的規(guī)定，適用于所有留抵退稅企業(yè)特殊規(guī)定一般規(guī)定適用對(duì)象每月申請(qǐng)期限政策銜接問(wèn)題06政策銜接問(wèn)題申請(qǐng)退稅前應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅申請(qǐng)退稅時(shí)申請(qǐng)退稅后應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期相應(yīng)填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”一、納稅人申請(qǐng)留抵退稅環(huán)節(jié)（一）與納稅申報(bào)的銜接政策銜接問(wèn)題與出口退稅的銜接待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后再申請(qǐng)退還留抵稅額免抵退稅辦理完畢后仍符合14號(hào)公告規(guī)定條件的同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額.先辦理免抵退稅免抵退稅零申報(bào)（二）與出口退稅的銜接允許退還的期末留抵稅額=最近一期期末留抵稅額－稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額政策銜接問(wèn)題

當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額=最近一期期末留抵稅額－稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額

例：某小型企業(yè)納稅人于4月29日申請(qǐng)留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定期限在5月10日核準(zhǔn)其留抵退稅。如納稅人在5月1日至該筆留抵退稅核準(zhǔn)之前辦理了所屬4月份的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)，并申請(qǐng)了出口免抵退稅的，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額時(shí)，就要扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)在5月10日核準(zhǔn)的留抵退稅額。

如果在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)了其前期申請(qǐng)的留抵退稅政策銜接問(wèn)題01.增值稅欠稅02.期末留抵稅額允許退還的期末留抵稅額=最近一期期末留抵稅額-增值稅欠稅（三）與增值稅欠稅管理的銜接二、退稅款繳回環(huán)節(jié)自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。選擇享受即征即退、先征后返（退）（一）留抵退稅繳回如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款政策適用有誤更正前期申報(bào)導(dǎo)致可退留抵稅額發(fā)生變化，需要繳回留抵退稅額更正申報(bào)數(shù)據(jù)二、退稅款繳回環(huán)節(jié)存量留抵退稅額必須一次性繳回受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》辦理期限《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額繳回后申報(bào)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》（一）留抵退稅繳回二、退稅款繳回環(huán)節(jié)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的2019年4月1日起享受在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回2022年10月31日前繳回納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。一次性全部繳回選擇“繳回即征即退”退稅繳回模塊（二）即征即退繳回三、騙取留抵退稅的處理虛增進(jìn)項(xiàng)隱瞞收入虛假申報(bào)以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。總結(jié)小微企業(yè)、特定行業(yè)企業(yè)，同時(shí)符合規(guī)定的四個(gè)條件，即可自2022年4月申報(bào)期起，申請(qǐng)全額退還增量留抵稅額微型企業(yè)自2022年4月申報(bào)期起可一次性申請(qǐng)退還存量留抵稅額小型企業(yè)自2022年5月申報(bào)期起可一次性申請(qǐng)退還存量留抵稅額特定行業(yè)中的中型企業(yè)自2022年5月申報(bào)期起可一次性申請(qǐng)退還存量留抵稅額特定行業(yè)中的大型企業(yè)自2022年6月申報(bào)期起可一次性申請(qǐng)退還存量留抵稅額總結(jié)大、中、小、微型企業(yè)的劃型，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》以及稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)去確定，主要采用“營(yíng)業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個(gè)指標(biāo)特定行業(yè)企業(yè)按照申請(qǐng)退稅前12個(gè)月特定行業(yè)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售