財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德01

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德

第一章會計(jì)法律制度

科學(xué)出版社

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學(xué)習(xí)目的和要求

OL掌握我國會計(jì)法律制度體系

o2,掌握會計(jì)核算制度

o3■熟悉會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員法律制度

o4,握違反會計(jì)法律制度應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

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第1章會計(jì)法律制度

工■工會計(jì)法律制度概述

科學(xué)出版社

3

1.1會計(jì)法律制度概述

O會計(jì)法律制度體系構(gòu)成

O會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的法律規(guī)定

O會計(jì)人員任用的法律規(guī)定

O單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建立

1-1-1法與法律的概念

1.1.2會計(jì)法律制度的概念

1.1.3會計(jì)法律制度的構(gòu)成

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1.1.1法與法律的概7

1.法：法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制保證實(shí)施的，反映階級意志

的規(guī)范體系。它通過規(guī)定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，確認(rèn)、保證

和發(fā)展正常的社會關(guān)系，維護(hù)社會秩序。

2.法律:法律是法的形式淵源，在一般用語中，二者往往通用，實(shí)際上，

法側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)，而法律則是指立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。

法

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1.1.2會計(jì)法律制度的概念

會計(jì)法律制度:指由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其他授權(quán)機(jī)構(gòu)制定的，用來規(guī)范會計(jì)

核算實(shí)務(wù)、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)主體和相關(guān)會計(jì)人員職責(zé)，以便及時(shí)調(diào)整

經(jīng)濟(jì)活動中各種會計(jì)關(guān)系的各項(xiàng)規(guī)范性文件的總和，亦可簡稱為會計(jì)法規(guī)。

會計(jì)關(guān)系:指在會計(jì)主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位）的資金運(yùn)動過程中，

由于所有者投入資本金、籌措債務(wù)資金、采購貨物、支付工資和獎金、開

支費(fèi)用、銷售貨物、上繳稅金、分派利潤或股利、償還負(fù)債、到銀行存取

款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)活動所形成的會計(jì)主體與有關(guān)各方（包括所有者、銀行、債權(quán)

債務(wù)人、政府、供貨單位、客戶、職工等）之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

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1.1.3會計(jì)法律制度的構(gòu)成

會計(jì)法（全國人民代表大會制定的會計(jì)基本法）

會計(jì)行政法規(guī)（國務(wù)院發(fā)布或批準(zhǔn)）

企會計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例總會計(jì)師條例、.

A則）

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度

（財(cái)政部制定發(fā)布，或財(cái)政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布）

會計(jì)規(guī)章會計(jì)規(guī)范性文件

財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法企業(yè)會計(jì)制度

代理記賬管理辦法金融企業(yè)會計(jì)制度

會計(jì)從業(yè)資格管理辦法小企業(yè)會計(jì)制度

會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范

會計(jì)電算化管理辦法

地方性會計(jì)法規(guī)

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O1.會計(jì)法律

會計(jì)法律：由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定

的有關(guān)會計(jì)工作的法律，如《會計(jì)法》?！稌?jì)法》是會計(jì)工作的基

本法，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的最高準(zhǔn)

貝I」。

《會計(jì)法》的立法宗旨：

1）規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；

2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益；

3）維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序

《會計(jì)法》的內(nèi)容框架：主要規(guī)定了會計(jì)工作的基本目的、會計(jì)管理

權(quán)限、會計(jì)責(zé)任主體、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的基本要求、會計(jì)人員和

會計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、會計(jì)法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定。

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2.會計(jì)行政法規(guī)

會計(jì)行政法規(guī)是由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)

院批準(zhǔn)發(fā)布的、調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，如國務(wù)

院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《總會計(jì)師條例》，經(jīng)國務(wù)院批

準(zhǔn)并由財(cái)政部門發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。

3.國家統(tǒng)一的會計(jì)制度

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定發(fā)布的

關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制

度。它是國務(wù)院財(cái)政部門在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、發(fā)布的會計(jì)方面的

法律規(guī)范，包括各種會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。

會計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門

制定發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)

制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)

部會計(jì)控制規(guī)范》，以及財(cái)政部門與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計(jì)檔案

管理辦法》等。

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4.地方性會計(jì)法規(guī)

地方性會計(jì)法規(guī)是各省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其

常委會在與會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方

性會計(jì)法規(guī)。

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1.2會計(jì)工作管理體制的法律規(guī)定

會計(jì)工作管理體制，是指國家對會計(jì)工作進(jìn)行組織管理的制度和

方法的總和，是完成會計(jì)工作任務(wù)的重要條件。

1.2.1會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制

工■會計(jì)工作的主管部門

《會計(jì)法》規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以

上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。它明

確了會計(jì)工作由財(cái)政部主管，并在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分

級管理”的原則。

2.單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理

《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的

真實(shí)性、完整性、負(fù)責(zé)。

（1）單位會計(jì)行為的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人

1）單位的法人代表，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如

公司制企業(yè)的董事長（不是具體負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人，如總經(jīng)

理）、國有制造業(yè)企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政

官員等。

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2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代表單位行使職權(quán)的負(fù)

責(zé)人，即依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合

伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資人等。

(2)單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、

會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人

員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和

完整性負(fù)責(zé)。

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1.2.2會計(jì)人員的管理體制

會計(jì)人員的任免、調(diào)離是會計(jì)人員的管理體制問題，也是國家人事

管理制度的一個(gè)組成部分。會計(jì)人員管理體制的核心問題是會計(jì)人員的

任免問題。

1從事會計(jì)工作的人員，必須取

得會計(jì)從業(yè)資格證書

2財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)從業(yè)資格管

理、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管

理、會計(jì)人員評優(yōu)表彰獎懲，

以及會計(jì)人員繼續(xù)教育等

3《會計(jì)法》規(guī)定

4會計(jì)法》對會計(jì)人員的調(diào)禺規(guī)

定

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1.2.3會計(jì)制度的管理體制

會計(jì)制度是政府管理部門對處理會計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、規(guī)貝h

辦法等規(guī)范性文件（包括會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人

員、會計(jì)檔案、會計(jì)工作管理方面等的制度），是貫徹國家有關(guān)方

針、政策、經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的重要工具，同

時(shí)又是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則，是各單位組織會計(jì)管理工作和產(chǎn)

生相互可比、口徑一致的會計(jì)資料的依據(jù)，需要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。

《會計(jì)法》規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)

制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以

根據(jù)本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊

要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)

國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法

和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦

法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案?！?/p>

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1.3會計(jì)核算的法律規(guī)定

會計(jì)核算是會計(jì)的一項(xiàng)基本職能，是會計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。會計(jì)核

算的基本含義是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)

營活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分

析，定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計(jì)資料，為經(jīng)

營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會計(jì)活動。

1-3.1會計(jì)核算的依據(jù)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生

的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和

計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容

完整。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?/p>

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)

算執(zhí)行過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)。

以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，是會計(jì)核算

的重要前提，是填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

告的基礎(chǔ)，是保證會計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

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1.3.2會計(jì)核算的基本要求

i.會計(jì)建賬的要求

依法建賬是會計(jì)核算中最基本要求。這里所說的依法建賬的

“法”，既包括《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括其他

法律、行政法規(guī)，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華

人民共和國公司法》等。

2.會計(jì)資料的要求

3.會計(jì)電算化的要求

1）使用的會計(jì)核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

2）用電子計(jì)算機(jī)生成的會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的

要求。

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1.3.3會計(jì)核算的內(nèi)容

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

核

算

債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算內(nèi)資本、基金的增減

容

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

需要辦理會計(jì)手續(xù)、

進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)

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1.3.4會計(jì)年度、記賬本位幣及會計(jì)記錄文字

1.會計(jì)年度的確定

會計(jì)年度是指以年度為計(jì)量單位進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間（即會

計(jì)分期），是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。

《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會計(jì)年度自公歷1

月1日起至12月31日止?！?/p>

2.記賬本位幣與會計(jì)記錄文字的規(guī)定

記賬本位幣是指單位進(jìn)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣種類。人

民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。

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1.3.5會計(jì)憑證

會計(jì)憑證用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)

任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來

表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為

記賬原始依據(jù)的一種會計(jì)憑證。它是會計(jì)核算的原始依據(jù),，來源于

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的

用來確定會計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計(jì)憑證。它在會計(jì)

資料的形成過程中，起著便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作

用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。

1.原始憑證的填制、取得、審核與更正

《會計(jì)法》規(guī)定：“辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑

證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)?！?/p>

2.記賬憑證的填制與審核

賬憑證在會計(jì)核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，其主要作用是對原

始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡要說明，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目名稱

及其金額，以便記賬和檢查。

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1.3.6會計(jì)賬簿

會計(jì)賬簿的主要作用是對會計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)

或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反

映經(jīng)濟(jì)活動情況，它是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。

1.會計(jì)賬簿的設(shè)置與登賬

登記賬簿是日常會計(jì)核算工作的重要內(nèi)容之一，通過登記賬簿，

將分散在會計(jì)憑證中的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類，并逐步加工匯總成有

用的綜合性的會計(jì)信息，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

2.會計(jì)賬簿的核對與結(jié)賬

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1.3.7財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

------財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和

某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告組成

1）會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

2）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

3）重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的

確定依據(jù)等。

4）重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債

賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。

5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。

6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列

示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)

成情況等。

7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交

易等需要說明的事項(xiàng)。

8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利

總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。

9）其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

2.編制和提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本要求

21

1.3.8會計(jì)檔案管理

1.會計(jì)檔案種類

會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料。

會計(jì)憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計(jì)憑證。

會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會

計(jì)賬簿。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括年度、中期（月度、季度、半年度）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，會

計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

其他會計(jì)資料包括銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會計(jì)檔案移交清冊、

會計(jì)檔案保管清冊和會計(jì)檔案銷毀清冊等。

22

2.會計(jì)檔案歸檔-------------------------------------------------

3會計(jì)檔案保管期限、銷毀與交接

永久，是指會計(jì)檔案須永久保存。

定期，是指會計(jì)檔案應(yīng)保存到法定的時(shí)間，定期保管期限分為3年、5年、

10年、15年和25年五種。

會計(jì)檔案的保管期限從會計(jì)年度終了后的第一天算起。

1.3.9財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或

核對，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門

方法。會計(jì)法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。

財(cái)產(chǎn)清查主要內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)清查的范圍、財(cái)產(chǎn)清查的組織、財(cái)

產(chǎn)清查的期限和方法、對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法和對財(cái)產(chǎn)

管理人員的獎懲辦法。

23

1.4會計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定

1.4.1單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指：為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)

營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水

平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和

方法。

1.建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

(1)明確會計(jì)監(jiān)督主體與對象

(2)符合基本要求

2.建立單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的構(gòu)成是單位內(nèi)部為保證會計(jì)秩序、防止

有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計(jì)監(jiān)督制

度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

(1)單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

24

（2）單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本方法

1）不相容職務(wù)相互分離控制。它是各單位（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等）為了提

高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度

的貫徹執(zhí)行等，對其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控

制，確保不相容職務(wù)相分離。

2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。它是指單位經(jīng)辦有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員，必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)?/p>

授權(quán)和批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不得執(zhí)行和處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3）會計(jì)系統(tǒng)控制。它是指各單位應(yīng)該依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制

度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

告的處理程序，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

4）預(yù)算控制。

5）財(cái)產(chǎn)保全控制。

6）風(fēng)險(xiǎn)控制。

7）內(nèi)部報(bào)告控制。

8）電子信息技術(shù)控制。

25

1.4.2政府監(jiān)督

i.政府監(jiān)督主體

政府監(jiān)督主體包括財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、

人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等。

(1)國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門。

(2)政府審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門。

2.政府監(jiān)督對象與范圍

(1)是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

(2)會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

(3)會計(jì)核算是否符合法定的要求

(4)從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

26

1.4.3社會監(jiān)督

會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會

計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的

一種監(jiān)督制度。

1.社會監(jiān)督主體

我國會計(jì)工作的社會監(jiān)督主體主要是注冊會計(jì)師及其所在

的會計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。

2.社會監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍

《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)

師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)

業(yè)人員。注冊會計(jì)師可以依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)咨詢和服

務(wù)業(yè)務(wù)。

27

1.4.4會計(jì)監(jiān)督中的不同職責(zé)

1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、

指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

2）會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)

事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

3）任何單位和個(gè)人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有

權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)

處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉

的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和

檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。

4）各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部

門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)

報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

5）依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對

在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

28

1.5會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員的法律規(guī)定

1.5.1會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

《會計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的設(shè)置會計(jì)機(jī)

構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)管人員；不

具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中

介機(jī)構(gòu)代理記賬。”會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有以下3種情況。

1.單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)

2.不單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)專業(yè)人員并指定會

計(jì)主管人員

3.實(shí)行代理記賬

29

1.5.2代理記賬

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委辦

理記賬、算賬、報(bào)賬等會計(jì)業(yè)務(wù)?！洞碛涃~管理辦法》規(guī)定，依法應(yīng)

當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿但不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員條件的位，應(yīng)當(dāng)委托

代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。

1.代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件與從業(yè)前提

1）至少有三名持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。

2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格。

3）有固定的辦公場所。

4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。

2.申請代理記賬機(jī)構(gòu)的程序

3.代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

4.代理記賬的基本程序

5.委托代理機(jī)構(gòu)的委托人的義務(wù)

6.代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

7.代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人承擔(dān)的法律責(zé)任

30

1.5.3會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任

職資格

口.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的含義

r會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計(jì)工

作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格

1）思想品德。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，堅(jiān)持原則，廉

潔奉公，具備良好的職業(yè)道德。

2）專業(yè)技術(shù)資格。《會計(jì)法》規(guī)定擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人

員）的，除了取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)

職務(wù)任職資格或者從事會計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷。

3）工作經(jīng)歷。會計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性要求高，作為會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

（會計(jì)主管人員）必須具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)

主管人員）工作經(jīng)歷的要求，《會計(jì)法》的規(guī)定為“具備從事會計(jì)工作3

年以上經(jīng)歷”。

4）政策業(yè)務(wù)水平。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)熟悉國家財(cái)經(jīng)法

律、法規(guī)、規(guī)章、方針和政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識。

5）組織能力。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)有較強(qiáng)的組織能力。

6）身體條件。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的身體狀況應(yīng)能夠適應(yīng)本

職工作的要求。

31

1.5.4會計(jì)從業(yè)資格

1.會計(jì)從業(yè)資格概念

2.會計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍

1）會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）。

2）出納。

3）稽核。

4）資本、基金核算。

5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算。

6）工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算。

7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算。

8）總賬。

9）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制。

10）會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會計(jì)檔案管理。

32

3.會計(jì)從業(yè)資格證書的取得

(1)會計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度

(2)從業(yè)資格考試報(bào)名條件

(3)取得會計(jì)從業(yè)資格證書的限制條件

(4)考試科目免考條件

4.會計(jì)從業(yè)資格證書的管理

(1)上崗注冊登記制度

(2)離崗備案制度

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記制度

(4)變更登記

5.會計(jì)人員繼續(xù)教育

33

1.5.5會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1.會計(jì)專業(yè)職務(wù)

(1)會計(jì)員的主要工作職責(zé)和任職條件

(2)助理會計(jì)師的主要工作職責(zé)和任職條件

(3)會計(jì)師的主要工作職責(zé)和任職條件

(4)高級會計(jì)師的主要工作職責(zé)和任職條件

2.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1)對于初級會計(jì)資格和中級會計(jì)資格的取得，國家實(shí)行全國統(tǒng)

一考試制度。

2)對于高級會計(jì)師資格的取得，國家實(shí)行考試與評審相結(jié)合制

度。

34

1.5.6會計(jì)工作的崗位設(shè)置

1.根據(jù)本單位會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)工作崗位

2.會計(jì)工作崗位的設(shè)置符合內(nèi)部牽制制度的要求

3.對會計(jì)人員實(shí)行輪崗

對會計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會計(jì)人員

全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.要建立崗位責(zé)任制

會計(jì)工作崗位責(zé)任制是指明確各項(xiàng)會計(jì)工作的職責(zé)范圍、具

體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會計(jì)工作崗位或會計(jì)人員的一種會

計(jì)工作責(zé)任制度。

35

1.5.7會計(jì)人員回避制度

會計(jì)人員的回避制度的內(nèi)容包括：

)單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。

這里的“單位領(lǐng)導(dǎo)人”也就是《會計(jì)法》中的“單位負(fù)責(zé)人”。

2)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出

納工作。

1.5.8會計(jì)人員的工作交接

會計(jì)人員工作交接，也稱會計(jì)工作交接，是指會計(jì)人員因故離職時(shí)與接管人

員辦理交接手續(xù)的一種程序。辦理好會計(jì)工作交接有利于分清移交人員和接

管人員的責(zé)任，可以使會計(jì)工作前后銜接，保證會計(jì)工作順利進(jìn)行。

1.交接范圍

會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管員辦清交接手續(xù)：

1）會計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計(jì)機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）或者單位負(fù)責(zé)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理,

并辦理交接手續(xù)等。

2）臨時(shí)離職或者因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者

代理人員辦理交接手續(xù)。

3）移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人

批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計(jì)憑證、

會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

36

2.會計(jì)人員工作交接的特點(diǎn)

1）辦理交接的主體必須是會計(jì)人員。

2）在會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職時(shí)才需要辦理交接。

3）交接必須是交接雙方會計(jì)人員直接全面地進(jìn)行，不得私下進(jìn)行。

4）交接過程必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)督。

3.交接程序

（1）準(zhǔn)備工作

（2）交接要求

（3）專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

（4）交接后的有關(guān)事宜

4.臨時(shí)交接

1）臨時(shí)離職或因病不能工作需要接替或代理，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)

主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定專人接替或者代理并辦理會計(jì)工作

交接手續(xù)。

2）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)

人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的

會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性

承擔(dān)法律責(zé)任。

37

5.交接人員的責(zé)任

根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，移交人員對移交的會計(jì)

憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)

性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員所移交的會計(jì)資料是在其經(jīng)辦會

計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當(dāng)對這些會計(jì)資料的真實(shí)性、

完整性負(fù)責(zé)。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會

計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后

發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計(jì)資料

已移交而推脫責(zé)任。接替人員不對移交過來材料的真實(shí)性、

完整性負(fù)法律上的責(zé)任。

38

1.6法律責(zé)任

1-6.1法律責(zé)任的概念

為了保證《會計(jì)法》的有效實(shí)施，懲治會計(jì)違法行為，在

《會計(jì)法》中明確規(guī)定了會計(jì)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，

主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式，一是行政責(zé)任，二是刑事責(zé)任。

1.6.2法律責(zé)任的形式

4

1.行政責(zé)任

(1)行政處罰

(2)行政處分

2.刑事責(zé)任

(1)主刑

(2)附加刑

(3)數(shù)罪并罰

3.刑事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別

39

4.違反《會計(jì)法》的法律責(zé)任形式__________________________________

、（1）行政責(zé)任

1）行政處罰①責(zé)令限期改正。②通報(bào)。③罰款。④吊銷會計(jì)從業(yè)資

格證書。

2）行政處分

①直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員有《會

計(jì)法》所列違法行為的，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者上級單位或者行政監(jiān)察部

門給予行政處分。

②單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位

或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

③財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中違反《會計(jì)

法》的有關(guān)規(guī)定（包括濫用職權(quán)，玩忽職守，徹私舞弊或者泄露國家秘

密、商業(yè)秘密），尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

（2）刑事責(zé)任

就我國現(xiàn)行刑法的規(guī)定來看，尚沒有對違反會計(jì)法的行為的刑事

責(zé)任做出專門的規(guī)定，尤其是沒有把違反會計(jì)法的行為方式作為一種

犯罪加以規(guī)定，而大多是作為目的犯罪，從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定，例

如偷稅罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪等

40

[1.6.3違反會計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任

L違反會計(jì)制度應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為

l(i)不依法設(shè)置會計(jì)賬簿的行為

(2)私設(shè)會計(jì)賬簿的行為

(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不合

規(guī)定的行為

(4)以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)賬簿或者登記會計(jì)賬簿不

符合規(guī)定的行為

(5)隨意變更會計(jì)處理方法的行為

(6)向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為

(7)未按照規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為

(8)未按照規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的行為

(9)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度、或者拒絕依法實(shí)施監(jiān)督、

或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的行為

(10)任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定的行為

2.應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任

(1)尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

1)責(zé)令限期改正。2)罰款。3)行政處分。4)吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

(2)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

我國《刑法》沒有對上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但行為人為偷逃

稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述違法行為，造成1

了嚴(yán)重后果，按照《刑法》的規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分

1.6.4偽造會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的

法律責(zé)任

1.偽造會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為

偽造會計(jì)憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來或者資

金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為。

變造會計(jì)憑證行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會計(jì)憑證

真實(shí)內(nèi)容的行為。

偽造會計(jì)賬簿行為，是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的

規(guī)定，根據(jù)偽造或變造的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿，或不按規(guī)定和要求登

記會計(jì)賬簿，或?qū)?nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編制虛

假的會計(jì)賬簿的行為。

變造會計(jì)賬簿行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會計(jì)賬簿

真實(shí)內(nèi)容的行為。

2.法律責(zé)任

(1)尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

1)通報(bào)。2)罰款。3)行政處分。4)吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

(2)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

我國《刑法》還沒有將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)

務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定，但是已經(jīng)明確將其作為

種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計(jì)報(bào)告罪、中介組織人

員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追刑事責(zé)任。

42

1.6.5隱匿或故意銷毀會計(jì)資料的法律責(zé)任

謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)

計(jì)報(bào)告的行為。

所謂銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)

報(bào)告予以毀滅的行為。

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

（1）通報(bào)（2）罰款（3）行政處分（4）吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

《刑法》第201條規(guī)定，納稅人采取偽造、變造隱匿、擅自銷毀賬簿、

記賬憑證，在賬簿上多列支出或者少列，少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而

拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)

額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1000元以上不滿

100000元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的處3年

以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額應(yīng)

納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在100000元以上的，處3年以上7年以下有

徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

43

1.6.6授意、指使和強(qiáng)令他人偽造、變造或者

隱匿、故意銷毀會計(jì)資料的法律責(zé)任

所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。

所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。

所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

1）罰款。2）行政處分。

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

根據(jù)我國《刑法》的有關(guān)規(guī)定，授意、指示、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、

會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)

務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬

簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，

編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑

證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的共同犯罪，定罪處罰。

所謂共同犯罪，指二人以上共同故意犯罪。共同犯罪應(yīng)當(dāng)具備以

下三個(gè)條件：必須是共同故意；必須有共同的犯罪行為；具有共同

的犯罪客體。

44

1.6.7單位責(zé)任人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定

|行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律規(guī)定------------------

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

3.對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員的補(bǔ)救措施

1）恢復(fù)其名譽(yù)。

2）恢復(fù)原有職位、級別。

1.6.8財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職

守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

(1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪

國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家

和人民利益遭受重大損失的，構(gòu)成濫用職權(quán)罪或玩忽職守罪，處3年

以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期

徒刑。

(2)徇私舞弊罪

國家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭

受重大損失的，構(gòu)成徇私舞弊，處5年以下有期徒刑或者拘役；情

節(jié)特別嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。

(3)泄露國家秘密罪

國家機(jī)關(guān)工作人員違反《保守國家秘密法》的規(guī)定，故意或過失

泄露國家秘密，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成泄露國家秘密罪，處3年以下有期徒

刑或拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。

46

1.6.9將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法

律規(guī)定

1.6.10違反《會計(jì)法》的同時(shí)違反其他法規(guī)行為的法律責(zé)任

1.有關(guān)法律對違法會計(jì)行為及其處罰規(guī)定

(1)《中華人民共和國審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定

(2)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定

(3)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定

(4)《中華人民共和國保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定

(5)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定

2.同時(shí)違反《會計(jì)法》和其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范

圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰

對違反《會計(jì)法》的同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯

罪的由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計(jì)違法行為依法享

有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計(jì)違法行為，應(yīng)當(dāng)按照

法定職權(quán)作出相應(yīng)處罰。

47

本章小結(jié)

O會計(jì)法律制度體系構(gòu)成

O政府監(jiān)督與社會監(jiān)督的區(qū)別

O會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的法律規(guī)定

O會計(jì)人員任用的法律規(guī)定

O單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建立

O會計(jì)核算中違法行為及其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

48

思考與練習(xí)

單項(xiàng)選擇題

（1）我國的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和

地方性會計(jì)法規(guī)，其中由國務(wù)院制定的是（）。

A.會計(jì)法律B.會計(jì)行政法規(guī)C.會計(jì)規(guī)章D.會計(jì)法

（2）我國的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和

會計(jì)規(guī)范性文件4個(gè)層次，其中（）是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

A.會計(jì)法律B.會計(jì)行政法規(guī)C.會計(jì)規(guī)章D.會計(jì)法律、法規(guī)

（3）主管會計(jì)工作的財(cái)政部門指的是（）。

A.省級以上的B.市級以上的C.縣級以上的D.鎮(zhèn)級以上的

（4）《會計(jì)法》規(guī)定（）負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施并承擔(dān)最終責(zé)任。

A.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B.總會計(jì)師C.記賬人員D.單位負(fù)責(zé)人

（5）內(nèi)部控制的重要手段是（）。

A.職責(zé)明確B.職務(wù)分離C.職權(quán)明確D.相互制約

（6）原始憑證的更正工作應(yīng)由（）單位進(jìn)行。

A.工商機(jī)關(guān)B.采購C.稅務(wù)機(jī)關(guān)D.原始憑證出具

（7）向不同會計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)（）。

A.一致B.不一致C.隨便D.無所謂

（8）該代理記賬許可證的審批機(jī)關(guān)是（）。

A.縣級以上工商行政管理部門B.縣級以上人民政府財(cái)政部門

C.縣級以上國家稅務(wù)機(jī)關(guān)D.縣級以上人民政府審計(jì)部門49

L（9）私設(shè)會計(jì)賬薄的，情節(jié)嚴(yán)重但不構(gòu)成犯罪的對會計(jì)人員可（）。

L處以2000元以上20000元以下的罰款B.給予行政處分

“吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書D.責(zé)令限期更正

■。）某一外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)收支以美元為主，也有少量的人民幣收

■務(wù)，根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，為丁假會汁核印，該單位可以采用刀一廠作為記賬本位市

■人民幣B.人民幣和美C.歐元D.美元

WL1）會計(jì)人員下列（）發(fā)生變更，可以不向會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)

即理從業(yè)檔案信息變更登記。

A.學(xué)歷B.學(xué)位C.會計(jì)崗位D.專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

（12）A單位會計(jì)王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發(fā)票

改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，該行為

于（）。

A.偽造會計(jì)憑證B.變造會計(jì)憑證C.偽造會計(jì)賬簿D.變造會計(jì)賬簿

（13）下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)檔案的是（）。

A.會計(jì)移交清冊B.原始憑證C.月度財(cái)務(wù)計(jì)劃D.記賬憑證

（14）下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)崗位的是（）。

A.出納B.檔案管理C.倉庫保管員D.財(cái)產(chǎn)物資核算崗位

（15）甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項(xiàng)，丙公司只開

出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列

做法（）。

A.甲公司記賬后再將發(fā)票原件交乙公司記賬

B.甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

C.由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

D.由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù)50

（16）內(nèi)部控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的

（）措施。

A.內(nèi)部檢查B.內(nèi)部監(jiān)督C.內(nèi)部管理D.內(nèi)部審計(jì)

（17）在我國，從事會計(jì)工作的人員，其基本任職條件是（）

A.擔(dān)任會計(jì)專業(yè)職務(wù)一B.具有會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

C.具有會計(jì)從業(yè)資格證書D.會計(jì)人員繼續(xù)教育證書

（18）會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象是（）。

A.在職人員B.在職會計(jì)人員

C.取2會否從業(yè)資格￡書的人、D.取得注冊會計(jì)師證書的人

（19）會計(jì)主管人員在《會計(jì)法》中與（）是同一概念。

A.會計(jì)主管B.主管會計(jì)C.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人D.主辦會計(jì)

（20）我國的會計(jì)年度（）。

A.自公歷4月1日至次年3月31日止B.自公歷10月1日至次年9月30日止

C.自公歷1月1日至12月31日止D.各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，報(bào)財(cái)政部門備案

（21）一般會計(jì)人員辦理會計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員應(yīng)當(dāng)是（）。

A.其他會計(jì)人員B.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管

C.單位負(fù)責(zé)人D.主管單位有關(guān)人員

（22）會計(jì)賬簿登記，以經(jīng)過審核的（）為依據(jù)。

A.原始憑證B.記賬憑證C.會計(jì)憑證D.匯總憑證

（23）我國會計(jì)管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。（）以上地方各級

人民

政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。

A.縣級B.地市級C.省級D.鄉(xiāng)鎮(zhèn)級

（24）現(xiàn)行《會計(jì)法》自（）起施行。51

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2.多項(xiàng)選擇題用幽

1(1)根據(jù)效力等級的不同，我國會計(jì)法律制度分為會計(jì)法律、會計(jì)行政法

家統(tǒng)一的會計(jì)制度和會計(jì)規(guī)范性文件4個(gè)層次。下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)行政法規(guī)的

有()。

A.國務(wù)院發(fā)布的《總會計(jì)師條例》

B.國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》

C.省級人大常委會發(fā)布的地方會計(jì)管理?xiàng)l例

D.財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》

(2)根據(jù)會計(jì)法律定制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代

表委托人辦理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有()。

A.登記會計(jì)賬簿B.編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

C.出具審計(jì)報(bào)告D.向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供納稅資料

(3)()是財(cái)政部實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。

A.是否依法設(shè)賬B.會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

C.會計(jì)核算的合法性D.工作人

員的任職條件

(4)單位內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容包括()。

A.職責(zé)明確B.職務(wù)分離C.相互制約D.定期檢查

(5)以下不屬于會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有()。

A.簽訂合同B.出售產(chǎn)品C.生產(chǎn)領(lǐng)料D.企業(yè)派工單

（6）依法設(shè)置會計(jì)賬簿更有以下含義（）。

.各單位法定義務(wù)B.依法設(shè)置、不準(zhǔn)隨意設(shè)置、任意記錄

禁設(shè)賬外賬D.禁做假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

）以下（）屬于文書檔案，而不屬于會計(jì)檔案。

預(yù)算表―B.計(jì)劃竹—C.公司章程----D.材料驗(yàn)收單

卜以下（）是對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理。

會計(jì)人員的任免B.會計(jì)人員的從業(yè)資格管理

.會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理D.會計(jì)人員的繼續(xù)教育管理

（9）下列（）不得取得或重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。

A.因貪污、挪用公款，構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰的人員

B.因參與做假賬、提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告而構(gòu)成犯罪被追究刑事責(zé)任的人員

C.持證人用假學(xué)歷騙取會計(jì)從業(yè)資格證書而被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書不滿一年的

人員

D.因持證人違反國家統(tǒng)一會計(jì)制度而吊銷從業(yè)資格證書，未滿5年的人員

（10）以下（）工作必須取得會計(jì)從業(yè)資格。

A.出納B.稽核C.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)管理D.會計(jì)檔案管理

（11）違反會計(jì)法律制度應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有（）

A.行政責(zé)任B.刑事責(zé)任C.民事責(zé)任D.道德譴責(zé)

（12）授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、

會計(jì)賬薄，編造虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、

會計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，尚不構(gòu)成犯罪的，對責(zé)任人可處（）。

A.3000元以上，50000元以下罰款B.5000以上50000元以下罰款

C.降級、撤職、開除的行政處分D.2000以上20000元以下罰款

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(13)出納人員不得兼管以下工作()。

A.稽核B.會計(jì)檔案保管

C.收入、支出、費(fèi)用的登記工作D.債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

[(14)根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，必須取得會計(jì)從業(yè)資格的

|()。__________________________________________________________

L注冊會計(jì)師B.注冊稅務(wù)師C.會計(jì)主管人員D.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

1(15)根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上署名并

簽章的人員有()。

A.會計(jì)員B.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人D.單位負(fù)責(zé)人

(16)下列那些會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定()。

A.會計(jì)憑證B.會計(jì)賬簿C.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告D.經(jīng)濟(jì)合同

(17)各單位根據(jù)需要可以設(shè)置的會計(jì)崗位有()。

A.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B.稽核人員C.出納D.總會計(jì)師

(18)()有權(quán)拒絕辦理違法會計(jì)事項(xiàng)。

A.成本會計(jì)B.出納人員C.會計(jì)機(jī)構(gòu)D.主辦會計(jì)

(19)《會計(jì)法》對會計(jì)工作的()做出詳細(xì)的規(guī)定。

A.會計(jì)核算B.會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員C.法律責(zé)任D.會計(jì)預(yù)算

(20)記賬憑證的填制要求包括()。

A.內(nèi)容完整B.連續(xù)編號C.分類正確D.注銷空行

(21)《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，會計(jì)類專業(yè)主要包括()。

A.會計(jì)學(xué)B.會計(jì)電算化C.注冊會計(jì)師專業(yè)D.稅法專業(yè)

(22)進(jìn)行原始憑證的審核，是()的重要職責(zé)。

A.會計(jì)機(jī)構(gòu)B.會計(jì)人員C.單位領(lǐng)導(dǎo)D.審計(jì)人員

(23)下列那些單位必須依照《會計(jì)法》規(guī)定辦理會計(jì)事務(wù)()。

A.國家機(jī)關(guān)B.社會團(tuán)體C.公司、企業(yè)D.個(gè)體工商戶

3.判斷題

（1）會計(jì)法律是由全國各地人民代表大會或其常務(wù)委員會制定的。（

p）用電子計(jì)算機(jī)生成的會計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要次沖十

13）《會計(jì)法》規(guī)定會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及相關(guān)資

「料不相符的，不能自行處理，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

（）

（4）持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于12小時(shí)。（）

（5）會計(jì)人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

（）

（6）代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，只需經(jīng)委托人簽名并蓋章后，就

可以對外提供。（）

（7）審計(jì)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查

（8）口甲公司的某項(xiàng)設(shè)備的折舊原采用直線法計(jì)算，但該設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步較快，公司

改用加速折舊法計(jì)提該項(xiàng)設(shè)備折舊。則該公司的決定是合法的。（）

（9）會計(jì)人員陳某認(rèn)為，會計(jì)工作只是記記賬、算算賬，與單位經(jīng)營決策關(guān)系不

大，沒有必要要求會計(jì)人員參加管理。（）

（10）會計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，必須經(jīng)總會計(jì)師批準(zhǔn)，在不拆散原

卷冊的情況下，可以提供查閱或者復(fù)制，并登記手續(xù)。（）

（11）在會計(jì)工作交接中，接替會計(jì)人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接收的會計(jì)資

料在真實(shí)性、完整性方面存在問題，如果事后在這一方面發(fā)現(xiàn)的問題，那么則應(yīng)由接

替會計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（）

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（12）行政決定不受司法審查，而且有些行政處分在法定情況下可以由，

關(guān)撤銷或減輕。（）

（13）根據(jù)我國相關(guān)會計(jì)法規(guī)規(guī)定，醫(yī)院門診收費(fèi)員、單位內(nèi)部審計(jì)員、商場收

銀員均屬于會計(jì)崗位。（）

（14）代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，只需經(jīng)委托人簽名

蹤蓋章后，就可以對外提供。（）

（15）會計(jì)人員因病暫時(shí)不能工作的，可以不與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

/（）

（16）會計(jì)期間就是會計(jì)年度。（）

（17）《會計(jì)法》規(guī)定，各單位都必須設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。（）

（18）某單位會計(jì)人員在審核一張購買原材料的原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證

上的單價(jià)和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價(jià)也明顯高于市場價(jià)格。該憑

證應(yīng)當(dāng)屬于不準(zhǔn)確的原始憑證。（）

（19）業(yè)務(wù)員黃某出差花去2000元的住宿費(fèi)，卻采用涂改手段將2000

元改為3000元的住宿發(fā)票前來報(bào)銷。則李某的這種行為屬于偽造會計(jì)憑

證的行為。（）

（20）將購進(jìn)生活物資的費(fèi)用編造為購進(jìn)辦公設(shè)備的原始憑證，這種行

為屬于變造會計(jì)憑證的行為。（）

（21）行政處分的對象是國家工作人員。（）

（22）行政處分屬于內(nèi)部行政行為，而行政處罰則屬于外部行政行為。（）