成本會計電子教案

《成本會計》電子教案

第一章總論

第一節(jié)財會人員和成本信息的作用

一、企業(yè)組織機構(gòu)中的財會人員

（一）杜邦公司的財會機構(gòu)組織P2

（二）躍進汽車集團公司財會機構(gòu)組織P3

（三）會計人員的道德問題

1、美國管理會計師協(xié)會的“道德行為準(zhǔn)則”的規(guī)定

（1）專業(yè)能力；（2）保密；（3）誠實可靠；（4）客觀性。

2、我國會計職業(yè)道德規(guī)范

我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實守信、

廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)”

八個方面。其基本要求：

愛崗敬業(yè)；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技

能；參與管理；強化服務(wù)

一忠太住"自的作用

（-）成本（諭定和選擇決策方案的重要依據(jù)；

（二）成本是業(yè)績評價的重要指標(biāo)；

（三）成本是制定價格的依據(jù)。

第二節(jié)成本會計對象

一、成本會計的對象

（-）什么是成本？成本有廣義和狹義之分。

1、廣義的成本：是指為完成一定的任務(wù)，達(dá)到特定的目的而發(fā)

生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現(xiàn)。

2、狹義的成本：僅指物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，

即產(chǎn)品成本。

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。一一我國

《企業(yè)會計制度》定義

成本是指為了一定目的而支付的或應(yīng)支付的用貨幣測定的價值

犧牲。P9

-美國

會計學(xué)會，1951年定義

產(chǎn)品成本是生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必

須補償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。

（二）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本

為對象的一種專業(yè)會計。

狹義的成本會計：僅指成本核算。

廣義的成本會計：包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、

分析及考評。現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。

（三）成本會計的對象

產(chǎn)品成本是成本會計對象的主要內(nèi)容，但并不涵蓋全部。

成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)包括各行各

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營管理費用（即期間費用）。

現(xiàn)代成本會計的對象：不僅包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營成本和經(jīng)營管理費

用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責(zé)任

成本等。

二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系

以工業(yè)企業(yè)為例說明問題。

（一）支出

支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。一般而言，

企業(yè)的支出分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業(yè)外支出

和利潤分配性支出五大類。P9

（二）費用及費用與支出的關(guān)系

費用是企業(yè)支出的構(gòu)成部分。

按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用兩類。

生產(chǎn)費用同產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系；而期間費用同企業(yè)的經(jīng)營管理

活動有密切關(guān)系的耗費，它同產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，但與發(fā)生的期

間配比，應(yīng)作為當(dāng)期收益的扣減。

在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化

為費用的，均作為費用；否則不能列作費用。P10

（三）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系

生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總，就是產(chǎn)品成本。

需注意的是，企業(yè)在一定會計期間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，不一

定等于該期產(chǎn)品成本的總和。

第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)

一、成本會計的職能

成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷

史時期體現(xiàn)為不同的內(nèi)容。最初成本會計職能僅是成本核算，現(xiàn)代成

本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內(nèi)

容。

（一）成本核算

成本核算是根據(jù)一定的成本計算對象，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴?/p>

法，按規(guī)定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成

本計算對象的總成本和單位成本。

（二）成本分析

成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進

行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相

應(yīng)措施，改進管理，降低耗費，提高經(jīng)濟效益。

（三）成本預(yù)測

通過成本預(yù)測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高成本管理

的科學(xué)性與預(yù)見性。

（四）成本決策

是在預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和

成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。作出最優(yōu)化的成

本決策是編制成本計劃的前提。

（五）成本計劃

是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定處在計劃期內(nèi)為完

成規(guī)定任務(wù)應(yīng)達(dá)到的水平，并提出所應(yīng)采取的各項措施。

（六）成本控制

是根據(jù)成本計劃、對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因

素進行限制和監(jiān)督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控

制可以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。成本控制包括事前控制和事中控制。

（七）成本考核

是定期對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)實際完成情況進行總結(jié)和評價，

以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟責(zé)任，提高成本管

理水平。

以上成本會計的職能是相互聯(lián)系、相互依存的。該7項職能中，

成本核算是最基本的，是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項職能都無法

進行，因而就不會有成本會計。

二、成本會計的任務(wù)

（一）進行成本預(yù)測、成本決策，編制成本計劃和費用預(yù)算；

（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損

失；

（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費

用，提高經(jīng)濟效益。

第四節(jié)成本會計工作組織

為發(fā)揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務(wù)，必須科學(xué)地組

織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設(shè)置成本會計

機構(gòu)、配置成本會計人員、建立企業(yè)內(nèi)部成本會計制度。

一、成本會計機構(gòu)

是處理成本會計工作的職能部門，是整個企業(yè)會計機構(gòu)的一部

分。企業(yè)要根據(jù)其生產(chǎn)類型特點和業(yè)務(wù)規(guī)模來決定是否單獨設(shè)置成本

會計組織機構(gòu)或組織機構(gòu)的大小及組織機構(gòu)的內(nèi)部分工。

（一）成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工：

既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等

也可按成本會計的對象分工，如產(chǎn)品成本、期間費用等。

（二）各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工（也稱為成本會計工作

的組織形式），有集中工作和分散工作兩種方式。

——集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。

——分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析,

車間進行成本的明細(xì)核算

一般來說，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作

方式為宜。也可以根據(jù)企業(yè)實際，將兩種方式結(jié)合起來運用，即對某

些部門采用分散工作方式，而對另一些部門則采用集中工作方式。

二、成本會計人員

成本會計人員的配備，總的要求是勝任，即既精于核算，又善于

管理；既精通國家有關(guān)政策法規(guī)和企業(yè)一系列管理制度，由熟悉企業(yè)

的生產(chǎn)工藝流程；既能很好履行國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的會計人員職責(zé)和

權(quán)限，又能結(jié)合企業(yè)實際創(chuàng)造性地開展工作。

三、成本會計的法規(guī)和制度

按使用范圍和制定權(quán)限劃分，分為全國性成本會計法規(guī)制度和特

定主體的成本會計制度。

全國性成本會計法規(guī)制度是國家統(tǒng)一制定的，主要包括三個層

次，即《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家統(tǒng)一的《企

業(yè)會計制度》。

企業(yè)內(nèi)部成本會計制度：是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)

范，屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。一般包括的內(nèi)容：P14

第五節(jié)成本會計的發(fā)展趨勢

一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會計

二、適時制生產(chǎn)制度

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法

第二章產(chǎn)品成本核算概述

第一節(jié)產(chǎn)品成本核算原則

一、實際成本核算原則

在應(yīng)用上主要體現(xiàn)為：一是某項成本發(fā)生時，按發(fā)生時實際耗費

數(shù)確認(rèn)；二是完工入庫的成產(chǎn)品成本按實際負(fù)擔(dān)額計價；三是由當(dāng)期

損益負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品成本，也按實際數(shù)結(jié)帳。

二、可靠性原則

包括可靠性和可核實性兩個方面的內(nèi)容。

三、重要性原則

成本核算重要性遠(yuǎn)則指的是對成本中重要的內(nèi)容作為重點項目

單獨反映并力求準(zhǔn)確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內(nèi)

容則從簡處理。

四、及時性原則

及時性原則的要求包括：成本項目發(fā)生時，及時進行會計處理；

當(dāng)企業(yè)管理者提出一些特殊成本信息要求時，能及時提供；按期編制

財務(wù)報表時，能及時提供成本資料。

五、一致性原則

包括四方面內(nèi)容：

——某項成本要素發(fā)生時，確認(rèn)的方法前后各期應(yīng)一致；

——成本計算過程中所采用的費用分配方法前后各期應(yīng)一致；

——同一產(chǎn)品的成本計算方法前后各期應(yīng)一致；

——成本核算對象，成本項目的確定前后期應(yīng)一致。

第二節(jié)產(chǎn)品成本核算要求

在成本核算過程中，除了遵循核算原則外，還應(yīng)符合以下各項要

求：

一、對費用進行合理的分類

(-)按費用的經(jīng)濟內(nèi)容或經(jīng)濟性質(zhì)分類：劃分10個費用要素。

1、外購材料2、外購燃料3、外購動力4、工資；5、

計提的職工福利費；

6、折舊費；7、修理費；8、利息費用；9、稅金；10、

其他費用。

(二)按費用的經(jīng)濟用途分類

費用按經(jīng)濟用途分類，就是將企業(yè)的費用按照為什么發(fā)生，用于

哪些方面，起什么作用來分類。企業(yè)發(fā)生的費用，按照經(jīng)濟用途的不

同，可以分為生產(chǎn)費用和期間費用。

1、生產(chǎn)費用：使工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品和

勞務(wù)成本的各種費用。生產(chǎn)費用按其具體用途所劃分的項目稱為產(chǎn)品

成本項目。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)可設(shè)立3個成本項目，可

根據(jù)需要加以調(diào)整：一般包括：

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造費用

生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本的內(nèi)容基本一致，但也有所區(qū)別，二者的主

要區(qū)別在于歸集費用的基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)費用針對一定會計期間來歸

集，某一會計期間的生產(chǎn)費用可能包含幾個不同產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成

本；生產(chǎn)成本則針對一定產(chǎn)品或一定勞務(wù)來歸集費用，某種產(chǎn)品或某

項勞務(wù)的生產(chǎn)成本中可能包括幾個會計期間所發(fā)生的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)

成本是對象化的生產(chǎn)費用。

另外，生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

直接（計入）費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品

成本的生產(chǎn)費用。（直接費用直接計入成本計算對象）

間接（計入）費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)

品成本的生產(chǎn)費用。（間接

費用先歸集再分配計入成本計算對象〕

2、期間費用

（1）營業(yè)費用

（2）管理費用

（3）財務(wù)費用

二、正確劃分各種費用的界限

（一）正確劃分應(yīng)計入成本、費用與不應(yīng)計入成本、費用的界限;

（即劃清收益性支出和資本性支出的界限）

（二）正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限；生產(chǎn)費用：包括直

接材料、直接人工和制造費用等；期間費用：管理費用、財務(wù)費用和

銷售費用。

（三）正確劃分各個月份的費用界限；

（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；

（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。當(dāng)期生產(chǎn)費用合

計=完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本

三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

四、選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

五、做好成本核算的基礎(chǔ)工作

（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；

（二）制定和修訂各項消耗定額，搞好定額管理；

（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領(lǐng)

退和清查制度）；

（四）內(nèi)部結(jié)算制度（即制定和修訂場內(nèi)計劃價格）。

第三節(jié)產(chǎn)品成本核算基本程序

產(chǎn)品成本核算的基本程序，即確定成本計算對象一確定成本項目

一確定成本計算期間一審核生產(chǎn)費用一生產(chǎn)費用的歸集和分配一計

算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

一、確定成本計算對象；

二、確定成本項目；

三、確定成本計算期間

四、審核生產(chǎn)費用

五、生產(chǎn)費用的歸集和分配

六、計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本

第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理程序

一、產(chǎn)品成本核算的帳戶設(shè)置

（一）“基本生產(chǎn)成本”總帳帳戶及明細(xì)賬的設(shè)立

應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成

本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細(xì)登記。該賬也稱

產(chǎn)品成本明細(xì)帳或產(chǎn)品成本計算單。

（二）”輔助生產(chǎn)成本”帳戶和其他有關(guān)帳戶的設(shè)立

應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，

帳內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細(xì)登記。

（三）“制造費用”帳戶

應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進

行明細(xì)登記。

（四）“廢品損失”帳戶

應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進行明

細(xì)登記

以上均為一級帳戶，”基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”

帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)管理需要而

定

二、產(chǎn)品成本核算的帳戶處理程序

第三章產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素的核算

第一節(jié)材料成本核算

材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、

包裝物、低值易耗品等。

帳戶的設(shè)置：“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”

帳戶。

一、原材料費用的分配核算

（-）原材料費用分配對象的確定

通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分

配的。要視企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求而定，不能隨意確定。

分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直

接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共

同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明

細(xì)帳的“直接材料”成本項目。

(二)原材料費用分配方法

1、基本方法

定額消耗量比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例、材料定

額費用比例等。本節(jié)主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費用比例

法。

(1)材料定額耗用量比例法

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料

消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量+各產(chǎn)品材料定額消耗

量之和_

某種產(chǎn)晶應(yīng)分配材料數(shù)量=該產(chǎn)品材料定額消耗量義材料消耗

量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量X材

料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管

理。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費

用的方法。公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料

消耗定額

材料費用分配率=材料實際總消耗量X材料單價:各產(chǎn)品材料

定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X

材料單價

【例1】2004年8月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料

12500千克，單價8元，共計100000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為

200件和400件。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30

千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材

料費用。

共耗材料費用分配表

材料名稱：甲種材料2004年8月

定

單位額

用

產(chǎn)品投入產(chǎn)品耗分配分配

單位

名稱產(chǎn)量消耗量率額

定額

40

A產(chǎn)品件200408000

000

B產(chǎn)品件400301260

000000

20100

合計5

000000

2004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)

品單獨耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車

間領(lǐng)用機物料2500元，機修車間領(lǐng)用備件3000元，企管部門領(lǐng)用材料

1500元。根據(jù)資料編制“材料費用分配匯總表”。

材料費用分配表

2001年8月

共同耗用材料費用分配

單獨耗材料

投單定

產(chǎn)品或部用分費

入耗額分配

門材料費配用總

產(chǎn)定耗額

用率額

量額用量

1602040200

A產(chǎn)品40

00008000000000

4012060100

B產(chǎn)品4000030

000000000

20020100300

小計5

000000000000

基本生產(chǎn)2

2500

車間500

輔助生產(chǎn)3

3000

車間000

企業(yè)管理1

1500

部門500

207100307

合計

000000000

(2)方-料定額費)用比例法

2、材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1)在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配

表進行的。

(2)帳務(wù)處理：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”

總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材

料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費用(或

成本)項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費

用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理

費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“營業(yè)費用”帳戶

根據(jù)【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000

——輔助生產(chǎn)成本3000

制造費用——基本生產(chǎn)車間2500

管理費用1500

貸：原材料307000

二、燃料費用的分配核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本

明細(xì)帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)

增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本

明細(xì)帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費

用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可

作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可

在材料費用分配表中加以反映。

三、低值易耗品費用的分配核算

1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，

無需專設(shè)成本項目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制

造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳

戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

（1）一次攤銷法（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗

品）

領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。即借記“制造

費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗

品”帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”

等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗

品）

特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷

期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年

以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。

帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；

貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理

費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

【例2】2004年8月初，領(lǐng)用勞動保護用品一批，計21000元。其中

基本生產(chǎn)車間15000元，機修車間6000元，分三個月攤銷。領(lǐng)用時記

帳。

借：待攤費用——D攤銷21000

貸：低值易耗品21000

2004年8月末，攤銷勞保用品費7000元，其中基本生產(chǎn)車間5000元,

機修車間2000元。

借：制造費用一一基本生產(chǎn)車間5000

——輔助生產(chǎn)車間2000

貸：待攤費用一一D攤銷7000

四、包裝物費用的分配核算

第二節(jié)外購動力費用核算

一、外購動力費支出的核算

外購動力費包括外購電力費、熱力費等。

付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶？

原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日

支付。如：6月21日支付的電費是5月20日一一6月20日期間所耗電費,

而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不

一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。

若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付

動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直

接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

二、外購動力費分配的核算

（一）分配方法：

1、外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用

數(shù)量及單價計算；

2、無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器

功率時數(shù)比例分配。

（二）帳務(wù)處理

應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：

產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；

廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；

貸記“應(yīng)付帳款”(或銀行存款)帳戶。

【說明】產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，

應(yīng)視情況而定。

(1)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃

料及動力”成本項目；

(2)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)

“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購

動力費記入“制造費用”成本項目。

【例3】2004年8月該企業(yè)耗用電力200000度，單價0.5元，

共計100000元。其中基本生產(chǎn)車間用電150000度，管理用電6000

度；機修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600

度。據(jù)統(tǒng)計基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別耗用10000工時

和20000工時，要求以A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配基本生產(chǎn)車間生

產(chǎn)用電費。

外購動力費用分配表

2004年8月

單獨耗共同動力費用分配

產(chǎn)品或部用動力費

生產(chǎn)工分配

門動力費分配率用總額

時額

用

A產(chǎn)品100002500025000

B產(chǎn)品200005000050000

小計300002.57500075000

機修勞務(wù)1500015000

基本生產(chǎn)

30003000

車間

機修生產(chǎn)

32003200

車間

企業(yè)管理

38003800

部門

合計25000100000

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7755000000

——輔助生產(chǎn)成本15000

制造費用——基本車間3000

——輔助車間3200

管理費用3800

貸：應(yīng)付帳款100000

第三節(jié)工資費用核算

一、工資費用的分配核算

1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。

表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。

月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。

若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，可按當(dāng)月實際支付

的工資額進行分配。

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分

配表”進行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。

2、工資費用分配的帳務(wù)處理

應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：

生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成

本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的

工資費記入”輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入

“應(yīng)付福利費”帳戶。

3、分配方法

（1）生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計

入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；對于生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)

分配計入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基

建工資額比例進行分配。

（2）計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)

品之間進行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計入生產(chǎn)成本中。

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）

分配公式：

生產(chǎn)工人工生產(chǎn)工人工資總額

資=各產(chǎn)品實際（定額）工時

分配率之和

各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額=各產(chǎn)品實際（定額）工時義分配率

某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)

工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400

件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5

小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資

費用。（分配率=20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）

【例4】2004年8月份支付職工工資112000元。其中：基本生

產(chǎn)車間生產(chǎn)工人90000元，管理人員4000元；機修車間生產(chǎn)工人10000

元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。要求以A、B兩種產(chǎn)

品生產(chǎn)工時的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制“工

資及職工福利費用分配表”)

共同工資費用分配

單工資

提取

產(chǎn)品或獨工費

生產(chǎn)分分配職工福

部門資用總

工時配率額利費

費用額

(14%)

1030

A產(chǎn)品300004200

000000

2060

B產(chǎn)品600008400

000000

3090

小計39000012600

000000

機修勞10

100001400

務(wù)000

基本生4

4000

產(chǎn)車間000560

機修生2

2000

產(chǎn)車間000280

企業(yè)管6

6000

理部門000840

2290112

合計15680

000000000

會計分錄為:

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本90000

一輔助生產(chǎn)成本10000

制造賽用一一基本車間4000

一輔助車間2000

管理費用6000

貸：應(yīng)付工資112000

二、計提職工福利費的核算

帳務(wù)處理：可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，

應(yīng)計入管理費用。

職工福利費分配表。應(yīng)付福利費的分配也是通過編制分配表進行

的，(P46)一般與工資費分配表合并編制。(見上表)

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本12600

——輔助生產(chǎn)成本1400

制造費用——基本車間560

輔助車間280

管理費用840

貸：應(yīng)付福利費15680

第四節(jié)折舊及其他費用

一、折舊費用的核算

折舊費用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進行的。

而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般

應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”

等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。

【例5】某企業(yè)2004年8月份的固定資產(chǎn)折舊情況:

固定資產(chǎn)折舊計算分配表

固定資產(chǎn)使

應(yīng)計折舊固

用月折舊率月折舊額

定資產(chǎn)總值

車間、部門

基本生產(chǎn)車

25000000.4%10000

間

機修車間10000000.3%3000

企業(yè)管理部

10000000.2%2000

門

合計450000015000

會計分錄為：

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間10000

——輔助生產(chǎn)車間3000

管理費用2000

貸：累計折舊15000

二、其他費用的核算

其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發(fā)

生較頻繁，但數(shù)額不大。在其發(fā)生時，應(yīng)按費用發(fā)生的地點和用途進

行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。

【例6】某企業(yè)2004年8月以銀行存款支付的辦公費用4000元,

其中：基本生產(chǎn)車間940元，輔助生產(chǎn)車間520元，廠部2540元。

根據(jù)有關(guān)單證記帳。

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間940

——輔助生產(chǎn)車間520

管理費用2540

貸：銀行存款4000

第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算

輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。

輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助

生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。

輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)

費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。

先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行?！拜o

助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明

細(xì)帳，帳中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細(xì)核算。

1、設(shè)置“制造費用一輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生產(chǎn)

對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下）

2、不設(shè)置“制造費用一輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程序（輔助生

產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少）

要素費用帳戶”輔助生產(chǎn)成本”帳

戶

【例7】以前例，歸集2004年8月該企業(yè)機修車間輔助生產(chǎn)費用共計

40400元。（略）

二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時,

從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗

品”帳戶的借方。

輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)

生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方

法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、

“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶

等借方。

各輔助生產(chǎn)車間主要為其以外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）

提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。

輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代

數(shù)分配法和計劃成本分配法。

（一）直接分配法

1、概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分

配輔助生產(chǎn)費用。其特點，是輔助車間之間相互提供勞務(wù)既不轉(zhuǎn)出，

也不轉(zhuǎn)入。

2、使用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情況。

某輔助費用該輔助生產(chǎn)費用總額

分配率=除輔助車間外個單位受益數(shù)量之

（單位成本）和

某受益單位應(yīng)分配的輔助費用額=該輔助費用分配率X該單位

受益數(shù)量

【例81假設(shè)該企業(yè)只有一個機修車間。2004年8月歸集的費用

額為40400元。本月機修車間提供修理勞務(wù)工2020個工時，其中為

基本生產(chǎn)車間提供1900個工時，為企業(yè)行政部門提供120個工時。

按各受益單位受益數(shù)量進行分配。{編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”}

輔助生產(chǎn)費用分配表

費用項目：機修勞務(wù)2004年8月

維修

受益單位分配率分配額

工時

基本生產(chǎn)車

190038000

間

企業(yè)管理部

1202400

門

20=40400-?

合計202040400

2020

根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用，會計分錄:

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間38000

管理費用2400

貸：輔助生產(chǎn)成本——機修40400

【例91某企業(yè)設(shè)有供電和供汽兩輔助車間。2004年12月份，

供電車間直接發(fā)生費用5500元，供汽車間直接發(fā)生費用2200元，兩

輔助車間為各單位提供電汽數(shù)量如表：

各單位受益數(shù)量

輔計產(chǎn)

輔助生產(chǎn)企

助生量品勞

基本生車間管

產(chǎn)車單務(wù)總

產(chǎn)車間供供部

間位量

電汽門

供110100

度9500500

電000

供550

M4900500100

汽0

供電費用分配率=5500+10000=0.55

供汽費用分配率=2200+5000=0.44

輔助生產(chǎn)費用分配表

2004年12月

產(chǎn)

輔助品各單位受益數(shù)量及分配額

勞

生費用總分配基本生產(chǎn)車

務(wù)企管部門

產(chǎn)車總額率間

量

間數(shù)量金額數(shù)量金額

1000

供電55000.5595005225500275

0

供汽22000.444900215610044

5000

合計77007381319

會計分錄:

借：制造費用一一基本生產(chǎn)車間7381

管理費用319

貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電5500

——供汽2200

（二）交互分配法

需進行兩次分配：

第一、對內(nèi)分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產(chǎn)品或

勞務(wù)數(shù)量進行的。

某輔助生產(chǎn)費用該輔助車間直接費用額

分配率

提供勞務(wù)總量

（交互分配率）

某受益的輔助部交

萬余x該受益輔助車

門應(yīng)黑間的受益數(shù)量

負(fù)擔(dān)的該項輔助

費用

第二、對外分配，即（把各輔助車間交互分配后的實際費用）在輔

助車間以外的受益單位之間分配費用。

某輔助生該輔助車間交互分配后費用

產(chǎn)額

費用分配

提供勞務(wù)總量

率

某受益的部門

應(yīng)費用分該受益單位

負(fù)擔(dān)的輔助費配率的受益數(shù)量

用

某輔助車間交互分配后費用額=該輔助車間直接費用+分配轉(zhuǎn)入

額一分配轉(zhuǎn)出額

【例10】資料見【例9】。用交互分配法分配輔助費用。編制：

輔助生產(chǎn)費用分配表

輔各單位受益數(shù)量和分配額

分助勞輔助生產(chǎn)車間

分基本生企管部

配生務(wù)供電車

配產(chǎn)車間供汽車間門

步產(chǎn)總間

率

驟車量數(shù)金數(shù)金數(shù)金數(shù)金

間量額量額量額量額

交供55011000.510050

互電0000

供

分22055000.450020

汽

配00

供52010000.59501945026

電0020000

供

25050000.54902451050

汽

00000

合

77073931

計

000

會計分錄如下:

第一、交互分配的會計處理?？芍贿M行明細(xì)核算，不進行總分類核

算。

借：輔助生產(chǎn)成本一一供汽500

一供電200

貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電500

——供汽200

第二、結(jié)轉(zhuǎn)對外分配的輔助生產(chǎn)費用。

借：制造費用一一基本生產(chǎn)車間7390

管理費用310

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電5200

——供汽2500

交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務(wù)較

多的企業(yè)。

第六節(jié)制造費用的核算

一、制造費用歸集的核算

1、制造費用的概念

各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，

以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各

項費用。（本節(jié)介紹的是基本生產(chǎn)制造費用的核算）

2、內(nèi)容：

（1）間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）耗用的一般性消耗材

料。

（2）間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）除生產(chǎn)工人以外的管

理人員及其他人員的工資及福利費。

（3）其他制造費用

3、制造費用核算的帳戶

“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目

設(shè)專欄進行明細(xì)核算。

4、制造費用歸集的核算

輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制

造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。

輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則”制造

費用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細(xì)

帳分別按車間設(shè)置。

二、制造費用分配的核算

生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成

本；

生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應(yīng)采用適當(dāng)

的分配方法，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：

1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器

工時比例分配法。

按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比

例分配制造費用。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工

時。

制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人

工資、機器工時）總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工

資、機器工時）數(shù)義分配率

【例11】根據(jù)【例1】至【例8】資料歸集“制造費用一一基本車

間”明細(xì)帳，發(fā)生額共計66000元。按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例

分配計入各種產(chǎn)品的成本，編制“基本生產(chǎn)車間制造費用分配表

并做出會計分錄。（A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為10000工時和20000工

時）

制造費用分配表

生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間2004年8月

產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配額

A產(chǎn)品1000022000

B產(chǎn)品2000044000

合計300002.266000

會計分錄:

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品22000

一B產(chǎn)品44000

貸：制造費用