第十三章個(gè)人所得稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一教材對(duì)照

第十三章個(gè)人所得稅法

學(xué)習(xí)本章首先要掌握個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：

1.個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法。

即將應(yīng)稅所得分為：工資、薪金所得、個(gè)體工

商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、

承租經(jīng)營(yíng)的所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許

權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃

所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部

門確定征稅的其他所得。

2.個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

即以某項(xiàng)應(yīng)稅本次項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)

定的該本次項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣

除方式方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。

3.個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民。

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得

的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境

外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民

納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中

國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

在個(gè)人所得稅的計(jì)算過程中有可能與其他稅

種關(guān)聯(lián)。

例如在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教

育費(fèi)附加，甚至土地增值稅等，取得房產(chǎn)租金會(huì)涉

及營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。學(xué)員應(yīng)學(xué)會(huì)通過企業(yè)所得稅

的理解進(jìn)行正確判斷。

第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理

一、個(gè)人所得稅的概念

以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而

征收的一種所得稅。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

1799年產(chǎn)生于英國(guó)。

三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理：以個(gè)人的純所得

為計(jì)稅依據(jù)。

見、個(gè)人所得稅的征收模式

分類征收制，綜合征收制和混合征收制。了解

各種模式的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)。我國(guó)目前是分類征收

制。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（客觀題常考）

一、納稅義務(wù)人

稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中

國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和

港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照詹

所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),又劃分為居民納稅人和非

居民納稅人。

納稅義務(wù)征稅對(duì)

判定標(biāo)準(zhǔn)

人象范圍

(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)

來源于

1.居民納人。

境內(nèi)的

稅人：負(fù)(2)在中國(guó)境內(nèi)無住所，而

所得和

無限納稅在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)

境外的

義務(wù)人。“臨時(shí)離境”的不扣減天

所得

數(shù)。

2.非居民(1)在中國(guó)境內(nèi)無住所且不

來源于

納稅人：居住的個(gè)人。

境內(nèi)的

負(fù)有限納(2)在中國(guó)境內(nèi)無住所且居

所得

稅義務(wù)住不滿一年的個(gè)人。

住所是指因"籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中

國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等

原因消除后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所

要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定

時(shí)期內(nèi)的居住地。例如單位派某人去德國(guó)任財(cái)務(wù)總

監(jiān)，要常住三年，則三年期滿后還是要回到中國(guó),

則中國(guó)為該人習(xí)慣性居住地。

居住滿1率是若在一個(gè)納稅年度（即公歷1月

1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居

住滿365日。注意不是指連續(xù)居住滿一年。

遜匱境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過

30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

一個(gè)外籍人員首次來華，如果他在1月1日入

境則可能成為居民納稅義務(wù)人；如果在1月3日入

境，當(dāng)年則不可能成為當(dāng)年居民納稅義務(wù)人；如果

在1月1日入境，在12月10日離境回國(guó)過圣誕節(jié)，

直至次年1月25日才回中國(guó)境內(nèi)。雖然一次出境

超過30天，但由于是在兩個(gè)納稅年度里，所以每

一納稅年度里，一次出境時(shí)間沒有超過30天，所

以該人仍然是當(dāng)年居民納稅人。

應(yīng)用舉例：

下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是

（）o（1999年）

A.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中

國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)

月不滿1年的個(gè)人

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

【答案】AD

注意：自2004年7月1日起，

1、對(duì)在中國(guó)韁為無任歷的個(gè)人.需要計(jì)算確

定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在

華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多

次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均松玄計(jì)算其在華實(shí)際逗

a

2、在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅

在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人、對(duì)其入境、離

境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按關(guān)天計(jì)算

為在華實(shí)際工作天數(shù)

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人

所得稅的納稅義務(wù)人。

二、征稅范圍

目前共11項(xiàng)。應(yīng)會(huì)區(qū)分納稅人的不同收入屬

于哪一個(gè)應(yīng)稅本次項(xiàng)目,從而判斷費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和

適用稅率,正確計(jì)算應(yīng)納稅額。

以客觀題為主。注意三大題型：1、個(gè)人取得

綜合收入；2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)；3、

承包、承租經(jīng)營(yíng)者和承租、承包企業(yè)。

(-)工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或受

雇而取得的、澀、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分

紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。

注意的相關(guān)問題:

1.不予征稅本次項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、

津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi);

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2.結(jié)合免稅本次項(xiàng)目（有些工薪所得是不征稅

的，如住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資）；

3.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅相關(guān)問題

（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)

手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得

的工資,薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資,薪金

所得”本次項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部

退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按

辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所

屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資，薪金”所

得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確

定適用稅率。

例如某人月薪1400,提前5年內(nèi)退，取得一次

性收入60000,內(nèi)退后仍保留原工資標(biāo)準(zhǔn)1400,但

不享受今后的漲薪，則一次性收入如何納稅?

60000/5*12=1000

1000+1400-2000=400,稅率為5%,速算扣除數(shù)

為。

當(dāng)月應(yīng)納稅;(60000+1400-2000)*5%

以后每月1400<2000元，不納稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退

休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,薪金”所得,應(yīng)

與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,薪金”

所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)

人所得稅。如上例，如果每月在外單位任職取得收

入2000元，本單位每月內(nèi)退工資1400元，則應(yīng)合

并為3400元，納稅;(3400-2000)*10%-25o

在正式辦理退休手續(xù)后，則每月內(nèi)退費(fèi)1400

元可免稅，僅就取得外單位收入2000元征稅。

4.出租汽車司機(jī)對(duì)出租車有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的，按

個(gè)體工商業(yè)戶征稅；沒有的，按工資、薪金所得征

稅。

應(yīng)用舉例：

下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得本次項(xiàng)目征

稅的有()。

A.公司職工購(gòu)買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化

資產(chǎn)參與分配獲得的股息。

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法

定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.出租車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車

承包方式運(yùn)營(yíng)，出租車司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收

入

【答案】ACD

【例題?多選題】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所

得本次項(xiàng)目征稅的有（）。

A.公司職工購(gòu)買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化

資產(chǎn)參于分配獲得的股息

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法

定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.職工從本單位取得的子女托兒補(bǔ)助

【答案】AC

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,

比照此稅目。

2、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。

3、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取

得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得、應(yīng)

分別按照其他應(yīng)稅本次項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收

個(gè)人所得稅。如對(duì)外投資取得的股息所得,應(yīng)按“股

息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以

企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等

財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并

入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”本次項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人

投資者的上述所得則按照“股息、利息、紅利所得”

征稅。

【例題?判斷題】王某為一家私營(yíng)企業(yè)的個(gè)人

投資者,2007年該私營(yíng)企業(yè)以企業(yè)資金為王某購(gòu)買

了一輛汽車，這應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分

配，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”本次項(xiàng)目

計(jì)征個(gè)人所得稅。（）

【答案】X

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所

得；

1、按合同規(guī)定僅得固定承包費(fèi)的（對(duì)企業(yè)經(jīng)

營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的），按工資、薪金所得九級(jí)

超額累進(jìn)稅率征稅。

2、上交管理費(fèi)后得純收入的（對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成

果擁有所有權(quán)的），按承包所得的五級(jí)超額累進(jìn)稅

率征稅。

注意以下兩點(diǎn)：

1、企業(yè)本身要交各種稅金及企業(yè)所得稅。

2、個(gè)人承包者應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)

用以后的余額作為承包基數(shù)，交納個(gè)人所得稅。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種推

雇儂資取得的所得。

對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突

出的非雇員以培訓(xùn)斑、研討會(huì)、工作考察等名義組

織旅游活動(dòng)、通過免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的

營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為營(yíng)銷

人員當(dāng)期的勞務(wù)收入所得，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)

人所得稅，并由企業(yè)代扣代繳。

特點(diǎn)在于階段性提供勞務(wù)，階段性取得報(bào)酬。

提供者和接受者之間沒有傭工關(guān)系。

【例題?多選題】下列本次項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)

報(bào)酬所得的是（）。

A.個(gè)人書畫展取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】AD

（五）稿酬所得

指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式人成；發(fā)表

而取得的所得°

給企業(yè)翻譯資料所得是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是稿

酬所得。

不以圖書、報(bào)刊形式發(fā)表、出版的翻譯、審稿、

書畫所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得!

應(yīng)用舉例：

國(guó)內(nèi)某作家將其小說委托中國(guó)一位翻譯譯成

英文后送交國(guó)外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻

譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不

署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯

稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國(guó)外

出版后將稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯繳納

個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞

務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。（）（1997

年）

【答案】X

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

是個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利

相關(guān)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不

包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得

1、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；

注意：企業(yè)所得稅中國(guó)債利息所得免稅。但金

融債券利息要征稅。

2、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企

業(yè)的個(gè)人投資者的規(guī)定。

3、借款的規(guī)定

4、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年

9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利

所得”本次項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人

銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣

代繳。

個(gè)人一般存款帳戶只能存款，結(jié)算帳戶可以代

扣各種費(fèi)用。

06多選題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“利息、股息、

紅利“本次項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A、股份制企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買住房而支出的

款項(xiàng)

B、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配

取得的所得

C、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于

購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額

D、股份制企業(yè)的個(gè)人投資者，在年度終了后

既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款

答案：ABD

【例題?多選題】（2003年）下列各項(xiàng)個(gè)人所

得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

【答案】ABC

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、

車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使

用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1、目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。

集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí),

對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)

量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份

轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)

實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按財(cái)

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人出售自有住房(了解)

(1)個(gè)人出售自有住房按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”

本次項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)應(yīng)納稅所得額的確定

(3)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年

內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售住房所應(yīng)繳

納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部

分予以免稅。

(4)在住房制度改革期間，職工因支付的房

改成本價(jià)格低于房屋建造成本或市場(chǎng)價(jià)格而取得

的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

除此之外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出

售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，應(yīng)

按照“工資、薪金所得”中的年終獎(jiǎng)金的征稅辦法

繳納個(gè)人所得稅。

4、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯

一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

（十）偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及

其他偶然性質(zhì)所得

（十一）其他所得

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（記憶，掌握）

一、稅率

個(gè)人所得稅依照所得本次項(xiàng)目的不同，分別確

定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：

稅率應(yīng)稅項(xiàng)目

九級(jí)超額累進(jìn)稅率1工資薪金所得

2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承

租經(jīng)營(yíng)所得

五級(jí)超額累進(jìn)稅率①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán):五

級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán):

九級(jí)超額累進(jìn)稅率

4.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得

20000元以上有加成征收，即

20000元至50000元，稅率

比例稅率20%

30%,50000元以上，稅率40%

（8個(gè)稅目）

5.稿酬所得:按應(yīng)納稅額減征

特別掌握：其中有3

30%

個(gè)稅目有加征或減

6.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年

征

1月1日起，個(gè)人出租居民住

房減按10%稅率

771.其他各種所得，均為

20%o

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“勞務(wù)

報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)

報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對(duì)應(yīng)納稅所

得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)

定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過

50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得

實(shí)際上適用20%v30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

05考題：下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的五級(jí)超

額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）o

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

答案：ABCD

解析：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企

事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,都適用5%-35%

的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定(掌握)

(-)每次收入的確定(掌握！次數(shù)的多少涉

及費(fèi)用扣除的多少)

有七個(gè)應(yīng)稅所得本次項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算

征稅

1、勞務(wù)報(bào)酬所得

(1)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為

一次。

(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)

月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為

一次。

例1：某人5月份在某高校進(jìn)行某課程考前培

訓(xùn)，一共上了5次(每次一天)，每天收入為1000

元。則此人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為1000*5

(1-20%)*20%,這里一定要加總，不能按每次演

講的收入計(jì)算，因?yàn)閷儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入。

例2：某人5月份在高校演講1次，取得5000

元收入。設(shè)計(jì)高校某教學(xué)樓取得設(shè)計(jì)收入20000元。

則當(dāng)月此人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)為5000*(1-20%)

*20%+20000(1-20%)*20%o

對(duì)比例1例2,勞務(wù)報(bào)酬中的同一事項(xiàng)的理解

很重要。

例3：假設(shè)某人在高校進(jìn)行考前培訓(xùn)工作，5

月份舉行3次，6月份舉行2次，每次收入為1000

元，合計(jì)收入5000元，問如何納稅？

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入

為一次、與支付次數(shù)無關(guān)。具體可分為：

(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一

次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，

或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬

所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以

連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人

所得稅；

(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬

或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)

算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而

追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合

并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)用舉例：

下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人

所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD

應(yīng)用舉例：

國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三

月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，

一次取得稿酬20000o該作家因此需繳納個(gè)人所得

稅（）。（2000年）

A.3416元B.3449.6元

C.3752元D.4009.6元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅額：

=3600X3X(1-20%)X20%X(1-30%)+20000

X(1-20%)X20%X(1-30%)

=1209.6+2240=3449.6(元)

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次

轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收

入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收

入，計(jì)征個(gè)人所得稅。如將一項(xiàng)專有相關(guān)技術(shù)分別

轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)人，這要算兩次收入。

應(yīng)用舉例：

某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利相

關(guān)技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收

入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙

企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)

納的個(gè)人所得稅為()。

A.7640元B.7650元

C.7680元D.9200元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額:(3000-800)X20%+45000

X(1-20%)X20%=7640(元)

4、財(cái)產(chǎn)租賃所得:以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為

一次。

如果已知的是全年租金，則要換算為月計(jì)算。

5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股

息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6、偶然所得：以每次收入為一次。

7、其他所得：以每次收入為一次。

(二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn):

應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)

(1)工資薪金所得:每月扣除2000元。

(2)個(gè)體工商戶生以每一納稅年度的收入總額

產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：減除成本、費(fèi)用以及損失

(3)對(duì)企事業(yè)單位以每一納稅年度的收入總

承包、承租經(jīng)營(yíng)所額，減除必要費(fèi)用(月扣除

得：2000元。)

U!項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、扣除，即：

稿酬所得，特許權(quán)使每次收入＜4000元：定額扣

用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃800元

所得：每次收入＞4000元：定率扣

20%

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)

原值和合理費(fèi)用(指賣出財(cái)

產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)

用）。

（6）利息、股息、

這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次

紅利所得，偶然所得

收入為應(yīng)納稅所得額。

和其他所得：

從2005年6月13日起，個(gè)人從上市公司取

得的股息、紅利所得暫時(shí)減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得

額。對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息、

紅利所得，扣繳義務(wù)人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按

5。%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2008年單選題：王某持有某上市公司的股票

10000股,該上市公司2007年度的利潤(rùn)分配解決方

案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該

股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)

人所得稅（）o

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元

【參考答案】A

【解析】配股分紅屬于股息紅利所得，對(duì)個(gè)

人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減

按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

王某股息紅利所得;100004-10X3X1=3000

（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000X20%X50%=300（元）

【例題?多選題】（2004年）下列各項(xiàng)中，以

取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅

的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BC

【例題?多選題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所

得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有

（）O

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

【答案】AC

（三）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)

稅本次項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下

三類：

（1）外籍人員；

（2）境外任職中國(guó)公民；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除2800元。（總

共為2000+2800=4800）

（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1、個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)

額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，

可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向國(guó)

村義務(wù)教育的|捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所

得額中全額扣除。

【例題?單選題】（2007年）2006年8月，李

某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出

20000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月

份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.6160元B.6272元

C.8400元D.8960元

【答案】B

【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性

捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%

的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限

額=80000X（1-20%）X30%=19200元，實(shí)際發(fā)生

20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（80000X（1-20%）-19200〕X20%X（1-30%）

=6272（元）

2、個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)

政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全

額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的

所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅

時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)

轉(zhuǎn)抵扣。

3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物

和有價(jià)證券。

第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

個(gè)人所得稅計(jì)算思路：

1、居民？非居民？

2、所得性質(zhì)？類別？來源地？支付地？是否

免稅？

3、個(gè)人所得稅計(jì)算方式方法：月？年？次？

針對(duì)不同的應(yīng)稅所得本次項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)

算公式分別為：

應(yīng)納稅額=（收入-費(fèi)用扣除）*稅率-速算扣除

數(shù)

應(yīng)納稅額二(收入-費(fèi)用扣除)*稅率

應(yīng)稅本次項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除

(1)工資薪金月扣除2000元

九級(jí)超額累進(jìn)稅率

所得(或4800元)

(2)個(gè)體工商全年收入扣除

戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)五級(jí)超額累進(jìn)稅率成本、費(fèi)用及損

所得失

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有

(3)對(duì)企事業(yè)

所有權(quán)：五級(jí)超累全年收入扣除

單位承包經(jīng)

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁必要費(fèi)用

營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)

有所有權(quán)：九級(jí)超(12*2000)

所得

累

①20%比例稅率；

②對(duì)一次取得的勞

(4)勞務(wù)報(bào)酬①每次收入小

務(wù)報(bào)酬所得20000

所得于4000元:定額

元以上有加成征

扣除800元

收。

②每次收入大

20%比例稅率，并按

(5)稿酬所得于4000元:定率

應(yīng)納稅額減征30%

扣除收入的20%

(6)特許權(quán)使

20%比例稅率

用費(fèi)所得

(7)財(cái)產(chǎn)租賃20%比例稅率①財(cái)產(chǎn)租賃過

所得(房屋租賃按程中繳納的稅

10%)費(fèi)；

②向出租方支

付的租金

③修繕費(fèi)用；

@800元或20%

固定費(fèi)用

每次轉(zhuǎn)讓收入

(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總額扣除財(cái)產(chǎn)

20%比例稅率

所得原值和合理費(fèi)

用

(9)利息、股

息紅利所得

無費(fèi)用扣除，收

(10)偶然所

20%比例稅率入即為應(yīng)納稅

得

所得額

(11)其它所

得

一、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000或4800元)X

適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)用舉例：

某職工2008年5月應(yīng)發(fā)工資2600元，交納社

會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)14元，失業(yè)保險(xiǎn)10元（超過規(guī)

定比例2元），單位代扣水電費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)

納個(gè)人所得稅為（）。

A.22.6元B.22.8元C.32.6元

D.32.8元

【答案】D

【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部

分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅二（2600-2000-14-10+2）X

10%-25=32.8（元）

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）

X適用稅率-速算扣除數(shù)

（-）對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有

關(guān)規(guī)定

1、自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主

的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為24000元/年。即每月2000

2、其向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的的工資、

薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3、4、5、6、：工資附加費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)

宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出的規(guī)定類同企業(yè)所

得稅。（職工教育經(jīng)費(fèi)超支不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）

7、個(gè)體戶專營(yíng)種植業(yè)等，要計(jì)征個(gè)人所得稅。

8、個(gè)體戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生

產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各

應(yīng)稅本次項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得

稅的計(jì)算

第一種：查賬征稅：有關(guān)扣除本次項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

參見教材。原理同內(nèi)資企業(yè)所得稅。

1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合

伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得

稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的

扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月o

投資者的工g丕將在稅前陶。

2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在

稅前扣除。

3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用

的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在

稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

4、企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、

薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生職工福利費(fèi)、職

工教育經(jīng)費(fèi)分別在其工資總額的2%、14%、2.5%的

命隹?jī)?nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)初業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,

可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)

務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,

但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。。

8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)

性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)

納稅款的計(jì)算按以下方式方法進(jìn)行：匯總其投資興

辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此

確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額,

再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得

的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳

稅額。計(jì)算公式如下：

(1)應(yīng)納稅所得額=W各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣

除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額X本企業(yè)的經(jīng)

營(yíng)所得+2各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企

業(yè)預(yù)繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但

投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用

扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出可以扣除。

應(yīng)用舉例：

在計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額

時(shí)，不得稅前扣除的本次項(xiàng)目有（）。

A.投資者的工資支出

B.從業(yè)人員工資支出

C.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用

D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

【答案】AC

（二）核定征收

應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率

二成本費(fèi)用支出額。（■應(yīng)稅所得

率）X應(yīng)稅所得率

應(yīng)用舉例：

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2001年經(jīng)營(yíng)收入48萬元，應(yīng)

稅所得率為10%,則全年應(yīng)納所得稅為（）。

A.4800元B.9600元

C.10150元D.14065元

【答案】C

應(yīng)納稅所得額=48萬X10%=4,8萬，

應(yīng)納稅額=48000X30%-4250=10150（元）

注意：

1、實(shí)行核定征收的投資者，不能享受個(gè)人所

得稅的優(yōu)惠政策

2、實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙

企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分,

不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣

除數(shù)

或二（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）X適用稅

率-速算扣除數(shù)

這里需要說明的是：

（-）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所

得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后

的余額為應(yīng)納稅所得額。收入包括承包經(jīng)營(yíng)的成果,

還包括承包人每月取得的工資。

必要費(fèi)用是指全年2000*12。不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)中的成本費(fèi)用。

在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期

限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所

得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

所得適用的速算扣除數(shù)。

（三）被承包的單位，應(yīng)該先交企業(yè)所得稅，

稅后利潤(rùn)分給承包人，然后承包、承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人

應(yīng)交個(gè)人所得稅。承包者的工資和福利費(fèi)在計(jì)算個(gè)

人所得稅時(shí)不能扣除，但在計(jì)算所承包企業(yè)的企業(yè)

所得稅時(shí)可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

【例題?判斷題】（2007年）張某承包經(jīng)營(yíng)一

國(guó)有企業(yè)，每年上繳承包費(fèi)用5萬元，該承包費(fèi)用

在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，但在計(jì)算個(gè)

人所得稅時(shí)允許扣除。（）

【答案】V

【例題?計(jì)算題】2008年1月，李某承包市區(qū)

一家餐廳。合同規(guī)定承包期5年，每年上交承包費(fèi)

5萬元。2009年1月5日該餐廳到地方稅務(wù)局辦理

納稅申報(bào)，申報(bào)材料顯示：餐廳全年?duì)I業(yè)收入200

萬元，成本費(fèi)用180萬元（其中包括李某工資每月

2000元），營(yíng)業(yè)稅100000元，城建稅7000元，教

育費(fèi)附加3000元，盈利90000元，申報(bào)繳納和代

交個(gè)人所得稅為0o2009年5月稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以

下相關(guān)問題：

(1)由李某簽字對(duì)部分客戶的餐飲費(fèi)免收，

全年累計(jì)84筆，共計(jì)100000元。

(2)對(duì)部分供貨的客戶采取以客戶餐飲費(fèi)抵

餐廳購(gòu)貨款方式方法，共抵扣餐飲收入30000元。

以上二筆業(yè)務(wù)均未申報(bào)收入。

(3)年均雇傭職工15人，支付年工資總額25

萬元，全年實(shí)際使用職工福利費(fèi)3萬、撥繳工會(huì)經(jīng)

費(fèi)0.5萬、實(shí)際支出教育經(jīng)費(fèi)1萬元，上述支出全

部計(jì)入成本費(fèi)用。

計(jì)算李某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

【答案】

(1)補(bǔ)計(jì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加

=(100000+30000)X5%X(1+7%+3%)

=7150(元)

(2)應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅額

全年合理的工資支出總額=0.2X12+25=27.4

(萬元)，可以全部扣除。

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：福利費(fèi)扣除限額=27.4X14%=3.836

>3,可以扣除3萬元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=27.4X2%=0.548>0.5,只

能扣0.5萬元。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=27.4X2.5%=0.685<

1萬，只能在本年度扣除0.685萬元。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1-0.685=0.315

（萬元）

（3）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

=90000+100000+30000+3150-7150

=216000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=216000X20%=43200（元）

（假設(shè)符合小型微利企業(yè)要求）

李某承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000

X12-1600X2-2000X10）X35%-6750

=35407.5（元）

見、勞務(wù)報(bào)酬所得

注意以下相關(guān)問題：

1.定額或定率扣除費(fèi)用；

2.每次的規(guī)定；

3.稅率20%,但有加成征收;

4如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別

按不同的本次項(xiàng)目所得計(jì)稅，不能合并。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表：

勞務(wù)報(bào)酬加成

所得額L

02萬5萬

VVV

稅率20%30%40%

速扣數(shù)020007000

例4：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除

20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算

其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額=每次收入額X(1-20%)X適用稅率

-速算扣除數(shù)

=40000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)

(四)為納稅人代付稅款的計(jì)算方式方法

基本思路：不含稅收入——含稅收入——應(yīng)納

稅所得額——所得稅

1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算

不含稅收入額不超過3360元的：

(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)

(1-稅率)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率

2.不含稅收入超過3360元

(1)應(yīng)納稅所得額工(不含稅收入額-速算扣

除數(shù))X(1-20%)]-稅率X(1-20%)]

或[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))X(1-20%)

。當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率-

速算扣除數(shù)

超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。

級(jí)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入稅率速算扣除換算系

數(shù)額(%)數(shù)(元)數(shù)(%)

1未超過3360元的部200無

分

2超過3360元?2100020084

元的部分

3超過21000元?30200076

49500元的部分

4超過49500元的部分40700068

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)

將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱

納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額,

然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

注意以下相關(guān)問題：

1.定額或定率扣除費(fèi)用；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%,減征30%,實(shí)際稅率14%；

08年單選題：作家馬某2007年2月初在雜志

上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日

起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450

元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅()。

A.420元B.924元

C.929.6元D.1320元

【參考答案】B

【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；

應(yīng)納個(gè)人所得稅二(3800-800)X20%X(1-30%)

+450X10X(1-20%)X20%X(1-30%)=924(萬

元)

05考題：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取

得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬

2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為

()o

A.728元B.784元C.812元D.868元

答案：B

解析：同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而

追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合

并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)

繳納的個(gè)人所得稅=(5000+2000)X(1-20%)X20%

X(1-30%)=784(元)

應(yīng)用舉例：

中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者,2007年收入情況

如下：

(1)出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，

后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬

10000元和報(bào)社稿酬3800元。

(2)接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得

審稿收入15000元。

計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅？

【答案】

(1)出版小說、小說加印及報(bào)刊連載為稿酬

所得。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅二

(50000+10000)X(1-20%)X20%X(1-30%)=6720

(元)

②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅二(3800-800)X

20%X(1-30%)=420(元)

(2)審稿收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納個(gè)人所

得稅H5000X(1-20%)X20%=2400(元)

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

(―)每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=(每次收

入額-800)X20%

(二)每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=每次

收入額X(1-20%)X20%

例題：某工程師研發(fā)的一項(xiàng)相關(guān)技術(shù)被另一企

業(yè)未經(jīng)其同意就使用，該工程師將侵權(quán)企業(yè)告上法

庭，法庭判決侵權(quán)企業(yè)賠付工程師3萬，則此3萬

應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)征稅。

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=每次

收入額X20%

儲(chǔ)蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免

稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。適用稅率，

2007年8月15日前為20%,2007年8月15日起為

5%o2008年10月9日開始暫免征收個(gè)人所得稅。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（-）應(yīng)納稅所得額

按次征稅，依次扣除以下費(fèi)用：

1、財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修

繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)

下期直到扣完為止）

3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（定額或定率扣

除）；

（二）個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,

屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”

可以扣除：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、

城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）

（2）向出租方支付的租金

（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的

修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼

續(xù)扣除，直到扣完為至）

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除本

次項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額，每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除

本次項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］X（1-20%）

注意:以扣除稅費(fèi)、修繕費(fèi)用后的余額作為每

次收入,該余額小于4000的,扣800的費(fèi)用,該

余額大于4000的,扣除該余額的20%的費(fèi)用。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方式方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于

個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自

2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得

稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率

應(yīng)用舉例：李先生2007年將私有住房出租1

年，每月取得租金收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租

房裝修費(fèi)用2000元。已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建

稅、教育費(fèi)附加，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。暫時(shí)

不考慮房產(chǎn)稅。

【答案】出租房屋租金以1個(gè)月的租金收入為

1次，出租期間繳納的有關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生的租房裝修

費(fèi)用可在稅前扣除（租房裝修費(fèi)用每月扣除以800

元為限，2000元的裝修費(fèi)用有2個(gè)月扣除800元、

有1個(gè)月扣除400元），2007年李某的租金收入,

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為={[3000-3000X3%-3000X

3%X（7%+3%）-800]X10%X9}+{[3000-3000X

3%-3000X3%X（7%+3%）-800-800]X10%X

2）+{[3000-3000X3%-3000X3%X（7%+3%）

-400-800]X10%X1）=2242（元）

【例題?計(jì)算題】丁某1?6月每月取得出租居

民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未

發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1?6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、

城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。

【答案】（1）1?6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)

稅=5000X3%X6=900（元）

【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅

減按3%征收。

(2)1?6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)

稅=900X7%=63(元)

(3)1?6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=

900X3%=27(元)

(4)1?6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000

X4%X6=1200(元)

(5)1?6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=

〔5000-5000X3%X(1+7%+3%)-5000X4%)X

(1-20%)X10%X6=2224.8(元)

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(-)計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率;(收入

總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)X20%

合理稅費(fèi)含營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土

地增值稅、印花稅等。

注意轉(zhuǎn)讓自用五年以上且是家庭唯一生活用

房可免稅。

(-)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌

握)

查帳征收

1v以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入，明顯偏低又

無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。

2、房屋原值：（1）商品房：實(shí)際購(gòu)置價(jià);

（2）自建住房：實(shí)際建造價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)；（3）

經(jīng)濟(jì)適用房：實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)以及繳

納的土地出讓金。（4）已購(gòu)公有住房

3、稅金：實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育

費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

4、合理費(fèi)用：是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付

的住房裝修費(fèi)用（有|上限限制|）、住房貸款利息、

手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。注意必須有合理的原始憑

證。

核定征收：

應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓收入*（1%—3%）

（三）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)

算（實(shí)質(zhì)上政策已經(jīng)改變，具體見財(cái)稅2009年78

號(hào)文件。

必須按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得查帳征收，不得核定征

收。

應(yīng)納稅額二（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程

中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用）*2。％

因?yàn)槭鞘苜?zèng)，所以不存在財(cái)產(chǎn)原值。

2011年新增：

（四）自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）

自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股

權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定

計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方式方法核定。

1、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方

式方法

（1）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視

為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或

低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份

額的；

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件

下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件

下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（2）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形:

①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

②因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、

外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)

讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍

養(yǎng)人；

④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

2、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由

的，可采取以下核定方式方法：

(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例

所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采

礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企

業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東

或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(4)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方

式方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方式方法。

3、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)

讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相

關(guān)稅費(fèi)。

上述所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。

十、偶然所得

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率;每次

收入額X20%

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率;每次

收入額X20%

十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊相關(guān)問題一掌握

有一定普遍性的相關(guān)問題

(-)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式方

法(掌握)

自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：

(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以

12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月

工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。應(yīng)將全

年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用

扣除額的差額”后的余額，按照上述辦法確定全年

一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)

金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

應(yīng)用舉例：

某人年終取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，假設(shè)

工資是2400元

36000-=-12=3000,找稅率為15%、125,

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000X15%-125=5275

每月工資納稅(2400-2000)*5%

假設(shè)月工資是1400元？

(36000-600)/12=2950稅率為15%、125

(36000-600)X15%-125=5275

注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人,

該方式方法只能采用一次。雇員取得除全年一次性

獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、

加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪

金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(-)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所

得稅的計(jì)算方式方法(以前未考過)

基本思路，先將不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入

換算為含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入，然后按照上述

(-)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

1、不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入/12的商數(shù)一

一確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)（注意：用碎邈

所得對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)|,教材492頁(yè)）

2、（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除

數(shù)）/（1-適用稅率）=含稅的全年一次性收入

3、根據(jù)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)算應(yīng)納

稅額，方式方法同（一）

（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)

月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅相關(guān)問題。

采用老辦法：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算納稅。

（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的

計(jì)稅相關(guān)問題。了解

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋

捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，按月預(yù)繳,

年終合并全年工資再平均到每月計(jì)算實(shí)際應(yīng)納，多

退少補(bǔ)。

（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的征

稅相關(guān)問題（了解）

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公

務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用

后，按照“工資、薪金”所得本次項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所

得稅。即標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不納稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資

納稅。

【例題?計(jì)算題】某個(gè)人2008年5月薪5800

元,另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。

當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該

個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。

【答案】應(yīng)納稅所得額=5800+1000—2000—

500=4300（元）

應(yīng)納所得稅額=4300X15%—125=520（元）

（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅相關(guān)問題（了

解）

按規(guī)定比例繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入工薪收

入；超比例部分計(jì)算繳納所得稅。領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)

金免征個(gè)人所得稅。

（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅

辦法（注意選擇題）

企業(yè)為員工支付的各項(xiàng)|免稅之外的保