注冊會計師（綜合階段）考試模擬題2025

注冊會計師（綜合階段）考試模擬題2025一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）

1.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司購入一項固定資產(chǎn)，成本為100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規(guī)定相同。則2025年末該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）萬元。

A.應納稅暫時性差異4萬元

B.可抵扣暫時性差異4萬元

C.應納稅暫時性差異8萬元

D.可抵扣暫時性差異8萬元

2.下列關于企業(yè)合并中購買方確認取得的無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。

A.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應按照公允價值計量

B.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應按照賬面價值計量

C.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，無論是否有使用壽命，均應進行攤銷

D.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，若無法可靠確定其使用壽命，則不進行攤銷，也不需要進行減值測試

3.乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，乙公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。該批商品成本為30萬元。為及早收回貨款，乙公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素。丙公司在2025年3月9日付清貨款。則乙公司銷售該批商品實際收到的款項為（）萬元。

A.55.5

B.56

C.56.5

D.57

4.下列關于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.對于非交易性權益工具投資，企業(yè)可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷

5.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬股，2025年6月1日新發(fā)行普通股300萬股，2025年11月1日回購普通股200萬股。甲公司2025年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為800萬元。則甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。

A.0.67

B.0.7

C.0.73

D.0.8

6.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。

A.財政撥款

B.稅收返還

C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

D.抵免企業(yè)的部分稅額

7.丙公司2025年發(fā)生的下列交易或事項中，會引起其所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.宣告發(fā)放股票股利

B.盈余公積轉增資本

C.以資本公積轉增資本

D.接受投資者投入的固定資產(chǎn)

8.甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定甲公司在2025年7月1日向乙公司銷售一批商品，合同價格為100萬元。如果甲公司不能按時交貨，將向乙公司支付違約金20萬元。至2025年6月30日，甲公司尚未開始生產(chǎn)該批商品，但由于原材料價格上漲等原因，預計生產(chǎn)該批商品的成本為120萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年6月30日應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.20

B.10

C.30

D.0

9.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。

A.或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認

B.或有事項確認為預計負債應同時滿足的三個條件是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務的金額能夠可靠地計量

C.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出

D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

10.丁公司2025年1月1日以銀行存款2000萬元購入一項無形資產(chǎn)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。則丁公司2025年末應計提的無形資產(chǎn)減值準備金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.400

D.600

11.下列關于租賃分類的表述中，正確的是（）。

A.一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權等

B.一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分等

C.對租賃進行分類時，應全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權等各種因素

D.以上表述均正確

12.甲公司2025年發(fā)生的下列事項中，會影響當年營業(yè)利潤的是（）。

A.因自然災害造成的存貨凈損失

B.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈

C.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益

D.因債務重組利得

13.乙公司2025年12月31日應收賬款余額為1000萬元，該公司期末對應收賬款計提了100萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，應收賬款計提的壞賬準備不允許在稅前扣除。則乙公司2025年12月31日應收賬款的計稅基礎為（）萬元。

A.1000

B.900

C.1100

D.0

14.下列關于股份支付的表述中，不正確的是（）。

A.股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

B.以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易

C.以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易

D.股份支付在授予日都應進行會計處理

15.丙公司2025年1月1日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出70萬元（其中符合資本化條件的支出為50萬元）。2025年7月1日，該項無形資產(chǎn)達到預定用途。不考慮其他因素，丙公司2025年度應計入當期損益的金額為（）萬元。

A.30

B.50

C.70

D.100

16.下列關于企業(yè)財務報表列報的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)應當根據(jù)重要性原則確定報表項目的列報方式

B.性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報

C.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更

D.以上表述均正確

17.甲公司2025年12月31日長期股權投資的賬面價值為500萬元，可收回金額為450萬元。甲公司對該長期股權投資計提了50萬元的減值準備。該長期股權投資的計稅基礎為500萬元。則甲公司2025年12月31日應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.0

B.12.5

C.25

D.50

18.乙公司2025年5月1日銷售商品一批給丙公司，售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元，成本為80萬元。當日乙公司收到丙公司開具的一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為113萬元，票面年利率為6%，期限為3個月。則乙公司2025年5月31日該應收票據(jù)的賬面價值為（）萬元。

A.113

B.113.565

C.114.13

D.114.7

19.下列關于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

D.資產(chǎn)組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值和可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值

20.丙公司2025年1月1日發(fā)行債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，期限為5年，每年年末付息一次，到期還本。發(fā)行價格為1050萬元。不考慮其他因素，丙公司發(fā)行該債券時應確認的“應付債券——利息調整”金額為（）萬元。

A.50

B.-50

C.100

D.-100

二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

2.下列關于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值

B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象

D.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

3.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務收入

C.讓渡資產(chǎn)使用權收入

D.營業(yè)外收入

4.下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類

B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值

D.金融資產(chǎn)重分類不影響其在重分類前確認的利息收入、減值損失等

5.下列關于債務重組的表述中，正確的有（）。

A.債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易

B.以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產(chǎn)和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益

C.以修改其他條款方式進行債務重組的，對于債權人，如果修改其他條款導致全部債權終止確認，債權人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)，重組債權的賬面價值與新金融資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益

D.債務重組中，債權人取得的資產(chǎn)按照公允價值計量

6.下列關于政府會計的表述中，正確的有（）。

A.政府會計由預算會計和財務會計構成

B.預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定

C.財務會計實行權責發(fā)生制

D.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告

7.下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.提取法定盈余公積

B.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

C.用盈余公積轉增資本

D.用盈余公積彌補虧損

8.下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.對于承租人，在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債

B.使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，其成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額等

C.租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量

D.對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債

9.下列關于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項

B.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

C.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易

D.企業(yè)合并中購買方取得的被購買方的資產(chǎn)和負債應當按照購買日的公允價值計量

10.下列關于會計估計變更的表述中，正確的有（）。

A.會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整

B.會計估計變更應當采用未來適用法處理

C.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理

D.會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中

三、簡答題（本題型共5題，每題6分，共30分）

1.簡述資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序。

資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序如下：

首先，確定資產(chǎn)和負債的賬面價值，即按照會計準則規(guī)定對資產(chǎn)和負債進行計量后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。

其次，確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

然后，比較資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

接著，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。對于可抵扣暫時性差異，一般應確認遞延所得稅資產(chǎn)；對于應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債。但某些特殊情況除外，如商譽的初始確認等。

最后，計算當期所得稅和所得稅費用。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分，其中遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。

2.說明企業(yè)合并中商譽的計算方法及后續(xù)計量原則。

企業(yè)合并中商譽的計算方法分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種情況。在同一控制下的企業(yè)合并中，不會產(chǎn)生新的商譽，因為這種合并是按照賬面價值進行計量的。而在非同一控制下的企業(yè)合并中，商譽是購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。其計算公式為：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。合并成本通常是購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。

商譽的后續(xù)計量原則是不進行攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試。企業(yè)應結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，且不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

3.分析金融資產(chǎn)分類對企業(yè)財務報表的影響。

金融資產(chǎn)分類對企業(yè)財務報表有著多方面的影響。

對資產(chǎn)負債表的影響：不同分類的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列示不同。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按照攤余成本進行后續(xù)計量，其賬面價值會隨著利息的計提和本金的償還等因素而發(fā)生變化。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的變動會計入其他綜合收益，不影響當期損益，但會影響所有者權益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值的變動會直接計入當期損益，同時在資產(chǎn)負債表上以公允價值列示，這可能導致資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的賬面價值波動較大。

對利潤表的影響：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其利息收入會影響當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，公允價值變動形成的利得或損失會直接影響當期營業(yè)利潤。而以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動不計入當期損益，只有在處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失才會轉入當期損益，從而影響處置當期的利潤表。

對現(xiàn)金流量表的影響：金融資產(chǎn)的分類會影響現(xiàn)金流量的分類。例如，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)收到的利息通常作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；而處置金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金則根據(jù)金融資產(chǎn)的性質和企業(yè)的經(jīng)營活動特點，可能作為投資活動現(xiàn)金流量。不同分類的金融資產(chǎn)在取得和處置時的現(xiàn)金流量情況也會在現(xiàn)金流量表中不同部分體現(xiàn)，影響企業(yè)現(xiàn)金流量的結構和分布。

4.闡述股份支付的主要類型及會計處理原則。

股份支付主要分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付兩種類型。

以權益結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。其會計處理原則如下：在授予日，除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)通常不做會計處理。在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。在可行權日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積——其他資本公積。

以現(xiàn)金結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。其會計處理原則為：在授予日，除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)通常不做會計處理。在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。在可行權日之后，企業(yè)應當在相關負債結算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。在結算時，企業(yè)應將支付的現(xiàn)金與應付職工薪酬的差額計入當期損益。

5.解釋租賃分類的判斷標準及對承租人和出租人的會計處理影響。

租賃分類的判斷標準主要基于租賃的經(jīng)濟實質，通常分為融資租賃和經(jīng)營租賃。一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。此外，一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔；資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人；承租人能以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

對于承租人來說，如果是融資租賃，在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。后續(xù)計量中，承租人需要對使用權資產(chǎn)計提折舊，對租賃負債按照實際利率法確認利息費用。而對于經(jīng)營租賃，承租人在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

對于出租人來說，融資租賃下，出租人應在租賃期開始日，將租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值，并終止確認租賃資產(chǎn)。在租賃期內，出租人按照實際利率法計算并確認各期的利息收入。經(jīng)營租賃下，出租人應當按資產(chǎn)的性質，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關項目內。對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法確認為當期損益。

四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分）

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。甲公司2025年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）1月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入一項專利技術，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該專利技術的攤銷年限和方法與會計相同。

（2）3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品成本為150萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素。乙公司在3月9日付清貨款。

（3）6月30日，甲公司對一項固定資產(chǎn)進行減值測試，該固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，可收回金額為700萬元。

（4）12月31日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，其初始入賬價值為250萬元。

（5）甲公司2025年度實現(xiàn)利潤總額為1000萬元，除上述事項外，無其他納稅調整事項。

要求：

（1）編制甲公司2025年1月1日購入專利技術的會計分錄。

借：無形資產(chǎn)500

貸：銀行存款500

（2）編制甲公司2025年3月1日銷售商品及3月9日收到貨款的會計分錄。

3月1日銷售商品：

借：應收賬款226

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

3月9日收到貨款：

現(xiàn)金折扣=200×2%=4（萬元）

借：銀行存款222

財務費用4

貸：應收賬款226

（3）編制甲公司2025年6月30日固定資產(chǎn)減值的會計分錄。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：固定資產(chǎn)減值準備100

（4）編制甲公司2025年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

貸：公允價值變動損益50

（5）計算甲公司2025年度應納稅所得額和應交所得稅，并編制相關會計分錄。

應納稅所得額=1000+100-50=1050（萬元）

應交所得稅=1050×25%=262.5（萬元）

借：所得稅費用262.5

貸：應交稅費——應交所得稅262.5

（6）計算甲公司2025年度遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制相關會計分錄。

固定資產(chǎn)減值形成可抵扣暫時性差異100萬元，應確認遞延